企业税收政策制度分析
文试图寻找建立种适征税制度利种制度政府效控制约束企业偷税漏税行运二零博弈理〞相关知识建立税务局－企业博弈模型模型中政府作博弈规制定者完全力通制定相应博弈规双方决策纳什均衡时利益化软件帮助分析理解寻找政府征税优决策期躲避信息称征税钱高等利素影响增加企业负担提高税率情况分析出政府征税优决策提高政府征税效率增加税收收入
中国目前企业税负特名义税率轻实际征收入库税收收入少税法规定标准计算应征税额税收流失严重税收效率高企业偷税漏税现象严重国家征税钱高报道2004年南京市检查类纳税户2995户查补项收入34708万元2003年增加43％移送司法机关涉税案件112件查处50万元案件69件中查处100万元案件39件2003年期增长95％仅南京华新瑞公司虚开31份江苏省南京市工商企业通发票金额累计2847．9万元非法抵扣进项税金284．79万元外该公司偷税少交税款146．4万元 ［2］效控制企业偷税漏税行否通建立种统征税制度〞效遏制种行刺激济开展税务部门低钱获税收收入？面运新制度济学博弈相关知识分析企业偷税漏税原建立种适征税制度利种制度政府效控制约束企业偷税漏税行税收收益
制度分析
什制度〔institution〕新制度济学解释：制度制定规抑制着际交中出现意行时机意行制度体总某种惩罚贯彻［3］(p32) 更方便分析企业税收政策面先举类似性质例子通例子分析证制度运类似事例中合理性较般法律优越性运制度分析企业税收政策
某城市交通道甲〔A站B站〕常发生堵车现象市交通部门缓解交通压力外修条道路乙〔A站B站〕均言走乙道走甲道花十分钟时间段时间调查分析交通部门发现甲道堵车现象没缓解数愿意花十分钟时间走弯路交通部门甲道设置收费站甲道车辆必须交纳费20元举执行甲道交通压力明显缓解堵车现象少发生
显然交通部门举没违反相关法律通甲道设收费站样缓解交通压力获额外收入反果通安排交通警察路设栅栏等方式增加投入虚耗钱见效方面通收费方式疏散交通提供需赶时间宁愿缴20元钱节省十分钟时间赶时间觉缴20元钱走十分钟样反提高整社会福利家觉值会愿意出20元钱收益钱
熊秉元先生举类似事例：某知名企业家返台北桃园机场时争取时间路高速奔驰专走高速公路路肩做然缴超速’行驶’路肩罚款言罚款省时间相合算〞 ［4］(p197－198)
拟述两事例您会发现什？企业家行守法违法？
果第事例改叙：交通部门规定车辆A站B站必须走乙道果走甲道话需先缴罚款20元时果车辆先缴20元罚金然走甲道违法守法呢？
熊秉元先生解释说：闯快车道件事确实违反交通规事法缴罚金然遵守法律果拒缴罚金甚起武器革命违反整法律秩序果闯快车道愿意缴罚金实支持根宪政秩序〞 ［4］(p197－198)
见社会〞方面政府通制定适合理制度做效益钱兼顾通制度约束行体运定惩罚手段面钱收益作拟分析选择利益方案整社会效达帕累托优制度处理类似问题较般法律优越性
例中交通部门完全通立法制定规：闯快车道均须缴纳金额x元〞闯快车道合法化〞控制某段时期闯快车车辆数关键设定x做效控制交通秩序交通部门钱降低者说整体收益达高死刑杜绝闯快车道现象总急事闯快车道方：某企业家赶时间处理笔价值亿美金交易果晚交易取消果强行禁止企业家闯快车道拘留时想知会社会造成损失样话时机钱太高罚金设太低否家乐意闯快车道永宁日
面例中制度处理类似问题中优势通制定适合理规政府做钱收益兼顾政府民双赢考察国企业征税程中存类似问题否存样制度方面政府效控制企业偷税漏税行获税收收入方面企业抉择选择符合利益化缴税方案政府企业双赢？面运博弈相关知识分析企业偷税漏税原证明种制度存
二博弈分析
