ABC理論與實施
［ 作者：高智勇 资料源：by AMT 点击数：226 文章录入：admin ］
ABC理
1ABC发展
ABCActivityBased Costing英文缩写通常说作业成法作业中心通作业成确认计量作业活动追踪动态反映消增值作业改进增值作业时提供信息促损失浪费减少低限度提高决策计划控制科学性效性促进企业理水断提高
作业成法研究早追溯世纪四十年代初时早提出概念作业会计（ActivityBased AccountingActivity Accounting）早理实践探讨作业会计美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授科勒教授教美国西北学俄亥俄州立学明尼苏达学担会计评编达15年久1941年科勒教授<<会计坛>>杂志发表文首次作业作业账户设置等问题进行讨提出项作业设置账户科勒教授文章中指出：作业组织单位项工程型建设项目项规划项重营具体活动做出贡献第二位研究作业会计乔治·斯托布斯(GeorgeJStaubus)教授撰写会计文献中Activity Accounting Activity Costing常混坚持认：会计信息系统作业会计种决策性目标相联系会计研究作业会计首先应明确作业 成会计目标—决策性三概念1971年乔治·斯托布斯教授具重影响<<作业成计算投入产出会计>>书中作业成作业成计算等概念作全面阐述80年代初中期批西方会计学者开始传统成会计系统进行全面反思先进制造系统推广普准时制（JIT）日起转整西方公司营理思想击传统理思想理方法技术巨变革促批西方会计学者传统成会计系统进行重新审视作业成法成会计学界研究热点问题
首先ABC明确解释哈佛学青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）1988年库珀夏季号成理杂志发表ABC兴起：什ABC系统？库珀认：产品成制造运送产品需全部作业成总成计算基象作业ABC赖存基础：作业消耗资源产品消耗作业接着库珀连续发表二ABC兴起：时需ABC系统？三ABC兴起：需少成动选择？四ABC兴起：ABC系统起底象什？库珀卡普兰合作1988年九十月号哈佛商业评发表计量成正确性：制定正确决策文篇著名文ABC现实意义运作程序成动选择成库建立等重问题进行全面深入分析奠定ABC研究基石英美理会计等期刊发表数百篇研究ABC文章ABC理已日趋完善
关杂志发表文外学者撰写许关ABC著作中较代表性：
詹姆斯·A·布林逊（James·A·Brimson）1991年编著作业会计：作业基础成计算法（Activity Accounting：An Activity –Based Costing Approach）该书十章前半部分讨理解会计作业框架作业会计推行变化着全球市场间关系提出解释许新成会计概念作业作业层次作业会计作业成作业分析作业理作业计量作业单位成动成库质成准时制成计算增加价值成增加价值成作业生产成等等书半部分清晰细致讨作业成计算追溯相关成动便合理利理应ABC规范化研究作业会计推进步
库珀卡普兰教授成理杂志编辑劳伦斯·梅塞尔（Lawrence Maisel）先生毕马威会计公司（KPMG）艾琳·莫里西（Eileen Morrissey）女士罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等IMAKPMG资助挑选八公司进行试点1992年写成推行作业基础成理：分析行动（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）部颇具实研究特色书旨回答：推行ABC步骤会遇什问题？设计ABC系统关键决策什？设计推行ABC时潜未料危险？ABC真正价值表现？组织中非财务理样享ABC带利益？ABC股东价值什？应该采取什行动？部总结公司ABC验书荣获1993年度AAA理会计委员会办法理会计文献杰出贡献奖
波特兰州立学成理教授彼·B·B特尼（Peter·B·B·Turne）1991年写Activity Based Costing—The Performance Breakthrough
传统成系统中存什问题呢？
制造企业中产品成直接材料直接工制造费三部分组成直接材料直接工统称直接费直接费外生产成称制造费折旧费水电费物料消耗费间接工等传统成计算制造费分摊部门作成库然分摊产品中传统成计算中通常暗含假定：产量成倍增加投入资源成倍增加基种意识假定成计算中普遍采产量关联分摊基础――直接工时机器时材料耗额等等谓数量基础成计算种表面风浪静传统成信息实际暗藏着许危险礁石海质隐藏着浪费隐藏着盈利产品顾客种危机传统制造企业表现尚明显然先进制造企业高科技时代天致命
先进制造环境采传统数量基础成计算方法分摊制造费产品成严重失真原许制造费产生产品数量关系例设备整备费物料搬运次数等
制造费产品成中重日趋增中重折旧费增加资料表明：80年代间接费产品成中占重美国35日26特电子机械工业中重日高达50~60美国更高70~75
产品品种日趋样化品种少批量生产方式费较少订货作业设备调试准备物料搬运等产量关费增加
种情况量数量关制造费数量关成动（直接工时等）分摊产品成发生扭曲扭曲严重程度视数量关成占总制造费例定
