第部分 检查工作指南
检查工作指南
概述
（）开展行业执业质量检查目意义
中国注册会计师协会建立执业质量检查制度组织开展行业执业质量检查加强行业律理保障注册会计师行业健康发展重措施
开展行业执业质量检查目意义：
首先开展执业质量检查行业诚信建设求年国外安然事件国银广厦事件等著名公司财务欺诈案频繁爆发严重击社会公众资市场信心会计师行业面着前未信危机公司财务欺诈案发生着极复杂背景原会计师行业诚信问题引起社会方面广泛关注全面推动注册会计师行业健康发展重塑会计师行业形象恢复社会会计师行业信心中国注册会计师协会提出诚信建设线发展行业战略方针社会公众致赞许业界积极拥护广泛参诚信建设句口号应该体现行业建设方面环节中非常重加强执业质量监督检查没套行效执业质量检查制度全面提升行业职业素质执业质量水行业建设成社会公众信行业会成句空话开展会计师事务执业质量监督检查行业诚信建设求推进行业诚信建设重举措
次开展执业质量检查行业律理客观需健全完善行业律体制提高律理水充分发挥协会行业理中作级注册会计师协会建设重务行业律作发挥关键建立强力监督约束机制保证独立审计准职业道德规范等执业规范贯彻实施年中注协逐步建立诚信档案制度注册会计师年检制度业务报备制度谈话提醒制度惩戒制度变更事务监制度等系列律监制度实践中取明显成效执业质量检查制度协会律监体系中缺机组成部分协会律理重体现执业质量检查制度建立进步丰富发展协会律监方式手段标志着协会律理水律体制建设迈出重步
第三开展执业质量检查加强注册会计师行业监工作基础前国会计师行业面突出矛盾头监财政审计工商税务证监会等政府部门司法机关会计师行业进行形式检查调查头监重复检查局面产生复杂原行业执业质量存着少问题中重素解决头监问题需综合治理中关键会计师行业事情做求行业觉行动起身力量通律检查发现动纠正身存问题行业律检查政府部门监存着相辅相成关系律检查注册会计师行业监体系基础通坚持懈律检查行业职业素质执业质量水极提高赢社会公众政府部门信赖减少政府部门会计师事务监督检查处理处罚
（二）执业质量检查
中华民国注册会计师法第三十七条规定注册会计师协会应注册会计师职资格执业情况进行年度检查根中国注册会计师协会章程第三条第五条规定中国注册会计师协会担负着会计师行业服务监督理协调职负责监督理会计师事务注册会计师执业情况中注协制定执业质量检查制度开展执业质量检查工作仅必着合法法律赋予协会基职责广会员求
中注协起草制定会计师事务执业质量检查制度2003年初开始2004年3月正式发布前历年时间期间研究国外关行业检查量资料业进行深入调查研究检查制度征求意见稿发全行业广泛征求意见2003年9月召开全国秘书长会议2004年1月专题召开事务质量检查制度征求意见会征求意见稿进行认真讨修改根业界意见反复修改易稿终2004年中注协常务理事会审定通执业质量检查制度制定发布协会法定程序
（三）执业质量检查特点
国会计师行业目前存着种样检查中注协协会承担行政监职开展行政检查执业质量检查制度规范检查什特点部门检查协会开展行政检查什区？
第执业质量检查行业律性质检查律检查组织形式鲜明特点行业身专业力量物力资源开展检查工作什国外通常协会组织检查称业检查原律检查运业界专业力量方式国外两种A查BB查C互查协会秘书处聘注册会计师作协会专职工作员开展检查根中国国情执业质量检查制度提出国检查组织方式事务时抽调合格注册会计师协会工作员起组成检查组开展检查种方式行业律检查利行业力量开展检查动社会资源花费纳税钱会计师行业种觉行协会领导组织行业动采取业助业纠业救律措施
第二执业质量检查质特征指导思想立足帮助教育督促检查目协会组织业优秀专业士深入事务现场查阅事务工作底稿等业务资料诊断发现事务执业质量质量控制等方面存问题缺陷围绕问题实际案例事务关员进行沟通交流探讨剖析存问题寻求解决方案提出改进意见建议事务问题爆发酿成审计失败事前够认识存问题机会修正执业质量检查关心焦点事务否存问题着眼存问题解决审计风险事前事中防范控制化解执业质量检查问题揪住放严加惩处棍子死着眼防止出现类似问题
执业质量检查兼具协会监督服务双重功方面执业质量检查行业律监种手段具监督约束功检查中发现问题提出改进意见建议检查事务置罔闻行素拒改进屡教改问题严重进行必惩戒方面执业质量检查种专业交流现场培训结合事务身问题业高水专业员进行针性培训强烈体现协会会员服务精神寓服务监中
第三执业质量检查制度规范检查行业清理整顿式阶段性工作行业开展场时性运动政府部门注册会计师协会针公众投诉举报案件爆发组织专案调查种常规化制度化常性检查检查制度规定级协会年组织开展执业质量检查工作协会开展关案件调查专项检查会计师事务执业质量检查制度规范列
总帮助教育目建立行业执业质量检查制度坚持懈开展行业执业质量检查级注册会计师协会监工作扑火式案件查处动局面中解脱出变动动变治标标兼治变事处罚事前事中审计风险防范化解标志着协会监水迈新台阶
（四）执业质量检查组织理
做全行业执业质量检查工作需中注协方协会密切配合努力
中注协行业检查中担负基职责：负责检查制度制定解释逐步健全完善执业质量检查制度检查工作手册检查工作提供适标准指南二组织推动全国检查工作开展方协会检查工作进行指导协调帮助督促三做行业检查宣传工作全行业社会公众解行业检查意义作取成效四根时期具体情况直接组织事务检查方协会检查发现应中注协处理重问题中注协进行核实处理五时总结推广协会检查验总结分析行业检查中发现性问题典型案例案例集培训班等适方式行业通报更范围发挥检查工作教育作
行业执业质量检查工作中注协统组织领导检查工作具体实施方注册会计师协会协会应根属理原组织实施事务执业质量检查工作方协会基职责：根中注协统检查制度规定结合实际情况制定检查工作实施办法组织开展事务检查二确定年度检查象制定年度检查计划组织检查队伍开展检查员培训三领导指导检查组事务具体检查工作四审查检查组报告检查结果进行研究处理五适方式财政部门会员通报年检查关情况方协会检查办法年度检查计划检查象名单应报中注协备案年度检查工作结束应中注协提交检查工作总结报告
二检查象
（）检查循环周期
事务数量年事务普查遍操作切实际国外会计师协会根国具体情况规定三年四年五年检查循环周期周期事务检查遍开始新轮循环国目前4700家会计师事务根国实际情况质量检查制度规定五年检查周期事务五年均应接受次质量检查
执业质量检查制度关五年周期规定意味着家事务五年接受次协会检查事务会根检查情况协会列入次年复查象事重业务事务接受两次检查等等