博弈〔game theory〕分析两两赛者参者够影响参加者行动战略方式博弈位出生匈牙利约翰·冯·纽曼〔John Von Neumann〕(1903～1957)数学天开创开展［5］(p160－167)美国济学家数学家约翰·纳什(John F Nash)外两位数学家非合作博弈均衡分析理方面做出开创性奉献博弈济学产生重影响获1994年诺贝尔济奖简单起见现假设企业应缴税金300万元企业两选择：实申报税款二篡改帐目申称税额零国家税务局两种选择：抽查该企业〔假设企业篡改帐目罚金1倍〕二抽查该企业面支付矩阵〔payoff table〕描述二者间博弈：
企业：
实申报 篡改帐目
A －300
300
B －600
600
C －300
300
D 0
0
抽查
国家税务局
抽查
〔单位：万元〕
知道博弈指导思想假设手研究策略追求利益行动时候选择效策略支付矩阵中出果企业实申报税务局抽查抽查企业缴税金300万元果企业篡改帐目申称税额零时果税务局抽查企业企业应缴税金600万元果抽查缴纳金0时企业会采取条策略呢？博弈条根准战略建立假定手会正确利益行动根底企业正确选择实申报〞策略国家税务局会选择抽查〞策略A方格中双方达纳什均衡〔Nash equilibrium〕方策略定时策略针方正确反响理说企业正确策略应实申报〞什现实社会中企业偷税漏税现象严重呢？理实际背道驰原？方面市场失灵存着信息称企业税务员间信息称企业篡改帐目动机税务员税务局信息称税务员接受企业行贿动机导致寻租现象发生方面征税钱太高税务局没方法企业仔细检查外国现行税制身问题税收负担重税负公税收优惠政策合理等关方面文讨范围
根分析知道导致企业偷税漏税原两：信息称征税钱高什信息称？关信息称三位美国教授乔治·阿克尔洛夫〔George A Akerlof〕迈克尔·斯彭斯〔Michael A Spence〕约瑟夫·斯蒂格利茨〔Joseph E Stiglize〕充满称信息市场进行分析〞领域作出重奉献分享2001年诺贝尔济学奖斯蒂格利茨认称信息〔asymmetric information〕旧车市场说明旧车卖买具更关产品质量信息 ［6］(p399)果够通制定适合理制度躲避两问题找效控制企业偷税漏税行制度接二零博弈理〞建立税务局－企业模型进行分析
首先加证明引进定理：二零矩阵策解 ［7］p145－147
次方便起见影响讨前提结果前提妨假设三企业：效劳业金融业工业年应缴税金分：200亿元400亿元800亿元假设税务局力资源限〔受钱限制〕年抽查中企业企业两种选择：实申报税金〔1〞表示〕篡改帐目声称税额零〔0〞表示〕三企业〞出现策8种000＝{三企业篡改帐目}001＝{效劳业金融业篡改帐目工业实申报}010＝{效劳业〔第企业〕工业〔第三企业〕篡改帐目金融业实申报}类推：011100101110111税务局策三种：抽查效劳业〔C1表示〕抽查金融业〔C2〕抽查工业〔C3〕假设税务局抽查某企业企业没实申报税额处r倍罚金讨方便妨先设r1面支付矩阵〔payoff metrix〕表示二者间博弈：
企业
000 001 010 011 100 101 110 111
C1 2(1+r) 8+2(1+r) 4+2(1+r) 12+2(1+r) 2 10 6 14
税务局 C2 4(1+r) 8+4(1+r) 4 12 2+4(1+r) 10+4(1+r) 6 14
C3 8(1+r) 8 4+8(1+r) 12 2+8(1+r) 10 6+8(1+r) 14
(单位：100亿元)
根前文引进定理矩阵解存优解果硬算话篇幅太方便起见面应数学软件直接求解 ［7］p145－147：
输入程序中：
r1
A{{2 (1+r)8+2 (1+r)4+2 (1+r)12+2 (1+r)210614}{4 (1+r)8+4 (1+r)4122+4 (1+r)10+4 (1+r)614}{8 (1+r)84+8 (1+r)122+8 (1+r)106+8 (1+r)14}}
kAbs[Min[A]]+1
BA+k
mLength[A]nLength[A[[1]]]