传统交易数量基础成计算现代作业基础成计算成会计科学发展必然趋势
2作业划分
作业角度进行分类分析
杰弗·米勒（Jeff·Miller）汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两位现代制造程研究者作业分四类：
I逻辑性作业指定购执行确保材料移动作业忙逻辑性作业全体员包括间接场巡视工事接收运输数登记计算机处理系统会计员
II衡性作业原材料工机器供应需求配作业采购材料计划生产控制预测计划员执行衡性作业
III质量作业确保生产规范致作业质量控制间接工程技术采购等员事质量作业
V变化作业生产信息现代化作业涉计划程序规范标准材料清单制造质量工程师事变化作业
库珀作业分四类：
I单位作业（Unit activity）单位产品受益作业机器折旧动力等种作业成产品产量成例变动
II批作业（Batch activity）批产品受益作业批产品检视机器准备原材料处理等种作业成产品批数成例变动
III产品作业（Product activity）某种产品单位受益作业例种产品编制数控规划材料清单种作业成产品产量批数关产品项目成例变动
V程作业（Process activity）
彼·B·B·特尼教授库珀作业分类基础提出顾客作业（Customer activity）特定顾客服务作业顾客提供技术服务
特尼教授认：型公司作业分两类：
I目标作业（Cost object activity）产品顾客受益作业顾客提供技术服务典型目标成作业
II维持性作业（Sustaining activity）某机构某部门受益作业产品种类某种产品少关
外特尼教授定义宏观作业微观作业
布林逊认：作业企业提供定量产品劳务消耗力技术原材料方法环境集合体作业分成三种情况：
I重复性作业（Repetitive activity）重复作业（Nonrepetitive activity）前者连续性基础作业会计系统断维持投入产出处理程作业者次性作业次性工程（project）
II基础作业（Primary activity）派生作业（Second activity）前者指部门组织单位基职责者支持组织基作业作业
III必需作业（Required activity）意性作业（Discretionary activity）前者组织必少作业者根理者判断进行意选择作业·
3成性态完全成法
成会计发展史先完全成法（absorption costing）变动成法变动成法否定完全成法成会计进步天作业成法研究完全成法度兴起成计算方法否定否定
设计变动成法目适应短期决策需种方法产品成仅包括变动成固定成视做期间费变动成法存货包含固定费新制造环境变动成总成中重越越特技术先进组织变动成重低10 传统交易数量基础成系统中会计师产品数量作区分固定成变动成基础理局难确认项成底样变动决策法考虑定义固定成难达决策科学化
新ABC系统成动解释成性态库珀卡普兰成成动关系划分短期变动成长期变动成固定成三类短期变动成短期产品产量变动变动数量基础（直接工时机器时原材料耗等）属成长期变动成作业变动变动变动需时间较长应非数量基础（检验时订购次数整备次数等）作成动短期变动成赖数量基础成动样ABC系统理局决策应考虑短期长期变动成数量提高决策科学性
4成动
般言成动指导致成发生素成诱致素出操作性考虑成动必须够量化量化成动包括生产准备次数零部件数批量规模数工程时数等
成动分资源动作业动
资源动反映作业中心资源消耗情况资源成分配作业中心标准分配程中资源项项分配作业中产生作业成素作业成素相加形成作业成库通成素成库分析揭示资源需减少资源需重新配置终确定改进降低作业成
作业动作业中心成分配产品劳务顾客中标准资源消耗终产出相沟通中介通实际分析揭示作业余应该减少整体成应该改善降低
布林逊成会计书中成动分两类：
－积极性成动指够产生收入产品利润作业例销售订单生产通知单等
－消极性成动指引起必工作利润减少作业例重复运送产品等
确定成动数考虑两素：
1成动实际制造费相关程度定精确度运相关程度较高成动时成动数目较少反果缺少实际制造费相关程度较高成动达定精确度水准必须增加成动数量
2产品成精确度产品组合复杂程度产品成精确度求较高成动数目必增加反会减少产品复杂程度低作业成汇集作业成库中反汇集较困难求成动数目相应增加
成动数目确定选择成动考虑三素：
I成计量考虑成动资料否易获现成系统获成会太高反需设新系统收集资料成会增时必须做成效益分析
II成动实耗资源成相关程度相关程度越高产品成歪曲性越
III会计行面选择成动时必须考虑组织中心行成动相关程度确定运验法数量法验法指利相关作业理验项作业中成动做出评估成成动权数5程度属中等权数3性较者权数1然成动权数理定权数加权均取较高者进行数量方法测试谓数量法指利回分析较成动成间相关程度
5作业成计算程
1确认作业作业中心
作业中心生产程序部分例检验中心作业中心作业中心披露成信息便理局控制作业评估业绩确认作业作业中心时注意具特性作业：
－资源昂贵金额重
－产品间程度差异极
－需求形态众
2资源动集起投入成资源分摊作业中心成库中