执业质量检查制度规定五年事务检查遍没年度检查事务具体数量予规定协会结合事务数量检查力量等具体情况决定年度检查年度少均讲年检查事务数量应占事务20左右协会应根中注协执业质量检查制度基求区事务检查工作总体规划根总体规划制定年度检查计划确定年度检查象
（二）检查象确定
确定年度检查象执业质量检查制度没做出具体求协会根实际情况加掌握结合国外协会检查工作实践验年度检查象确定方法包括：机抽样方法事务编号根年度检查计划确定检查规模机抽取年检查事务名单次年剩余事务中机抽取类推二区检查国少省治区域辽阔检查工作操作方便年集中检查市事务三根行业社会发展需某年度针性选择某类事务进行检查
执业质量检查制度行业风险控制角度提出重点检查象概念事社会行业重影响业务事务存特情形事务列入重点检查象协会确定年度检查象时重点检查象予特考虑重点检查象受五年次限制协会根情况事务进行次检查次检查中投入更力量时间
执业质量检查制度根国会计师行业前发展实际情况规定重点检查象包括：审计单位变更委托时存重审计风险事务谓炒鱿鱼接家尤前事务审计意见客户发生分歧炒计果承接事务股东合伙事务高层理员矛盾重重发生股权纠纷等事项采降低收费支付回扣处费广告宣传等方式进行正竞争承揽业务事务讲职业道德维护行业团结声誉诋毁行损害行利益事务事市公司金融机构型国企业审计等具重影响业务事务新批准成立事务者新取特殊资格首次涉猎市公司型国企等重审计领域事务外着行业社会济发展协会针新出现热点焦点问题决定重点监象进行重点检查
应说明执业质量检查针项目专案查处重点检查象检查意味着检查相关业务应执业质量检查制度求事务整体作检查象关注事务部质量控制情况抽取适数量审计项目进行检查事务总体情况发表检查意见
三检查员
（）检查员选拔
执业质量检查行业身力量开展检查做检查工作需全行业努力参加检查行业发展建设做出贡献广会员份事情会员应义务广会计师事务注册会计师应根协会检查工作需树立行业发展局观念命感豪感光荣感积极投身行业检查工作参加检查工作通事务检查检查员间交流探讨检查员身提高发展程
执业质量检查基目标提高行业执业质量水检查目标否实现检查员专业素质道德素质关键果检查员缺乏定专业水准实践验难发现问题更难提出解决问题方案果检查员缺乏应政治素质道德素质会破坏检查工作形象甚损害检查事务利益保证检查目标实现提高检查工作质量执业质量检查制度事检查员设定必条件
执业质量检查制度规定基条件职业道德专业素质高实践验丰富提出具体条件包括：担事务审计项目负责职务事务事审计工作5年熟悉会计审计等专业理实务三年没受行政处罚行业律惩戒
执业质量检查制度规定条件种低条件求注册会计师担检查员前提意味着符合条件注册会计师机会参加检查工作注册会计师协会根检查工作实际需员数量符合条件注册会计师中择优选取
符合条件注册会计师事务负责业务中坚工作繁忙参加行业检查工作事务甚济利益产生定影响执业质量检查制度设立激励政策包括注册会计师参加检查时间作参加续教育时间注册会计师协会根具体情况支付检查员适报酬等国外协会组织行业检查通常检查事务检查员支付检查费数额甚相审计收费谓花钱买检查鉴国实际情况执业质量检查制度没规定检查事务负担检查费关检查工作费协会负担
注册会计师协会选拔符合条件注册会计师通断培训交流事检查工作实践逐步形成支熟悉行业检查思想方法相稳定兼职检查员队伍开展年行业检查工作年时组织年检查队伍
（二）检查员权力检查事务义务
检查员协会会计师事务代表协会检查员身份履行工作职责拥检查事务检查权限检查事务业务报告工作底稿事务部控制制度等资料查阅记录复制事务关员进行谈话询问必检查需资料予暂时封存等检查取证权力
执业质量检查事务业务检查容事务部质量控制具体业务执业质量情况职业道德情况效完成检查务检查员权检查事务业务报告工作底稿控制度等检查容直接相关资料外根检查工作需相关资料进行检查检查员检查事务关事档案注册会计师证书等注册会计师职条件执业素质相关资料质量检查财务检查查证执业质量职业道德密切相关审计项目收费情况检查员权检查事务财务情况查证事务部质量控制情况检查员权调阅事务部理制度文件董事会会议具体审计项目质量审核会等会议记录进行检查
检查事务关员应积极配合检查工作时全面检查员提供检查需资料实回答检查员询问时参加检查组召集会议检查员开展工作提供必条件检查事务理检查工作予拒绝阻挠抵制需说明国执业质量检查制度没规定事务审计项目检查必须事先事务征客户意事务作理加拒绝
（三）检查员纪律
执业质量检查制度规定检查员权力时规定检查员纪律求做权利义务统检查员纪律求：
1．保密
检查工作性质检查员检查身份检查员检查程中接触掌握检查事务部信息事务客户关信息事务部信息尤客户关情况果披露出会事务客户客户相关单位带利影响产生济损失严重影响行业检查工作声誉检查员说协会会计师事务遵守保密纪律求牢固树立保密意识具非常重意义
遵守保密纪律求检查员检查工作中解事务事务客户事务关员资料信息检查组注册会计师协会报告场合泄露检查工作关单位掌握资料信息检查工作相关途抢行客户诋毁行等途
2．回避
审计业务样独立性发表客观公正检查意见保证检查工作质量基前提提高检查员独立性质量检查制度检查员提出回避求检查员检查事务存利害关系突时检查员应回避什情况解释利害关系突制度没做出具体规定般讲协会组织质量检查业检查行间种团结合作关系种竞争关系简单行具竞争关系认存利害关系应回避应实行回避典型情形担检查员注册会计师事事务检查工作情形包括检查员前检查事务工作离开该未满三年检查员检查事务负责员存亲属关系等等检查实践中检查员否应回避注册会计师协会应根发生具体案例具体情况形式独立实质独立原加判断处理
检查员检查事务存利害关系时检查员应动协会提出回避检查事务认检查员应回避权协会求回避终协会决定
3．廉洁
保证检查工作质量提高检查员独立性维护行业检查形象检查事务权益检查制度检查员提出廉洁求行业检查工作关费住宿吃饭办公费等应协会予充分保证检查事务负担检查员接受检查事务宴请礼品礼金利检查工作特殊性质谋取私利
四检查程序
（）检查实施前准备工作
保证执业质量检查效果提高检查工作效率具体实施检查工作前应作必准备包括注册会计师协会准备工作检查事务准备工作
1注册会计师协会准备工作
注册会计师协会年组织实施检查前应检查工作作出必部署做相关准备包括三方面：制定年度质量检查工作方案二检查员进行必培训三通知检查事务关检查安排