emTable[1{m}]enTable[1{n}]
BBTranspose[B]
aLinearProgramming[emBBen]
XBaaem
Print[XB〞XB]
bLinearProgramming[enBem]
YBbben
Print[YB〞YB]
XBA>V*en
AYB运行程序结果：
XB{01212}
YB{1212000000}
{1212121214141414}>{VVVVVVVV}
{81212}<{VVV}
XB＝﹛01212﹜YB{1212000000}点处税务局企业达纳什均衡〔Nash equilibrium〕中XB表示税务局应该12概率金融业进行抽查12概率工业进行抽查YB表示企业采取8策略000001010011100101110111概率分1212000000：12时间三企业偷税12时间效劳业金融业偷税工业实申报V代表税务局预期收入求解述两等式：
{1212121214141414}>{VVVVVVVV}
{81212}<{VVV}
V＝12税务局预期收入1200亿元三企业缴纳税金1200亿元方果改变策略方带更预期收益分析中事先假设罚金r＝1导致税务局预期收益1200亿元果罚金r设3时运行述程序结果：
XB＝﹛121414﹜
YB{00000001}
{1616161614141414}>{VVVVVVVV}
{141414}<{VVV}
XB＝﹛121414﹜YB{00000001}点处税务局企业达纳什均衡时三企业优决策实申报税务局优决策12时间抽查效劳业14时间抽查金融业14时间抽查工业税务局预期收益：1400亿元
根分析结合第节中制度分析出结：理说政府完全通制定适合理制度事先确定政府税收方案收益企业征税运二零博弈分析理计算出r〞然相应策略企业进行征税样躲避称信息政府利减少寻租行政府节约征税钱提高征税效率例r＝3时政府需121414概率机抽查效劳业金融业工业
三企业税收政策优分析
前面已说中国目前税负特名义税率轻果通提高税率增加税收收入取未必见效点拉弗曲线〔Laffer Curve〕理解拉弗曲线加利福尼亚济学家参议员候选阿瑟·拉弗〔Arthur B Laffer〕名字命名图：
拉弗曲线说明税收收入着税率增高增高税率零时税收收入然零税率升时税收收入逐渐增加税率增加定点时税收收入达抛物线顶点优税率税收收入达高提高税率税收收入会减少税率100％时企业劳动成果政府剥夺愿意事生产劳动时政府税收收入反降0然没方法证明中国税率已优税率点甚超出中国目前税负特名义税率轻政府果企图通提高税率增加收入理说会税收收入减少政府优决策通提高征税效率增加税收收入理已证明行
综述建议政府制定关方面法律时应建立样种制度适考虑放宽企业税收政策间接成认企业偷税漏税行定程度合法性〞前文中提闯快车道问题〞样制度约束企业偷税漏税行进行博弈双方达纳什均衡政府博弈中处优势位政府博弈规制定者根历年政府税收收入数运数理统计相关知识确定年度税收收入然利二零博弈理通设定r控制政府税收收入完成预期目标
外政府设定r时否应该增加未潜税收收益考虑呢？税收政策达帕累托优〔Pareto Efficiency〕政府必须税收政策进行帕累托改良〔Pareto Improvement〕减少方福利时通改变现资源配置提高方福利政府应牺牲企业利益代价换取税收收入增加样会终导致税收收入减少果r设太高方政府潜投资吸引力折扣投资者忌讳方法律偷税漏税惩罚力度果太话等情况会选择方投资开展建议政府致减少税收收入情况应量r调低方面吸引投资创造优势争取获潜税收收入方面刺激已投资企业开展企业利润增加税收收入实际增加