成库代表中心执行作业步骤分配工作反映作业会计基规：作业量少决定着资源耗量资源耗量高低终产出量没直接关系
3作业动作业中心成分摊终产出（产品劳务顾客）例整备作业作业动整备次数整备时整备次数假定次整备作业耗资源相整备时假定资源消耗着产品需整备时数变动变动步骤分配工作反映作业会计规：产出量少决定着作业耗量
二ABC系统实施方法
描述实施ABC系统种结构化方法种方法已公司成功实现该系统实施成相较低：典型三专职做46月成少100000
里述结构化方法分两部分第部分描述开始实施前应做设计选择选择定义系统拥特性第二部分定义成功实施ABC系统步骤步骤帮助决定系统实际设计什样子接受
(1)需先做决策
少六决策ABC系统实施前做出：
1系统现存系统集成成独立系统？
2实施前否应正式设计？
3终系统权应谁？
4系统应该精确？
5系统应该报出历史未成？
6初步设计应该复杂简单？
说明做出决策时必需考虑素面讨早期ABC实施者做选择决策包括设备控制者设计组领导作者筹划组做出
决策1：独立系统
素导致筹划组现成会计系统放置边开发基微机独立ABC系统初步应
首先现系统社团系统（corporate system）做出重变化需漫长批准程
次实施独立系统相较快较便宜公司必开发集成新ABC系统公司信息系统（总分类账）软件
集成ABC系统现财务系统需外部审计师批准潜耗时昂贵程
独立系统决策非没成首先ABC系统需数现系统中已必须重新输入冗余存储旦重新输入维护更新着时间推移成负担外没清楚处理新旧两系统间必定产生反响（repercussion）报告出产品成预示着两种行程
决策2：没正式设计文档
筹划组决定立实施ABC系统漫长设计批准程设计组没形成正式文档做出决策ABC系统设计知道太少没首先解项目部分数采集分析阶段时纸设计系统（例面谈必须组确定重作业前完成）没进行正式设计原收更信息时便系统设计更改尤控制者担心提出正式设计文档早限制设计组获验改变系统设计力高级理部门然实施新系统务交控制者控制者完成务力信心正式设计评显没兴趣
决策3：理非财务系统
工厂理者实施新系统目标成理系统非财务系统理者希产品工程系统物
学科组达目标实施组包括金融学外学科成员样做培养整公司新系统承担义务筹划组相信学科组提高新系统设计水指组非财员详产品工程知识系统设计贡献
然学科组许潜障碍职理会派高水员该组工作二组非财务成员需关成系统设计精深培训实际种担心证明确切职理会热情支持该项目迫切需更成系统组非财员培训问题通简单延长设计研讨会解决
选择标准选择组成员重标准候选必须：
－聪明
－解决问题方法灵活
－工厂知识渊博注意成会计知识非考虑选择标准感组中少必须解公司现会计系统
标准选出四种组成员：
－组领导直战略计划组工作工程师
－生产验工厂会计系统工作知识成会计师
－生产
－年验工业工程师
决策4：降低精确度
筹划组决定设计新ABC系统前提：似正确精确错误接受前提允许作业基础系统量赖面谈数估计估计必相精确例理者（supervisor）说：花30时间中心实际时间高达40低20 估计值交叉检查误差报告接成作业基础系统精确现成会计系统报告成四位数精确相降低精确度接受作业基础产品成战略决策生意应积极争取应避免决策基许素包括产品成作业基础系统固相准确未必会影响终决策例产品作业基础成
25+2售价精确12报告出产品成2327未必会改变撤该产品决策相果现会计系统报告出成54362会做出决策
作业基础系统中接受软面谈数决策求该决策建立独立系统果决策集成ABC系统现财务系统外部审计师改变停止活动筹划组担心面谈数难改变意味着外部审计师接受新系统麻烦独立系统避免评必性
决策5：均年历史成
筹划组决定开发系统报告均年历史成非估计未成系统设计成回答：年生产产品化少钱？回答：明年生产产品化少钱？
报告历史产品成决策暂时旦建立起ABC系统探索开发预测作业基础产品成性时历史产品基础作业成提供产品相关决策基础
决策6：简化复杂系统
筹划组决定设计复杂系统然简化采种方法保证新系统会歪曲事实建立复杂作业基础系统会风险者系统提供细节淹没实施维护复杂系统成较高筹划组选择解决办法设计公认复杂系统然简化精确度复杂性接受水
六项设计前选择减少实施新系统花时间
(2)实施计划
筹划组设计结构化实施计划助确保探索研究成功三目标：
－确保实施组ABC理实践知道足够设计出适系统
－确保理者ABC理潜效益解足够理者接受项目决定
－确保项目设计数采集阶段高效完成
实施计划般7步骤阶段：
1ABC研讨会(Seminar on ABC)包括工厂理组成员做关ABC简短演讲演讲完进行讨该研讨会目：
－介绍工厂理中ABC概念效益
－讨设备特性作业基础系统做准备
－确定设计组成员需
研讨会约持续两时
2设计研讨会(Design seminar)两目：
－实施组进行ABC教育
－确保实施组理解设计组作决策含意
设计研讨会建立高度组致性服务高度致性已证明新系统实施成功素设计研讨会持续四天期间设计组成员计算机进行仿真设计练练包括问题：
－确定作业中心
－确定第阶段第二阶段分摊成方法
－收集数
3设计数采集(Design and data gathering)分两部分首先检验直接材料直接工标准然分析间接费（overhead）确定产生费作业
间接费分析列步骤进行：