注册会计师协会应根会计师事务执业质量检查制度规定结合年质量检查工作特殊目标（注册会计师执业行业监中热点问题）年执业质量检查情况研究制定年质量检查工作实施方案实施方案容包括：检查目检查象检查容求检查员分组检查时间安排检查费预算等检查时间应安排事务业务高峰期5月11月间方注册会计师协会应检查工作实施方案报中国注册会计师协会
注册会计师协会应根年检查事务情况检查容检查时间等求妥善安排检查队伍合理分组时检查员进行检查前培训讲解检查求检查方法统思想认识
述检查前准备工作外检查组进点检查事务前注册会计师协会应检查工作安排求书面形式（检查通知书）提前通知检查事务求作查明确联络员附送检查组进点前应事务填妥反映事务基情况表格包括：事务基信息表事务部组织机构设置情况表事务业务资质览表事务分支机构情况表 事务合伙（出资）情况表事务注册会计师员登记表事务年报审计业务清单事务验资业务清单等
2．检查事务准备工作
检查事务应协会检查通知关求积极做检查前准备工作组织事务关员认真开展查发现改进身存问题缺陷完善项理制度二检查通知规定填写关检查表格整理业务档案部理制度等文件资料避免出现检查组抽取业务档案时尚未整理档甚保存手中情形三事务关员尤事务负责应妥善安排检查期间事务业务工作避免检查工作事务业务相突
（二）检查组检查事务初次会议
检查组进点检查事务应召开会议检查事务介绍检查工作总体安排（包括检查基程序检查时间安排检查组成员）检查组纪律等检查事务应检查组汇报事务基情况查情况等提交关书面材料
检查组应会议情况作出记录入检查档案
（三）实施检查
检查组事务关情况进行解分析基础根检查组员情况工作量进行合理分工通抽查事务业务档案等方法事务注册会计师遵循独立审计准情况事务部质量控制情况职业道德情况实施检查发现中存问题具体问题事务关员进行沟通解确认形成相关检查记录检查结具体检查容方法详见第五部分
（四）检查组检查事务交换意见会议
具体检查工作结束检查组应召开组会议检查组位成员汇报分工负责部分检查情况发现问题检查结检查组进行认真总结讨充分讨基础形成检查组检查意见
检查组根讨形成检查意见召开检查组成员事务关员参加交换意见会议事务通报检查组检查意见提出改进意见建议听取事务法
交换意见会议执业质量检查工作重组成部分通交换意见会议检查事务说明检查发现问题产生问题成产生果提出改进补救方案意见强烈体现出行业律检查帮助教育督促功方面通交换意见会议充分听取事务意见反馈够进步完善修正检查组检查意见执业质量检查强调整检查程中注重保持检查双方间沟通交流探讨前沟通更侧重问题解认识确认交换意见会议检查组检查事务种正式沟通交流检查组检查事务应重视次交换意见会议
检查组交换意见会议中应注意事项包括：
第执业质量检查目检查发现事务问题缺陷帮助事务改进提高事务进行评交换意见应围绕检查发现问题进行详细说明分析检查组认定问题理产生果指出解决改进
第二交换意见会议应双互动式检查组单方发表完意见宣告结束检查组应特注重听取检查事务意见双方某问题进行深入讨甚辩求达识果检查组认事务意见道理应接受修改检查组检查意见存争议问题检查组应允许检查事务保留意见双方分歧问题理检查报告中予说明检查事务意见理证等形成书面材料报注册会计师协会
第三检查组应交换意见会议情况作出书面记录特应详细记录双方关分歧问题谈情况交换意见会议记录应记录员检查组检查事务负责签字纳入检查档案
（五）编写检查报告
事务检查工作结束检查组应根检查情况交换意见会议情况检查组集体讨编写事务检查报告
检查报告容包括：（1）检查事务概况包括成立时间革部组织架构员规模构成业务规模构成关资格注册资业务收入等基情况（2）检查工作基情况包括检查时间检查员检查范围检查容抽查业务类型数量检查方法等（3）检查发现问题检查报告事务存性问题总括说明重具体问题逐项进行分析阐述包括基背景事实等（4）改进意见建议检查报告应结合检查事务存问题针性提出改进意见建议（5）检查事务间意见分歧检查报告应专门说明检查事务交换意见会议情况重点报告检查事务间存意见分歧双方理检查事务执业中先进验做法检查报告中专门说明
检查报告应检查组组长签名报注册会计师协会
五检查容方法
质量检查容包括：事务注册会计师遵循独立审计准情况事务部质量控制情况事务注册会计师职业道德情况检查组实施检查程中应针检查员组成情况特点检查容进行必分工独立审计准遵循情况事务部质量控制情况职业道德情况三方面检查间存相互联系交叉检查员应分工明确基础加强协作配合做资源享成果互
（）审计业务质量检查
事务注册会计师遵循独立审计准情况检查通事务具体审计项目实施检查完成审计业务质量检查通常包括四步骤：明确审计业务质量检查范围抽取审计业务检查样抽取
审计项目实施检查审计业务检查情况进行结
1．审计业务质量检查范围
着事务服务领域断拓展注册会计师审计业务种类越越法定年度会计报表审计资验证外工程预决算审计企业改制审计济案件鉴定企业破产清算审计等等协会组织年度质量检查项常规性工作旨解事务注册会计师遵循审计准情况帮助督促更执行独立审计准审计业务质量检查法定年报审计项目验资项目进行检查
检查抽取审计项目验资项目般应事务年出具业务报告譬协会5月份开始检查抽查事务年1－4月出具业务报告必时追溯检查事务前年度相关审计验资资料
2．审计项目检查样抽取
（1）样抽取应考虑素
行业律检查定位帮助教育督促事务提高整体执业质量检查员抽取审计业务项目时考虑检查事务业务范围项目理特点量抽取全面反映事务执业水业务类型业务项目抽取检查样具广泛性代表性例选择类型单位审计业务包括国企业市公司金融机构外商投资企业等类单位审计业务选择审计部门审计组业务项目选择签字注册会计师完成审计报告考虑检查身求目重点抽取检查样检查样具针性典型性审计单位营规模收费高低标准抽取事务客户中营规模收费高审计项目作检查
样
外审计业务项目检查样抽取考虑事务部质量控制检查职业道德检查求譬检查事务分质量控制情况检查员抽取分出具业务报告进行检查检查事务炒鱿鱼接家情况变更事务业务项目作检查样样审计业务质量检查部质量控制检查职业道德检查机结合起
（2）样抽取方法数量
检查组根事务年报审计业务清单事务验资业务清单容结合述样抽取应考虑素抽取检查审计验资业务项目检查员应编制抽查业务清单记录抽取检查样时抽样时考虑素记录检查工作通底稿中