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文试图寻找建立种适征税制度利种制度政府效控制约束企业偷税漏税行运二零博弈理〞相关知识建立税务局－企业博弈模型模型中政府作博弈规制定者完全力通制定相应博弈规双方决策纳什均衡时利益化软件帮助分析理解寻找政府征税优决策期躲避信息称征税钱高等利素影响增加企业负担提高税率情况分析出政府征税优决策提高政府征税效率增加税收收入
中国目前企业税负特名义税率轻实际征收入库税收收入少税法规定标准计算应征税额税收流失严重税收效率高企业偷税漏税现象严重国家征税钱高报道2004年南京市检查类纳税户2995户查补项收入34708万元2003年增加43％移送司法机关涉税案件112件查处50万元案件69件中查处100万元案件39件2003年期增长95％仅南京华新瑞公司虚开31份江苏省南京市工商企业通发票金额累计2847．9万元非法抵扣进项税金284．79万元外该公司偷税少交税款146．4万元 ［2］效控制企业偷税漏税行否通建立种统征税制度〞效遏制种行刺激济开展税务部门低钱获税收收入？面运新制度济学博弈相关知识分析企业偷税漏税原建立种适征税制度利种制度政府效控制约束企业偷税漏税行税收收益
制度分析
什制度〔institution〕新制度济学解释：制度制定规抑制着际交中出现意行时机意行制度体总某种惩罚贯彻［3］(p32) 更方便分析企业税收政策面先举类似性质例子通例子分析证制度运类似事例中合理性较般法律优越性运制度分析企业税收政策
某城市交通道甲〔A站B站〕常发生堵车现象市交通部门缓解交通压力外修条道路乙〔A站B站〕均言走乙道走甲道花十分钟时间段时间调查分析交通部门发现甲道堵车现象没缓解数愿意花十分钟时间走弯路交通部门甲道设置收费站甲道车辆必须交纳费20元举执行甲道交通压力明显缓解堵车现象少发生
显然交通部门举没违反相关法律通甲道设收费站样缓解交通压力获额外收入反果通安排交通警察路设栅栏等方式增加投入虚耗钱见效方面通收费方式疏散交通提供需赶时间宁愿缴20元钱节省十分钟时间赶时间觉缴20元钱走十分钟样反提高整社会福利家觉值会愿意出20元钱收益钱
熊秉元先生举类似事例：某知名企业家返台北桃园机场时争取时间路高速奔驰专走高速公路路肩做然缴超速’行驶’路肩罚款言罚款省时间相合算〞 ［4］(p197－198)
拟述两事例您会发现什？企业家行守法违法？
果第事例改叙：交通部门规定车辆A站B站必须走乙道果走甲道话需先缴罚款20元时果车辆先缴20元罚金然走甲道违法守法呢？
熊秉元先生解释说：闯快车道件事确实违反交通规事法缴罚金然遵守法律果拒缴罚金甚起武器革命违反整法律秩序果闯快车道愿意缴罚金实支持根宪政秩序〞 ［4］(p197－198)
见社会〞方面政府通制定适合理制度做效益钱兼顾通制度约束行体运定惩罚手段面钱收益作拟分析选择利益方案整社会效达帕累托优制度处理类似问题较般法律优越性
例中交通部门完全通立法制定规：闯快车道均须缴纳金额x元〞闯快车道合法化〞控制某段时期闯快车车辆数关键设定x做效控制交通秩序交通部门钱降低者说整体收益达高死刑杜绝闯快车道现象总急事闯快车道方：某企业家赶时间处理笔价值亿美金交易果晚交易取消果强行禁止企业家闯快车道拘留时想知会社会造成损失样话时机钱太高罚金设太低否家乐意闯快车道永宁日
面例中制度处理类似问题中优势通制定适合理规政府做钱收益兼顾政府民双赢考察国企业征税程中存类似问题否存样制度方面政府效控制企业偷税漏税行获税收收入方面企业抉择选择符合利益化缴税方案政府企业双赢？面运博弈相关知识分析企业偷税漏税原证明种制度存
二博弈分析
博弈〔game theory〕分析两两赛者参者够影响参加者行动战略方式博弈位出生匈牙利约翰·冯·纽曼〔John Von Neumann〕(1903～1957)数学天开创开展［5］(p160－167)美国济学家数学家约翰·纳什(John F Nash)外两位数学家非合作博弈均衡分析理方面做出开创性奉献博弈济学产生重影响获1994年诺贝尔济奖简单起见现假设企业应缴税金300万元企业两选择：实申报税款二篡改帐目申称税额零国家税务局两种选择：抽查该企业〔假设企业篡改帐目罚金1倍〕二抽查该企业面支付矩阵〔payoff table〕描述二者间博弈：