－通面谈确定设备完成作业
－确定作业成
－通面谈确定作业动
－确定种产品相关成动数量
－计算作业基础产品成
间接费分部分：
－月支付工资
－间接时支付工资
－维护修理费
－折旧税收
－额外收益（Fringe benefits）
－资源（：供应工具项目开支）
前面五部分占设备总间接费80
月支付工资通评估部门工资成分摊月支付工资种评估必象直接工部门间工资例变化例工程部门工资普遍高事部门工资种工资水差意味着均工资工资时数（直接工分摊方法）种追踪工资恰样做话ABC系统报告出产品成中产生扭曲
部门工资总额根点评估：a工资例头数b工作职 c加班工时d该部门工龄
必时进行部门调整
旦部门总量确定进行雇员面谈面谈目解岗位职责完成作业果两两岗位面谈重点弄清岗位部门什通面谈确认三类领取月薪雇员：a产品相关雇员处理特定产品面谈中类雇员确认忙碌产品消耗作业类雇员包括工作职产品监督质量控制职员b设备相关雇员应付特定设备面谈中雇员确认忙碌设备消耗作业类雇员包括工作职制造工程维修理职员c 理相关雇员进行理支持面谈中类雇员确认忙碌产品设备消耗作业确认理支持类雇员包括工作职位事部门职员工厂理秘书
月记薪雇员中产品相关雇员成相较容易分摊进产品面谈中雇员确认出花特定产品作业时间例果时间花费产品成直接分摊相应产品果雇员根作业（处理质量纠纷）产品分摊时间成根处理事务数量分摊样象质量纠纷成根质量纠纷产品相关数量分摊产品情况事务度量时采综合度量（例种产品生产时数）
设备体雇员成分摊进包含该设备作业中心然根机器时数准备次数成分摊进产品
理关月工资占工资总量部分事部门工资部分该部门问题月时工总数关类成分根工资数总工时分摊进产品
间接时支付工资根月计酬间接劳动力监督面谈获信息分摊进产品面谈焦点：
－理雇员数
－劳动分工
－忙碌作业
接信息确定成库成分摊进成库
间接计时劳动工资部门整体改变工资加班水做调整单工资率估计
维护修理费维护修理成根维护修理面谈种设备特性获信息分摊进产品产生工作作业设备相关该成设备相关员月工资样分摊：先分摊进包含设备作业中心然通机器时数分摊进产品
折旧税收折旧税收成包括固定资产三方面折旧税收：a 机器设备b 资产c 建筑机器设备关成直接分摊进包含设备作业中心然通机器时数分摊进产品资产建筑折旧税收成较难分摊进产品成根面积分摊进作业中心然没产品相关作业确认出产生成没作业确定出计划组决定机器时成分摊进产品样决策应现成会计系统分摊成ABC系统分摊成具性
额外收益（Fringe benefits）额外收益月计时计酬劳动力两者总收益组成两者利益集必须分开分摊月额外收益分摊月计时工资成相基础分摊进作业中心产品
资源（：供应工具项目开支）制造费中太重成分根成分相原分摊通调查成分揭示产生成作业然某作业消耗水度量措施成分摊进作业中心产品
设计新ABC系统前提似正确精确错误
分摊制造费程首次ABC法分摊制造费约需三月时间计划组进行约200次面谈次约持续时确定50潜分摊基础ABC系统终设计复杂：设计确定630截然作业（必须决定作业成）第阶段分摊成成中心30基础第二阶段50基础种复杂性公司现成会计系统简单性相现成会计系统包含成库第二阶段基础（直接工时）
ABC系统报告出产品成公司现存成会计系统天壤：制造费分摊进产品时变化50+200 然应该注意先前成会计系统（成库成动）非设备设计传统系统公司现成系统报告出成新ABC系统报告出成决定性确定ABC效益设计组决定ABC系统报告出产品成相适水准基点传统系统
4．进展会议(Progress meeting)整设计数采集阶段设计组时通知工厂理部门进展情况组成员参加没月次工厂全体职员会报告情况讨遇问题进展会议两目：确保设计恰允许工厂理部门开发系统设计权
会中工厂理扮演重角色帮助识设计组设计数采集程中出现错误理帮助解决特殊设计难题
5．行政研讨会(Executive seminar)行政研讨会工厂理部门开始讨会更详细解释ABC行政研讨会帮助构建ABC系统委托事项准备理项目结果建议旦结果应考虑行动类型
讨会设计组机会描述新ABC系统终设计解释结果散布
6．成效讨(Results meeting)作业成法时候组理工程师组成评估员分析成效理工程师精选出少负责产品作业基础成公司现成会计系统报出成差
7．解释会(Interpretation meeting)解释会成效讨进行会集中讨解释作业基础产品成会应采取行动会两部分首先成效讨中确定具高度优先权产品负责工程师访问设计组开始作业基础产品成详分析特工程师核查认成分摊方式决定选定产品消耗种作业例时没重错误次解释会探究根新ABC产品成应采取行动包括寻找改变生产程降低成途径
总结
作业成法年成研究热点带三方面效益：
－更精确产品成
－产品济学深入理解
－公司执行作业济学图景
目前止关ABC文献集中ABC理发展实施ABC系统文解释实施ABC系统方法三组成学科组系统总成约100000四六月合理时间ABC系统处适位置成
然文介绍结构化方法担保肯定成功排许必须考虑重素（例销售该系统时忽视新ABC系统拥护者扮演关键角色）种方法确实正考虑实施ABC系统理提供开端
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ABC理