质量检查制度没规定抽取业务项目具体数量占事务出具报告例求行业律检查性质决定抽查业务数量应足够行业协会质量检查关注某审计项目存样问题？更重通检查找存问题原通进步分析原发现事务某业务项目存问题现象？注册会计师执业程中普遍现象？问题原注册会计师执业行造成？事务营理理念执业指导思想反映体现？样发现找事务执业中存问题症结提出切实行改进意见措施达帮助指导促进提高事务整体执业质量目检查员决定抽查业务项目数量时应考虑抽样广泛性代表性应抽取足够数量
3．审计项目检查实施
（1）检查般方法
独立审计准独立审计实务公告执业规范指南中注协先发布系列规范性文件等检查员进行执业质量检查标准具体业务项目检查中检查员应执业标准判断事务注册会计师业务承接审计计划重性审计风险评估控测试评价会计报表具体容实质性测试分析性复核审计证获取审计工作底稿记录审计单位交换意见审计结形成审计总结出具审计报告全程否执业准规确定工作程序进行否遵循执业标准求
检查般方法：查阅核询问计算分析等审计工作底稿记录审计全程审计工作载体查阅审计工作底稿审计业务检查基方法检查员检查中发现问题应谨慎态度进步核通询问相关员方法确认关情况采计算分析方法确定存问题影响程度
需特说明检查员检查中应充分利专业判断重视分析性复核方法运检查员应特注意审计项目具体分析中找出该项目应重点审计领域审计风险环节注册会计师审计中应关注审计重点否予关注？重点审计领域注册会计师应履行审计程序否履行？应收集审计证否充分适？手册检查工作底稿部分然检查员提供较全面审计项目检查容容应参考性检查中须面面俱应底稿机械套应注意针审计项目特点找出重点审计容重审计程序进行检查重方面予忽略简化果检查中发现重容手册中未列明检查员应予增补
（2）审计项目检查
审计项目检查工作应围绕项目检查目标开展审计业务项目检查目标：发现事务注册会计师审计项目理遵守独立审计准方面存问题解存问题关原审计项目检查工作三方面进行：
解审计项目基情况包括审计单位基情况事务审计项目理情况检查员通查阅审计工作底稿审计项目负责签字注册会计师交流解获取审计单位相关信息公司组织结构营规模企业决策机制公司治理情况等解审计单位基情况记录检查工作通底稿形成相应询问记录样检查员解事务项目理制度项目质量控制制度项目审计程中项目负责签字注册会计师进行项目理理念做法记录检查工作底稿中
二事务注册会计师签订业务约定书编制审计计划进行符合性测试直履行逐级复核出具审计报告等重环节形成综合类审计工作底稿（：审计报告业务约定书审计计划审计总结等等）进行检查发现否存未遵循审计准问题该部分容检查针检查工作底稿中审计项目综合类检查工作底稿列容进行偏重独立审计准关执业规范规定某形式件求
检查中应注意检查员仅审计项目综合类检查工作底稿列问题作出否适选择应中情况作更深入解检查说明中作出必记录例检查员审计计划检查中发现注册会计师未编制总体审计计划审计计划检查底稿中否栏目勾时检查员应事务作更深入解譬年未编总体审计计划否年总体审计计划适年？者事务代方法？者事务忽视总体审计计划工作？属事务普遍做法？者事务认根需编制总体审计计划？者认计划影响审计工作？等等种种检查员应记录
检查说明中果检查中发现该项目编制总体审计计划采表格式简计划时检查员检查底稿栏目勾时应关情况作更进步解譬事务普遍做法审计项目规模企业等等作出记录
三注册会计师做实质性测试工作进行检查会计报表项目审计特殊会计审计事项处理中注册会计师履行独立审计准情况进行检查检查员首先根审计项目基情况解采取分析性复核方法确定检查重点领域什需重点检查重会计报表项目重会计审计事项检查员应精力放确定重点领域检查事务重会计报表项目审计重会计审计事项处理中遵循独立审计准情况注册会计师未履行必审计程序尤重会计报表项目重会计审计事项未履行重审计程序检查员计算分析会计报表余额确认影响程度发表审计意见影响程度注意注册会计师沟通深入解关情况存关原检查说明中作出记录
例检查抽取ABC投资公司年报审计项目审计项目事务初次接受委托首先检查员解ABC投资公司投资组成背景资料公司组织理结构财务状况等基情况次果注册会计师编制总体审计计划检查员详细阅读判断注册会计师审计项目进行风险评估确定审计重点领域重报表项目否适果注册会计师未编制总体审计计划检查员应根获取相关资料解公司情况ABC投资公司会计报表进行分析性复核确定检查重点领域包括重会计报表项目重会计审计事项假设通初步调查解ABC投资公司家政府部门投资创办公司部员关系复杂资产中外投资（全部股权投资）固定资产占80公司产权关系甚明晰会计报表分析计算发现公司
长期投资固定资产余额分占资产总额52％30％根述情况检查员公司投资分配领域作检查重点确定重点检查项目货币资金长期投资固定资产实收资投资收益利润分配等初次接受委托报表期初余额审计检查员应关注重点容检查员应确定检查重点程中获取资料做分析明确检查重点进行整理纳记入检查工作通底稿
检查重点确定检查员接围绕货币资金长期投资固定资产实收资投资收益利润分配报表期初余额重点项目进行检查形成检查工作底稿 长期投资项目检查例手册会计报表项目检查底稿中长期股权投资检查底稿列示长期股权投资检查容容检查应时期初余额检查结合起考虑特殊会计审计事项检查底稿中期初余额检查底稿列示期初余额检查容长期投资期初余额检查重点关注期会计报表否注册会计师审计审计检查注册会计师否关注前事务专业胜力出具审计报告果公司会计报表未审计检查员检查注册会计师长期投资余额否进行全面审计检查容定面面俱需检查员利专业判断抓住关键环节重点关注：①注册会计师否获取编制长期股权投资明细表总帐明细帐核致②注册会计师投资项目否检查投资时原始证（前年度投资否进行追溯检查）否核实入帐基础投资合协议等法律性文件致
③投资例20投资项目否采权益法核算前年度保持致④投资例50投资项目否合会计报表⑤长期股权披露否全面适检查发现中重审计程序未予履行检查员注册会计师深入解关情况分析计算未履行该程序长期股权投资余额确认影响程度注册会计师发表审计意见影响程度检查员应述情况记录检查说明附检查工作通底稿中进行详细记录时选择事务部分审计工作底稿复印附作检查证
外检查员检查中发现事务执业中先进验做法检查工作通底稿中作出记录检查报告编写提供益素材
（3）验资项目检查
验资项目检查思路容审计项目检查基相中检查员验资项目基情况解侧重投资背景情况解方面检查工作赘述
4．审计项目检查结
审计验资业务项目检查结束检查员应检查工作底稿进行汇总整理分编写审计项目检查结验资项目检查结检查结实质具体业务项目检查报告编写事务检查报告基础重
审计项目检查结容少应包括三方面：审计单位基情况事务审计工作组织情况检查工作概况检查重点确定情况检查发现问题中检查发现问题项目检查结容