企业：
实申报 篡改帐目
A －300
300
B －600
600
C －300
300
D 0
0
抽查
国家税务局
抽查
〔单位：万元〕
知道博弈指导思想假设手研究策略追求利益行动时候选择效策略支付矩阵中出果企业实申报税务局抽查抽查企业缴税金300万元果企业篡改帐目申称税额零时果税务局抽查企业企业应缴税金600万元果抽查缴纳金0时企业会采取条策略呢？博弈条根准战略建立假定手会正确利益行动根底企业正确选择实申报〞策略国家税务局会选择抽查〞策略A方格中双方达纳什均衡〔Nash equilibrium〕方策略定时策略针方正确反响理说企业正确策略应实申报〞什现实社会中企业偷税漏税现象严重呢？理实际背道驰原？方面市场失灵存着信息称企业税务员间信息称企业篡改帐目动机税务员税务局信息称税务员接受企业行贿动机导致寻租现象发生方面征税钱太高税务局没方法企业仔细检查外国现行税制身问题税收负担重税负公税收优惠政策合理等关方面文讨范围
根分析知道导致企业偷税漏税原两：信息称征税钱高什信息称？关信息称三位美国教授乔治·阿克尔洛夫〔George A Akerlof〕迈克尔·斯彭斯〔Michael A Spence〕约瑟夫·斯蒂格利茨〔Joseph E Stiglize〕充满称信息市场进行分析〞领域作出重奉献分享2001年诺贝尔济学奖斯蒂格利茨认称信息〔asymmetric information〕旧车市场说明旧车卖买具更关产品质量信息 ［6］(p399)果够通制定适合理制度躲避两问题找效控制企业偷税漏税行制度接二零博弈理〞建立税务局－企业模型进行分析
首先加证明引进定理：二零矩阵策解 ［7］p145－147
次方便起见影响讨前提结果前提妨假设三企业：效劳业金融业工业年应缴税金分：200亿元400亿元800亿元假设税务局力资源限〔受钱限制〕年抽查中企业企业两种选择：实申报税金〔1〞表示〕篡改帐目声称税额零〔0〞表示〕三企业〞出现策8种000＝{三企业篡改帐目}001＝{效劳业金融业篡改帐目工业实申报}010＝{效劳业〔第企业〕工业〔第三企业〕篡改帐目金融业实申报}类推：011100101110111税务局策三种：抽查效劳业〔C1表示〕抽查金融业〔C2〕抽查工业〔C3〕假设税务局抽查某企业企业没实申报税额处r倍罚金讨方便妨先设r1面支付矩阵〔payoff metrix〕表示二者间博弈：
企业
000 001 010 011 100 101 110 111
C1 2(1+r) 8+2(1+r) 4+2(1+r) 12+2(1+r) 2 10 6 14
税务局 C2 4(1+r) 8+4(1+r) 4 12 2+4(1+r) 10+4(1+r) 6 14
C3 8(1+r) 8 4+8(1+r) 12 2+8(1+r) 10 6+8(1+r) 14
(单位：100亿元)
根前文引进定理矩阵解存优解果硬算话篇幅太方便起见面应数学软件直接求解 ［7］p145－147：
输入程序中：
r1
A{{2 (1+r)8+2 (1+r)4+2 (1+r)12+2 (1+r)210614}{4 (1+r)8+4 (1+r)4122+4 (1+r)10+4 (1+r)614}{8 (1+r)84+8 (1+r)122+8 (1+r)106+8 (1+r)14}}
kAbs[Min[A]]+1
BA+k
mLength[A]nLength[A[[1]]]
emTable[1{m}]enTable[1{n}]
BBTranspose[B]