1ABC发展
ABCActivityBased Costing英文缩写通常说作业成法作业中心通作业成确认计量作业活动追踪动态反映消增值作业改进增值作业时提供信息促损失浪费减少低限度提高决策计划控制科学性效性促进企业理水断提高
作业成法研究早追溯世纪四十年代初时早提出概念作业会计（ActivityBased AccountingActivity Accounting）早理实践探讨作业会计美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授科勒教授教美国西北学俄亥俄州立学明尼苏达学担会计评编达15年久1941年科勒教授<<会计坛>>杂志发表文首次作业作业账户设置等问题进行讨提出项作业设置账户科勒教授文章中指出：作业组织单位项工程型建设项目项规划项重营具体活动做出贡献第二位研究作业会计乔治·斯托布斯(GeorgeJStaubus)教授撰写会计文献中Activity Accounting Activity Costing常混坚持认：会计信息系统作业会计种决策性目标相联系会计研究作业会计首先应明确作业 成会计目标—决策性三概念1971年乔治·斯托布斯教授具重影响<<作业成计算投入产出会计>>书中作业成作业成计算等概念作全面阐述80年代初中期批西方会计学者开始传统成会计系统进行全面反思先进制造系统推广普准时制（JIT）日起转整西方公司营理思想击传统理思想理方法技术巨变革促批西方会计学者传统成会计系统进行重新审视作业成法成会计学界研究热点问题
首先ABC明确解释哈佛学青年学者罗宾·库珀（Robin Cooper）罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）1988年库珀夏季号成理杂志发表ABC兴起：什ABC系统？库珀认：产品成制造运送产品需全部作业成总成计算基象作业ABC赖存基础：作业消耗资源产品消耗作业接着库珀连续发表二ABC兴起：时需ABC系统？三ABC兴起：需少成动选择？四ABC兴起：ABC系统起底象什？库珀卡普兰合作1988年九十月号哈佛商业评发表计量成正确性：制定正确决策文篇著名文ABC现实意义运作程序成动选择成库建立等重问题进行全面深入分析奠定ABC研究基石英美理会计等期刊发表数百篇研究ABC文章ABC理已日趋完善
关杂志发表文外学者撰写许关ABC著作中较代表性：
詹姆斯·A·布林逊（James·A·Brimson）1991年编著作业会计：作业基础成计算法（Activity Accounting：An Activity –Based Costing Approach）该书十章前半部分讨理解会计作业框架作业会计推行变化着全球市场间关系提出解释许新成会计概念作业作业层次作业会计作业成作业分析作业理作业计量作业单位成动成库质成准时制成计算增加价值成增加价值成作业生产成等等书半部分清晰细致讨作业成计算追溯相关成动便合理利理应ABC规范化研究作业会计推进步
库珀卡普兰教授成理杂志编辑劳伦斯·梅塞尔（Lawrence Maisel）先生毕马威会计公司（KPMG）艾琳·莫里西（Eileen Morrissey）女士罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等IMAKPMG资助挑选八公司进行试点1992年写成推行作业基础成理：分析行动（Implementing ActivityBased Cost Management：Moving From Analysis to Action）部颇具实研究特色书旨回答：推行ABC步骤会遇什问题？设计ABC系统关键决策什？设计推行ABC时潜未料危险？ABC真正价值表现？组织中非财务理样享ABC带利益？ABC股东价值什？应该采取什行动？部总结公司ABC验书荣获1993年度AAA理会计委员会办法理会计文献杰出贡献奖
波特兰州立学成理教授彼·B·B特尼（Peter·B·B·Turne）1991年写Activity Based Costing—The Performance Breakthrough
传统成系统中存什问题呢？
制造企业中产品成直接材料直接工制造费三部分组成直接材料直接工统称直接费直接费外生产成称制造费折旧费水电费物料消耗费间接工等传统成计算制造费分摊部门作成库然分摊产品中传统成计算中通常暗含假定：产量成倍增加投入资源成倍增加基种意识假定成计算中普遍采产量关联分摊基础――直接工时机器时材料耗额等等谓数量基础成计算种表面风浪静传统成信息实际暗藏着许危险礁石海质隐藏着浪费隐藏着盈利产品顾客种危机传统制造企业表现尚明显然先进制造企业高科技时代天致命
先进制造环境采传统数量基础成计算方法分摊制造费产品成严重失真原许制造费产生产品数量关系例设备整备费物料搬运次数等
制造费产品成中重日趋增中重折旧费增加资料表明：80年代间接费产品成中占重美国35日26特电子机械工业中重日高达50~60美国更高70~75
产品品种日趋样化品种少批量生产方式费较少订货作业设备调试准备物料搬运等产量关费增加
种情况量数量关制造费数量关成动（直接工时等）分摊产品成发生扭曲扭曲严重程度视数量关成占总制造费例定