（1）审计单位基情况企业规模（包括企业资产总额净资产额销售收入员工数等）企业处行业营业务公司治理情况（包括企业营模式决策机制领导风格等）等方面进行描述正确表述企业基情况求检查员必须注意审计工作底稿中收集获取关审计项目方面基础性资料应注重审计项目负责签字注册会计师沟通交流中获取审计单位营理方面相关信息事务审计工作组织情况审计项目承接委派审计员组成审计工时审计计划逐级复核等方面进行概括性描述
（2）检查工作概况描述检查员检查中项目负责签字注册会计师沟通交流相关员配合情况检查重点包括重领域重会计报表项目重会计审计事项检查员说明确定检查重点方法述ABC投资公司审计项目检查员公司营状况理情况等背景资料分析基础结合会计报表分析性复核指明注册会计师应领域项目事项列审计重点检查员确定检查重点
（3）检查中发现问题着重围绕重审计领域重会计报表项目重会计审计事项方面存问题逐进行描述问题描述容包括注册会计师该重项目事项应履行必审计程序？获取审计证？实际注册会计师仅做什工作？没履行重程序缺少证该项目余额资产总额确认会产生影响（般重影响）？发表审计意见影响（般重影响）？者表明注册会计师该重项目确认缺乏证支持外检查员应指出注册会计师应方面完善审计工作避免审计风险
述ABC投资公司长期股权投资项目检查检查员首先指出注册会计师前期会计报表未审计情况应重点容（前述5方面）进行审计获取必法律性文件审计证投资批准文件投资合投资协议入帐证等次说明注册会计师仅做什工作注册会计师抄录报表余额帐表核次指出注册会计师长期股权投资未履行重必审计程序未取相应审计证注册会计师应法确认该期末余额予确认发表保留意见种做法妥检查员检查中进步解关情况作定描述（该做法事务执业中惯做法普遍现象注册会计师执业胜力存问题事务受外力干预产生问题等等）针具体情况指出事务应予改进
事务综合类审计工作底稿检查发现问题应检查结中列示检查中解关情况作出说明提出改进意见
验资项目检查结包括容参考审计项目检查结写法处作详细说明
外检查员审计验资项目检查中产生感想启示事务注册会计师项目执行中做法检查结中进行反映总结年检查工作推广事务先进验提供素材
（二）部质量控制检查
1．部质量控制检查必性
审计准规定注册会计师完成审计工作应达质量水质量控制保证审计工作符合审计准求种机制手段说果事务没建立种效质量控制机制事务执业质量风险控制谈起注册会计师职业专业服务律师医生知识独委托病提供服务审计工作注册会计师独立完成必须集体团队努力特需事务建立良质量控制体系
事务籍控制部门位执业员事审计业务项目中认真独立审计准规定执业限度防止审计失败发生事务质量控制机制建立尤重行业协会检查显特重
证券市场琼民源银广夏审计失败案注册会计师行业带惨痛教训极损害行业形象审计失败案件发生着复杂原重审计失败案例事务部质量控制薄弱甚混乱密分总结审计失败原总分执业质量失控问题审计项目负责缺乏胜力逐级复核流形式等问题现实中事务少存问题通行业协会事务部质量控制制度建立执行情况检查帮助督促事务够关质量控制准求建立全面效部质量控制体系根防止事务注册会计师执业风险会计师行业具重现实意义
2．部质量控制检查容方法
（1）部质量控制检查容
检查员应中国注册会计师质量控制基准会计师事务资产评估机构部治理机制建设指导意见求事务部质量控制情况进行检查准规定事务应建立实施质量控制政策程序包含两层次事务全面质量控制程序具体审计项目质量控制程序中注协部治理机制建设指导意见求事务章程（合伙协议）核心建立项部理制度健全部治理机制手册根规定实务中情况编制
部质量控制检查提纲（参考点）作检查员确定具体检查容参考检查中应注意抓住质量控制中问题热点问题进行检查应特关注实务中事务部质量控制方面存突出问题例：事务分支机构乱出业务报告总疏理具备切实行理办法制度事务实行统承接业务统调派审计员项目组搞业务承包分成项目理审计项目风险失控事务注册会计师印章集中保未注册会计师意审计报告盖章出具业务报告事务逐级复核流形式项目起控制作等等
（2）部质量控制检查方法
检查员事务部质量控制检查采调查问卷查阅询问描述控制度遵循性测试等方法进行具体通工作完成
检查员根质量控制基准会计师事务资产评估机构部治理机制建设指导意见规定结合事务具体情况解事务部理制度建立情况索取事务部理制度事务制度建设检查工作底稿形成记录
二检查员通阅读事务部理制度尤事务质量控制相关制度条款进步解事务理体制营模式判断事务制定质量控制制度否存缺陷检查中检查员应复印重部理制度制度中重条款应检查工作通底稿中进行必记录事务制度建设理体制营方式初步解总体握基础检查员应选择事务高中低层次员事务现理制度进行询问沟通交流听取事务负责事务理模式营理念介绍听取事务般理员注册会计师现行理制度意见解制度执行情况检查员应会谈情况记录相应工作底稿中
三结合审计项目抽样审计业务项目检查质量控制进行相应检查检查员选择检查审计业务项目时应结合考虑部质量控制检查求例检查事务分质量控制情况抽样时考虑选择分业务报告审计业务项目检查时应部质量控制制度进行遵循性测试（例穿行测试方法）确定事务部质量控制相关理制度否效否执行否存严重缺陷例某事务业务承接制度规定业务必须事务统承接登记事务业务登记簿事务出具业务报告制度规定业务须长授权副长批准方出具果检查中发现事务某审计业务部某审计报告未事务业务登记簿登记未长批准表明该项目执行中存未遵循事务部质量控制制度情形检查员作出记录外应该事务负责审计业务部负责分沟通交流关情况作进步解譬解该问题整事务普遍存该审计业务部普遍问题仅现象否事务仅仅建立关控制度认真执行存制度虚设问题等等检查员应解情况作出记录
（3）部质量控制检查结
完成工作基础检查员应事务部质量控制解情况检查发现问题进行描述形成事务部质量控制检查结部质量控制检查结容应包括：事务部理体制重部质量控制制度检查中发现事务部质量控制方面存问题包括事务业务承接审计务委派逐级复核重会计审计事项处理业务报告签发签章分支机构理等方面存问题关情况
（三）职业道德情况检查
1．职业道德检查必性
独立审计鉴证职责求注册会计师必须站独立立场审计单位会计报表进行审计发表客观公正审计意见特性决定注册会计师社会公众责强化注册会计师道德意识加强注册会计师诚信建设树立良职业形象职业信誉够保证注册会计师社会公众提供高质量信赖专业服务维护社会公众利益说注册会计师职业道德行业立业