aLinearProgramming[emBBen]
XBaaem
Print[XB〞XB]
bLinearProgramming[enBem]
YBbben
Print[YB〞YB]
XBA>V*en
AYB
XB{01212}
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{1212121214141414}>{VVVVVVVV}
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XB＝﹛01212﹜YB{1212000000}点处税务局企业达纳什均衡〔Nash equilibrium〕中XB表示税务局应该12概率金融业进行抽查12概率工业进行抽查YB表示企业采取8策略000001010011100101110111概率分1212000000：12时间三企业偷税12时间效劳业金融业偷税工业实申报V代表税务局预期收入求解述两等式：
{1212121214141414}>{VVVVVVVV}
{81212}<{VVV}
V＝12税务局预期收入1200亿元三企业缴纳税金1200亿元方果改变策略方带更预期收益分析中事先假设罚金r＝1导致税务局预期收益1200亿元果罚金r设3时运行述程序结果：
XB＝﹛121414﹜
YB{00000001}
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XB＝﹛121414﹜YB{00000001}点处税务局企业达纳什均衡时三企业优决策实申报税务局优决策12时间抽查效劳业14时间抽查金融业14时间抽查工业税务局预期收益：1400亿元
根分析结合第节中制度分析出结：理说政府完全通制定适合理制度事先确定政府税收方案收益企业征税运二零博弈分析理计算出r〞然相应策略企业进行征税样躲避称信息政府利减少寻租行政府节约征税钱提高征税效率例r＝3时政府需121414概率机抽查效劳业金融业工业
三企业税收政策优分析
前面已说中国目前税负特名义税率轻果通提高税率增加税收收入取未必见效点拉弗曲线〔Laffer Curve〕理解拉弗曲线加利福尼亚济学家参议员候选阿瑟·拉弗〔Arthur B Laffer〕名字命名图：
拉弗曲线说明税收收入着税率增高增高税率零时税收收入然零税率升时税收收入逐渐增加税率增加定点时税收收入达抛物线顶点优税率税收收入达高提高税率税收收入会减少税率100％时企业劳动成果政府剥夺愿意事生产劳动时政府税收收入反降0然没方法证明中国税率已优税率点甚超出中国目前税负特名义税率轻政府果企图通提高税率增加收入理说会税收收入减少政府优决策通提高征税效率增加税收收入理已证明行
综述建议政府制定关方面法律时应建立样种制度适考虑放宽企业税收政策间接成认企业偷税漏税行定程度合法性〞前文中提闯快车道问题〞样制度约束企业偷税漏税行进行博弈双方达纳什均衡政府博弈中处优势位政府博弈规制定者根历年政府税收收入数运数理统计相关知识确定年度税收收入然利二零博弈理通设定r控制政府税收收入完成预期目标
外政府设定r时否应该增加未潜税收收益考虑呢？税收政策达帕累托优〔Pareto Efficiency〕政府必须税收政策进行帕累托改良〔Pareto Improvement〕减少方福利时通改变现资源配置提高方福利政府应牺牲企业利益代价换取税收收入增加样会终导致税收收入减少果r设太高方政府潜投资吸引力折扣投资者忌讳方法律偷税漏税惩罚力度果太话等情况会选择方投资开展建议政府致减少税收收入情况应量r调低方面吸引投资创造优势争取获潜税收收入方面刺激已投资企业开展企业利润增加税收收入实际增加
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