传统交易数量基础成计算现代作业基础成计算成会计科学发展必然趋势
2作业划分
作业角度进行分类分析
杰弗·米勒（Jeff·Miller）汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两位现代制造程研究者作业分四类：
I逻辑性作业指定购执行确保材料移动作业忙逻辑性作业全体员包括间接场巡视工事接收运输数登记计算机处理系统会计员
II衡性作业原材料工机器供应需求配作业采购材料计划生产控制预测计划员执行衡性作业
III质量作业确保生产规范致作业质量控制间接工程技术采购等员事质量作业
V变化作业生产信息现代化作业涉计划程序规范标准材料清单制造质量工程师事变化作业
库珀作业分四类：
I单位作业（Unit activity）单位产品受益作业机器折旧动力等种作业成产品产量成例变动
II批作业（Batch activity）批产品受益作业批产品检视机器准备原材料处理等种作业成产品批数成例变动
III产品作业（Product activity）某种产品单位受益作业例种产品编制数控规划材料清单种作业成产品产量批数关产品项目成例变动
V程作业（Process activity）
彼·B·B·特尼教授库珀作业分类基础提出顾客作业（Customer activity）特定顾客服务作业顾客提供技术服务
特尼教授认：型公司作业分两类：
I目标作业（Cost object activity）产品顾客受益作业顾客提供技术服务典型目标成作业
II维持性作业（Sustaining activity）某机构某部门受益作业产品种类某种产品少关
外特尼教授定义宏观作业微观作业
布林逊认：作业企业提供定量产品劳务消耗力技术原材料方法环境集合体作业分成三种情况：
I重复性作业（Repetitive activity）重复作业（Nonrepetitive activity）前者连续性基础作业会计系统断维持投入产出处理程作业者次性作业次性工程（project）
II基础作业（Primary activity）派生作业（Second activity）前者指部门组织单位基职责者支持组织基作业作业
III必需作业（Required activity）意性作业（Discretionary activity）前者组织必少作业者根理者判断进行意选择作业·
3成性态完全成法
成会计发展史先完全成法（absorption costing）变动成法变动成法否定完全成法成会计进步天作业成法研究完全成法度兴起成计算方法否定否定
设计变动成法目适应短期决策需种方法产品成仅包括变动成固定成视做期间费变动成法存货包含固定费新制造环境变动成总成中重越越特技术先进组织变动成重低10 传统交易数量基础成系统中会计师产品数量作区分固定成变动成基础理局难确认项成底样变动决策法考虑定义固定成难达决策科学化
新ABC系统成动解释成性态库珀卡普兰成成动关系划分短期变动成长期变动成固定成三类短期变动成短期产品产量变动变动数量基础（直接工时机器时原材料耗等）属成长期变动成作业变动变动变动需时间较长应非数量基础（检验时订购次数整备次数等）作成动短期变动成赖数量基础成动样ABC系统理局决策应考虑短期长期变动成数量提高决策科学性
4成动
般言成动指导致成发生素成诱致素出操作性考虑成动必须够量化量化成动包括生产准备次数零部件数批量规模数工程时数等
成动分资源动作业动
资源动反映作业中心资源消耗情况资源成分配作业中心标准分配程中资源项项分配作业中产生作业成素作业成素相加形成作业成库通成素成库分析揭示资源需减少资源需重新配置终确定改进降低作业成
作业动作业中心成分配产品劳务顾客中标准资源消耗终产出相沟通中介通实际分析揭示作业余应该减少整体成应该改善降低
布林逊成会计书中成动分两类：
－积极性成动指够产生收入产品利润作业例销售订单生产通知单等
－消极性成动指引起必工作利润减少作业例重复运送产品等
确定成动数考虑两素：
1成动实际制造费相关程度定精确度运相关程度较高成动时成动数目较少反果缺少实际制造费相关程度较高成动达定精确度水准必须增加成动数量
2产品成精确度产品组合复杂程度产品成精确度求较高成动数目必增加反会减少产品复杂程度低作业成汇集作业成库中反汇集较困难求成动数目相应增加
成动数目确定选择成动考虑三素：
I成计量考虑成动资料否易获现成系统获成会太高反需设新系统收集资料成会增时必须做成效益分析
II成动实耗资源成相关程度相关程度越高产品成歪曲性越
III会计行面选择成动时必须考虑组织中心行成动相关程度确定运验法数量法验法指利相关作业理验项作业中成动做出评估成成动权数5程度属中等权数3性较者权数1然成动权数理定权数加权均取较高者进行数量方法测试谓数量法指利回分析较成动成间相关程度
5作业成计算程
1确认作业作业中心
作业中心生产程序部分例检验中心作业中心作业中心披露成信息便理局控制作业评估业绩确认作业作业中心时注意具特性作业：
－资源昂贵金额重
－产品间程度差异极
－需求形态众
2资源动集起投入成资源分摊作业中心成库中