现实中注册会计师执业失败案例暴露出行业中存种种职业道德问题竞相压价顾质量恶性竞争保收益计果接家面干预压力保持应独立性谨慎原违心出具实审计报告等需通加强检查加强职业道德约束提高职业道德水准加解决规范行业协会职业道德检查具重现实意义
2．职业道德检查容方法
（1）职业道德检查容
检查员应根中国注册会计师职业道德基准中国注册会计师职业道德规范指导意见容求注册会计师职业道德进行检查职业道德基准中明确指出注册会计师职业道德指注册会计师职业品德职业纪律专业胜力职业责中职业责包括客户责行责责等职业道德规范指导意见注册会计师应遵守职业道德提出更加明确求包括独立性专业胜力保密收费佣金执行鉴证业务相容工作接前注册会计师审计业务广告业务招揽宣传等等手册根规定行业实际情况编制
职业道德检查提纲（参考点）作检查员确定职业道德检查容参考
（2）职业道德检查方法
检查员注册会计师职业道德检查采调查问卷查阅询问等方法进行检查中重点容放独立性恶意降价收费执行鉴证业务相容工作前注册会计师关系等方面通方式进行检查
根职业道德关规定结合事务具体情况通问卷关员询问方式解事务否注册会计师职业道德提出规范性求发现存违反职业道德准疑点线索例检查中发现事务时客户提供鉴证类服务代理记帐服务注册会计师独立性受影响事务承揽业务制定业务收入提成办法引发注册会计师顾业务质量恶意降低收费等行发生检查员应调查解中发现疑点线索职业道德检查底稿中作出详细记录说明
二通查阅事务相关会计资料职业道德进行检查例涉独立性方面通检查相关财务会计资料确定事务否客户存贷关系审计收费否赖少数客户事务否购入客户股票客户作投资等情况处需说明执业质量检查容包括事务财务情况检查应排检查注册会计师职业道德时事务相关财务会计资料检查
三职业道德检查审计项目质量检查相结合例确定审计项目检查样时考虑抽取变更事务审计项目检查炒鱿鱼接家程中否存事务降低执业质量标准出卖审计意见情况考虑选择事务高收费项目检查事务重会计审计问题处理否顾质量意迁客户丧失独立性情况
检查员应检查发现事务注册会计师职业道德方面问题纳整理检查底稿中作出记录
六检查结果处理
事务现场检查工作结束注册会计师协会应根检查组汇报提交检查报告检查工作底稿等资料进行认真总结分析研究检查结果处理
检查结果处理应贯彻帮助教育督促目必惩戒补充基原检查发现存问题事务程度否应予惩戒注册会计师协会均应事务发出书面文件指出存问题提出改进意见建议问题相严重事务应决定列入次年复查象达督促目
检查发现问题严重事务注册会计师注册会计师协会应予必惩戒执业质量检查制度规定惩戒方式包括：谈话提醒书面批评强制培训责令限期整改责令书面检讨责令赔礼道歉消影响行业通报批评社会公开谴责取消注册会计师会员资格注册会计师协会根具体问题严重程度性质果成等种素综合考虑单处处种种适方式惩戒
拒绝阻挠检查工作者拒协会求改进事务注册会计师注册会计师协会应予行业通报批评情节特严重取消会员资格
注册会计师协会研究决定检查结果处理应特关注事务存争议问题事务意见事实证基根法律法规会计准审计准等规定作出合理判断予惩戒事务注册会计师应履行告知程序事务注册会计师申诉机会渠道
七检查工作总结
年度检查工作包括检查结果处理工作结束方注册会计师协会应年检查工作进行全面总结特认真总结分析检查中发现行业执业质量存普遍性问题典型案例普遍性问题典型案例通发通报举办培训班编印案例集等适方式行业发布检查中解政策方面问题事务执业环境方面问题事务实际困难协会应积极关部门反映做沟通协调工作
注册会计师协会应中国注册会计师协会求年度检查工作总结关资料时报送中注协中注协基础总结全国年度执业质量检查工作检查发现普遍性问题典型案例适方式行业通报做年度检查关宣传工作关部门沟通协调工作
注册会计师协会应建立执业质量检查档案检查程中形成关文件资料包括检查工作底稿检查报告等均应纳入检查档案予妥善理检查档案权注册会计师协会
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
第部分 检查工作指南
检查工作指南
概述
（）开展行业执业质量检查目意义
中国注册会计师协会建立执业质量检查制度组织开展行业执业质量检查加强行业律理保障注册会计师行业健康发展重措施
开展行业执业质量检查目意义：
首先开展执业质量检查行业诚信建设求年国外安然事件国银广厦事件等著名公司财务欺诈案频繁爆发严重击社会公众资市场信心会计师行业面着前未信危机公司财务欺诈案发生着极复杂背景原会计师行业诚信问题引起社会方面广泛关注全面推动注册会计师行业健康发展重塑会计师行业形象恢复社会会计师行业信心中国注册会计师协会提出诚信建设线发展行业战略方针社会公众致赞许业界积极拥护广泛参诚信建设句口号应该体现行业建设方面环节中非常重加强执业质量监督检查没套行效执业质量检查制度全面提升行业职业素质执业质量水行业建设成社会公众信行业会成句空话开展会计师事务执业质量监督检查行业诚信建设求推进行业诚信建设重举措
次开展执业质量检查行业律理客观需健全完善行业律体制提高律理水充分发挥协会行业理中作级注册会计师协会建设重务行业律作发挥关键建立强力监督约束机制保证独立审计准职业道德规范等执业规范贯彻实施年中注协逐步建立诚信档案制度注册会计师年检制度业务报备制度谈话提醒制度惩戒制度变更事务监制度等系列律监制度实践中取明显成效执业质量检查制度协会律监体系中缺机组成部分协会律理重体现执业质量检查制度建立进步丰富发展协会律监方式手段标志着协会律理水律体制建设迈出重步
第三开展执业质量检查加强注册会计师行业监工作基础前国会计师行业面突出矛盾头监财政审计工商税务证监会等政府部门司法机关会计师行业进行形式检查调查头监重复检查局面产生复杂原行业执业质量存着少问题中重素解决头监问题需综合治理中关键会计师行业事情做求行业觉行动起身力量通律检查发现动纠正身存问题行业律检查政府部门监存着相辅相成关系律检查注册会计师行业监体系基础通坚持懈律检查行业职业素质执业质量水极提高赢社会公众政府部门信赖减少政府部门会计师事务监督检查处理处罚
（二）执业质量检查
中华民国注册会计师法第三十七条规定注册会计师协会应注册会计师职资格执业情况进行年度检查根中国注册会计师协会章程第三条第五条规定中国注册会计师协会担负着会计师行业服务监督理协调职负责监督理会计师事务注册会计师执业情况中注协制定执业质量检查制度开展执业质量检查工作仅必着合法法律赋予协会基职责广会员求