成库代表中心执行作业步骤分配工作反映作业会计基规：作业量少决定着资源耗量资源耗量高低终产出量没直接关系
3作业动作业中心成分摊终产出（产品劳务顾客）例整备作业作业动整备次数整备时整备次数假定次整备作业耗资源相整备时假定资源消耗着产品需整备时数变动变动步骤分配工作反映作业会计规：产出量少决定着作业耗量
二ABC系统实施方法
描述实施ABC系统种结构化方法种方法已公司成功实现该系统实施成相较低：典型三专职做46月成少100000
里述结构化方法分两部分第部分描述开始实施前应做设计选择选择定义系统拥特性第二部分定义成功实施ABC系统步骤步骤帮助决定系统实际设计什样子接受
(1)需先做决策
少六决策ABC系统实施前做出：
1系统现存系统集成成独立系统？
2实施前否应正式设计？
3终系统权应谁？
4系统应该精确？
5系统应该报出历史未成？
6初步设计应该复杂简单？
说明做出决策时必需考虑素面讨早期ABC实施者做选择决策包括设备控制者设计组领导作者筹划组做出
决策1：独立系统
素导致筹划组现成会计系统放置边开发基微机独立ABC系统初步应
首先现系统社团系统（corporate system）做出重变化需漫长批准程
次实施独立系统相较快较便宜公司必开发集成新ABC系统公司信息系统（总分类账）软件
集成ABC系统现财务系统需外部审计师批准潜耗时昂贵程
独立系统决策非没成首先ABC系统需数现系统中已必须重新输入冗余存储旦重新输入维护更新着时间推移成负担外没清楚处理新旧两系统间必定产生反响（repercussion）报告出产品成预示着两种行程
决策2：没正式设计文档
筹划组决定立实施ABC系统漫长设计批准程设计组没形成正式文档做出决策ABC系统设计知道太少没首先解项目部分数采集分析阶段时纸设计系统（例面谈必须组确定重作业前完成）没进行正式设计原收更信息时便系统设计更改尤控制者担心提出正式设计文档早限制设计组获验改变系统设计力高级理部门然实施新系统务交控制者控制者完成务力信心正式设计评显没兴趣
决策3：理非财务系统
工厂理者实施新系统目标成理系统非财务系统理者希产品工程系统物
学科组达目标实施组包括金融学外学科成员样做培养整公司新系统承担义务筹划组相信学科组提高新系统设计水指组非财员详产品工程知识系统设计贡献
然学科组许潜障碍职理会派高水员该组工作二组非财务成员需关成系统设计精深培训实际种担心证明确切职理会热情支持该项目迫切需更成系统组非财员培训问题通简单延长设计研讨会解决
选择标准选择组成员重标准候选必须：
－聪明
－解决问题方法灵活
－工厂知识渊博注意成会计知识非考虑选择标准感组中少必须解公司现会计系统
标准选出四种组成员：
－组领导直战略计划组工作工程师
－生产验工厂会计系统工作知识成会计师
－生产
－年验工业工程师
决策4：降低精确度
筹划组决定设计新ABC系统前提：似正确精确错误接受前提允许作业基础系统量赖面谈数估计估计必相精确例理者（supervisor）说：花30时间中心实际时间高达40低20 估计值交叉检查误差报告接成作业基础系统精确现成会计系统报告成四位数精确相降低精确度接受作业基础产品成战略决策生意应积极争取应避免决策基许素包括产品成作业基础系统固相准确未必会影响终决策例产品作业基础成
25+2售价精确12报告出产品成2327未必会改变撤该产品决策相果现会计系统报告出成54362会做出决策
作业基础系统中接受软面谈数决策求该决策建立独立系统果决策集成ABC系统现财务系统外部审计师改变停止活动筹划组担心面谈数难改变意味着外部审计师接受新系统麻烦独立系统避免评必性
决策5：均年历史成
筹划组决定开发系统报告均年历史成非估计未成系统设计成回答：年生产产品化少钱？回答：明年生产产品化少钱？
报告历史产品成决策暂时旦建立起ABC系统探索开发预测作业基础产品成性时历史产品基础作业成提供产品相关决策基础
决策6：简化复杂系统
筹划组决定设计复杂系统然简化采种方法保证新系统会歪曲事实建立复杂作业基础系统会风险者系统提供细节淹没实施维护复杂系统成较高筹划组选择解决办法设计公认复杂系统然简化精确度复杂性接受水
六项设计前选择减少实施新系统花时间
(2)实施计划
筹划组设计结构化实施计划助确保探索研究成功三目标：
－确保实施组ABC理实践知道足够设计出适系统
－确保理者ABC理潜效益解足够理者接受项目决定
－确保项目设计数采集阶段高效完成
实施计划般7步骤阶段：
1ABC研讨会(Seminar on ABC)包括工厂理组成员做关ABC简短演讲演讲完进行讨该研讨会目：
－介绍工厂理中ABC概念效益
－讨设备特性作业基础系统做准备
－确定设计组成员需
研讨会约持续两时
2设计研讨会(Design seminar)两目：
－实施组进行ABC教育
－确保实施组理解设计组作决策含意
设计研讨会建立高度组致性服务高度致性已证明新系统实施成功素设计研讨会持续四天期间设计组成员计算机进行仿真设计练练包括问题：
－确定作业中心
－确定第阶段第二阶段分摊成方法
－收集数
3设计数采集(Design and data gathering)分两部分首先检验直接材料直接工标准然分析间接费（overhead）确定产生费作业
间接费分析列步骤进行：