中注协起草制定会计师事务执业质量检查制度2003年初开始2004年3月正式发布前历年时间期间研究国外关行业检查量资料业进行深入调查研究检查制度征求意见稿发全行业广泛征求意见2003年9月召开全国秘书长会议2004年1月专题召开事务质量检查制度征求意见会征求意见稿进行认真讨修改根业界意见反复修改易稿终2004年中注协常务理事会审定通执业质量检查制度制定发布协会法定程序
（三）执业质量检查特点
国会计师行业目前存着种样检查中注协协会承担行政监职开展行政检查执业质量检查制度规范检查什特点部门检查协会开展行政检查什区？
第执业质量检查行业律性质检查律检查组织形式鲜明特点行业身专业力量物力资源开展检查工作什国外通常协会组织检查称业检查原律检查运业界专业力量方式国外两种A查BB查C互查协会秘书处聘注册会计师作协会专职工作员开展检查根中国国情执业质量检查制度提出国检查组织方式事务时抽调合格注册会计师协会工作员起组成检查组开展检查种方式行业律检查利行业力量开展检查动社会资源花费纳税钱会计师行业种觉行协会领导组织行业动采取业助业纠业救律措施
第二执业质量检查质特征指导思想立足帮助教育督促检查目协会组织业优秀专业士深入事务现场查阅事务工作底稿等业务资料诊断发现事务执业质量质量控制等方面存问题缺陷围绕问题实际案例事务关员进行沟通交流探讨剖析存问题寻求解决方案提出改进意见建议事务问题爆发酿成审计失败事前够认识存问题机会修正执业质量检查关心焦点事务否存问题着眼存问题解决审计风险事前事中防范控制化解执业质量检查问题揪住放严加惩处棍子死着眼防止出现类似问题
执业质量检查兼具协会监督服务双重功方面执业质量检查行业律监种手段具监督约束功检查中发现问题提出改进意见建议检查事务置罔闻行素拒改进屡教改问题严重进行必惩戒方面执业质量检查种专业交流现场培训结合事务身问题业高水专业员进行针性培训强烈体现协会会员服务精神寓服务监中
第三执业质量检查制度规范检查行业清理整顿式阶段性工作行业开展场时性运动政府部门注册会计师协会针公众投诉举报案件爆发组织专案调查种常规化制度化常性检查检查制度规定级协会年组织开展执业质量检查工作协会开展关案件调查专项检查会计师事务执业质量检查制度规范列
总帮助教育目建立行业执业质量检查制度坚持懈开展行业执业质量检查级注册会计师协会监工作扑火式案件查处动局面中解脱出变动动变治标标兼治变事处罚事前事中审计风险防范化解标志着协会监水迈新台阶
（四）执业质量检查组织理
做全行业执业质量检查工作需中注协方协会密切配合努力
中注协行业检查中担负基职责：负责检查制度制定解释逐步健全完善执业质量检查制度检查工作手册检查工作提供适标准指南二组织推动全国检查工作开展方协会检查工作进行指导协调帮助督促三做行业检查宣传工作全行业社会公众解行业检查意义作取成效四根时期具体情况直接组织事务检查方协会检查发现应中注协处理重问题中注协进行核实处理五时总结推广协会检查验总结分析行业检查中发现性问题典型案例案例集培训班等适方式行业通报更范围发挥检查工作教育作
行业执业质量检查工作中注协统组织领导检查工作具体实施方注册会计师协会协会应根属理原组织实施事务执业质量检查工作方协会基职责：根中注协统检查制度规定结合实际情况制定检查工作实施办法组织开展事务检查二确定年度检查象制定年度检查计划组织检查队伍开展检查员培训三领导指导检查组事务具体检查工作四审查检查组报告检查结果进行研究处理五适方式财政部门会员通报年检查关情况方协会检查办法年度检查计划检查象名单应报中注协备案年度检查工作结束应中注协提交检查工作总结报告
二检查象
（）检查循环周期
事务数量年事务普查遍操作切实际国外会计师协会根国具体情况规定三年四年五年检查循环周期周期事务检查遍开始新轮循环国目前4700家会计师事务根国实际情况质量检查制度规定五年检查周期事务五年均应接受次质量检查
执业质量检查制度关五年周期规定意味着家事务五年接受次协会检查事务会根检查情况协会列入次年复查象事重业务事务接受两次检查等等
执业质量检查制度规定五年事务检查遍没年度检查事务具体数量予规定协会结合事务数量检查力量等具体情况决定年度检查年度少均讲年检查事务数量应占事务20左右协会应根中注协执业质量检查制度基求区事务检查工作总体规划根总体规划制定年度检查计划确定年度检查象
（二）检查象确定
确定年度检查象执业质量检查制度没做出具体求协会根实际情况加掌握结合国外协会检查工作实践验年度检查象确定方法包括：机抽样方法事务编号根年度检查计划确定检查规模机抽取年检查事务名单次年剩余事务中机抽取类推二区检查国少省治区域辽阔检查工作操作方便年集中检查市事务三根行业社会发展需某年度针性选择某类事务进行检查
执业质量检查制度行业风险控制角度提出重点检查象概念事社会行业重影响业务事务存特情形事务列入重点检查象协会确定年度检查象时重点检查象予特考虑重点检查象受五年次限制协会根情况事务进行次检查次检查中投入更力量时间
执业质量检查制度根国会计师行业前发展实际情况规定重点检查象包括：审计单位变更委托时存重审计风险事务谓炒鱿鱼接家尤前事务审计意见客户发生分歧炒计果承接事务股东合伙事务高层理员矛盾重重发生股权纠纷等事项采降低收费支付回扣处费广告宣传等方式进行正竞争承揽业务事务讲职业道德维护行业团结声誉诋毁行损害行利益事务事市公司金融机构型国企业审计等具重影响业务事务新批准成立事务者新取特殊资格首次涉猎市公司型国企等重审计领域事务外着行业社会济发展协会针新出现热点焦点问题决定重点监象进行重点检查
应说明执业质量检查针项目专案查处重点检查象检查意味着检查相关业务应执业质量检查制度求事务整体作检查象关注事务部质量控制情况抽取适数量审计项目进行检查事务总体情况发表检查意见
三检查员
（）检查员选拔
执业质量检查行业身力量开展检查做检查工作需全行业努力参加检查行业发展建设做出贡献广会员份事情会员应义务广会计师事务注册会计师应根协会检查工作需树立行业发展局观念命感豪感光荣感积极投身行业检查工作参加检查工作通事务检查检查员间交流探讨检查员身提高发展程
执业质量检查基目标提高行业执业质量水检查目标否实现检查员专业素质道德素质关键果检查员缺乏定专业水准实践验难发现问题更难提出解决问题方案果检查员缺乏应政治素质道德素质会破坏检查工作形象甚损害检查事务利益保证检查目标实现提高检查工作质量执业质量检查制度事检查员设定必条件