－通面谈确定设备完成作业
－确定作业成
－通面谈确定作业动
－确定种产品相关成动数量
－计算作业基础产品成
间接费分部分：
－月支付工资
－间接时支付工资
－维护修理费
－折旧税收
－额外收益（Fringe benefits）
－资源（：供应工具项目开支）
前面五部分占设备总间接费80
月支付工资通评估部门工资成分摊月支付工资种评估必象直接工部门间工资例变化例工程部门工资普遍高事部门工资种工资水差意味着均工资工资时数（直接工分摊方法）种追踪工资恰样做话ABC系统报告出产品成中产生扭曲
部门工资总额根点评估：a工资例头数b工作职 c加班工时d该部门工龄
必时进行部门调整
旦部门总量确定进行雇员面谈面谈目解岗位职责完成作业果两两岗位面谈重点弄清岗位部门什通面谈确认三类领取月薪雇员：a产品相关雇员处理特定产品面谈中类雇员确认忙碌产品消耗作业类雇员包括工作职产品监督质量控制职员b设备相关雇员应付特定设备面谈中雇员确认忙碌设备消耗作业类雇员包括工作职制造工程维修理职员c 理相关雇员进行理支持面谈中类雇员确认忙碌产品设备消耗作业确认理支持类雇员包括工作职位事部门职员工厂理秘书
月记薪雇员中产品相关雇员成相较容易分摊进产品面谈中雇员确认出花特定产品作业时间例果时间花费产品成直接分摊相应产品果雇员根作业（处理质量纠纷）产品分摊时间成根处理事务数量分摊样象质量纠纷成根质量纠纷产品相关数量分摊产品情况事务度量时采综合度量（例种产品生产时数）
设备体雇员成分摊进包含该设备作业中心然根机器时数准备次数成分摊进产品
理关月工资占工资总量部分事部门工资部分该部门问题月时工总数关类成分根工资数总工时分摊进产品
间接时支付工资根月计酬间接劳动力监督面谈获信息分摊进产品面谈焦点：
－理雇员数
－劳动分工
－忙碌作业
接信息确定成库成分摊进成库
间接计时劳动工资部门整体改变工资加班水做调整单工资率估计
维护修理费维护修理成根维护修理面谈种设备特性获信息分摊进产品产生工作作业设备相关该成设备相关员月工资样分摊：先分摊进包含设备作业中心然通机器时数分摊进产品
折旧税收折旧税收成包括固定资产三方面折旧税收：a 机器设备b 资产c 建筑机器设备关成直接分摊进包含设备作业中心然通机器时数分摊进产品资产建筑折旧税收成较难分摊进产品成根面积分摊进作业中心然没产品相关作业确认出产生成没作业确定出计划组决定机器时成分摊进产品样决策应现成会计系统分摊成ABC系统分摊成具性
额外收益（Fringe benefits）额外收益月计时计酬劳动力两者总收益组成两者利益集必须分开分摊月额外收益分摊月计时工资成相基础分摊进作业中心产品
资源（：供应工具项目开支）制造费中太重成分根成分相原分摊通调查成分揭示产生成作业然某作业消耗水度量措施成分摊进作业中心产品
设计新ABC系统前提似正确精确错误
分摊制造费程首次ABC法分摊制造费约需三月时间计划组进行约200次面谈次约持续时确定50潜分摊基础ABC系统终设计复杂：设计确定630截然作业（必须决定作业成）第阶段分摊成成中心30基础第二阶段50基础种复杂性公司现成会计系统简单性相现成会计系统包含成库第二阶段基础（直接工时）
ABC系统报告出产品成公司现存成会计系统天壤：制造费分摊进产品时变化50+200 然应该注意先前成会计系统（成库成动）非设备设计传统系统公司现成系统报告出成新ABC系统报告出成决定性确定ABC效益设计组决定ABC系统报告出产品成相适水准基点传统系统
4．进展会议(Progress meeting)整设计数采集阶段设计组时通知工厂理部门进展情况组成员参加没月次工厂全体职员会报告情况讨遇问题进展会议两目：确保设计恰允许工厂理部门开发系统设计权
会中工厂理扮演重角色帮助识设计组设计数采集程中出现错误理帮助解决特殊设计难题
5．行政研讨会(Executive seminar)行政研讨会工厂理部门开始讨会更详细解释ABC行政研讨会帮助构建ABC系统委托事项准备理项目结果建议旦结果应考虑行动类型
讨会设计组机会描述新ABC系统终设计解释结果散布
6．成效讨(Results meeting)作业成法时候组理工程师组成评估员分析成效理工程师精选出少负责产品作业基础成公司现成会计系统报出成差
7．解释会(Interpretation meeting)解释会成效讨进行会集中讨解释作业基础产品成会应采取行动会两部分首先成效讨中确定具高度优先权产品负责工程师访问设计组开始作业基础产品成详分析特工程师核查认成分摊方式决定选定产品消耗种作业例时没重错误次解释会探究根新ABC产品成应采取行动包括寻找改变生产程降低成途径
总结
作业成法年成研究热点带三方面效益：
－更精确产品成
－产品济学深入理解
－公司执行作业济学图景
目前止关ABC文献集中ABC理发展实施ABC系统文解释实施ABC系统方法三组成学科组系统总成约100000四六月合理时间ABC系统处适位置成
然文介绍结构化方法担保肯定成功排许必须考虑重素（例销售该系统时忽视新ABC系统拥护者扮演关键角色）种方法确实正考虑实施ABC系统理提供开端
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