执业质量检查制度规定基条件职业道德专业素质高实践验丰富提出具体条件包括：担事务审计项目负责职务事务事审计工作5年熟悉会计审计等专业理实务三年没受行政处罚行业律惩戒
执业质量检查制度规定条件种低条件求注册会计师担检查员前提意味着符合条件注册会计师机会参加检查工作注册会计师协会根检查工作实际需员数量符合条件注册会计师中择优选取
符合条件注册会计师事务负责业务中坚工作繁忙参加行业检查工作事务甚济利益产生定影响执业质量检查制度设立激励政策包括注册会计师参加检查时间作参加续教育时间注册会计师协会根具体情况支付检查员适报酬等国外协会组织行业检查通常检查事务检查员支付检查费数额甚相审计收费谓花钱买检查鉴国实际情况执业质量检查制度没规定检查事务负担检查费关检查工作费协会负担
注册会计师协会选拔符合条件注册会计师通断培训交流事检查工作实践逐步形成支熟悉行业检查思想方法相稳定兼职检查员队伍开展年行业检查工作年时组织年检查队伍
（二）检查员权力检查事务义务
检查员协会会计师事务代表协会检查员身份履行工作职责拥检查事务检查权限检查事务业务报告工作底稿事务部控制制度等资料查阅记录复制事务关员进行谈话询问必检查需资料予暂时封存等检查取证权力
执业质量检查事务业务检查容事务部质量控制具体业务执业质量情况职业道德情况效完成检查务检查员权检查事务业务报告工作底稿控制度等检查容直接相关资料外根检查工作需相关资料进行检查检查员检查事务关事档案注册会计师证书等注册会计师职条件执业素质相关资料质量检查财务检查查证执业质量职业道德密切相关审计项目收费情况检查员权检查事务财务情况查证事务部质量控制情况检查员权调阅事务部理制度文件董事会会议具体审计项目质量审核会等会议记录进行检查
检查事务关员应积极配合检查工作时全面检查员提供检查需资料实回答检查员询问时参加检查组召集会议检查员开展工作提供必条件检查事务理检查工作予拒绝阻挠抵制需说明国执业质量检查制度没规定事务审计项目检查必须事先事务征客户意事务作理加拒绝
（三）检查员纪律
执业质量检查制度规定检查员权力时规定检查员纪律求做权利义务统检查员纪律求：
1．保密
检查工作性质检查员检查身份检查员检查程中接触掌握检查事务部信息事务客户关信息事务部信息尤客户关情况果披露出会事务客户客户相关单位带利影响产生济损失严重影响行业检查工作声誉检查员说协会会计师事务遵守保密纪律求牢固树立保密意识具非常重意义
遵守保密纪律求检查员检查工作中解事务事务客户事务关员资料信息检查组注册会计师协会报告场合泄露检查工作关单位掌握资料信息检查工作相关途抢行客户诋毁行等途
2．回避
审计业务样独立性发表客观公正检查意见保证检查工作质量基前提提高检查员独立性质量检查制度检查员提出回避求检查员检查事务存利害关系突时检查员应回避什情况解释利害关系突制度没做出具体规定般讲协会组织质量检查业检查行间种团结合作关系种竞争关系简单行具竞争关系认存利害关系应回避应实行回避典型情形担检查员注册会计师事事务检查工作情形包括检查员前检查事务工作离开该未满三年检查员检查事务负责员存亲属关系等等检查实践中检查员否应回避注册会计师协会应根发生具体案例具体情况形式独立实质独立原加判断处理
检查员检查事务存利害关系时检查员应动协会提出回避检查事务认检查员应回避权协会求回避终协会决定
3．廉洁
保证检查工作质量提高检查员独立性维护行业检查形象检查事务权益检查制度检查员提出廉洁求行业检查工作关费住宿吃饭办公费等应协会予充分保证检查事务负担检查员接受检查事务宴请礼品礼金利检查工作特殊性质谋取私利
四检查程序
（）检查实施前准备工作
保证执业质量检查效果提高检查工作效率具体实施检查工作前应作必准备包括注册会计师协会准备工作检查事务准备工作
1注册会计师协会准备工作
注册会计师协会年组织实施检查前应检查工作作出必部署做相关准备包括三方面：制定年度质量检查工作方案二检查员进行必培训三通知检查事务关检查安排
注册会计师协会应根会计师事务执业质量检查制度规定结合年质量检查工作特殊目标（注册会计师执业行业监中热点问题）年执业质量检查情况研究制定年质量检查工作实施方案实施方案容包括：检查目检查象检查容求检查员分组检查时间安排检查费预算等检查时间应安排事务业务高峰期5月11月间方注册会计师协会应检查工作实施方案报中国注册会计师协会
注册会计师协会应根年检查事务情况检查容检查时间等求妥善安排检查队伍合理分组时检查员进行检查前培训讲解检查求检查方法统思想认识
述检查前准备工作外检查组进点检查事务前注册会计师协会应检查工作安排求书面形式（检查通知书）提前通知检查事务求作查明确联络员附送检查组进点前应事务填妥反映事务基情况表格包括：事务基信息表事务部组织机构设置情况表事务业务资质览表事务分支机构情况表 事务合伙（出资）情况表事务注册会计师员登记表事务年报审计业务清单事务验资业务清单等
2．检查事务准备工作
检查事务应协会检查通知关求积极做检查前准备工作组织事务关员认真开展查发现改进身存问题缺陷完善项理制度二检查通知规定填写关检查表格整理业务档案部理制度等文件资料避免出现检查组抽取业务档案时尚未整理档甚保存手中情形三事务关员尤事务负责应妥善安排检查期间事务业务工作避免检查工作事务业务相突
（二）检查组检查事务初次会议
检查组进点检查事务应召开会议检查事务介绍检查工作总体安排（包括检查基程序检查时间安排检查组成员）检查组纪律等检查事务应检查组汇报事务基情况查情况等提交关书面材料
检查组应会议情况作出记录入检查档案
（三）实施检查
检查组事务关情况进行解分析基础根检查组员情况工作量进行合理分工通抽查事务业务档案等方法事务注册会计师遵循独立审计准情况事务部质量控制情况职业道德情况实施检查发现中存问题具体问题事务关员进行沟通解确认形成相关检查记录检查结具体检查容方法详见第五部分
（四）检查组检查事务交换意见会议
具体检查工作结束检查组应召开组会议检查组位成员汇报分工负责部分检查情况发现问题检查结检查组进行认真总结讨充分讨基础形成检查组检查意见
检查组根讨形成检查意见召开检查组成员事务关员参加交换意见会议事务通报检查组检查意见提出改进意见建议听取事务法
交换意见会议执业质量检查工作重组成部分通交换意见会议检查事务说明检查发现问题产生问题成产生果提出改进补救方案意见强烈体现出行业律检查帮助教育督促功方面通交换意见会议充分听取事务意见反馈够进步完善修正检查组检查意见执业质量检查强调整检查程中注重保持检查双方间沟通交流探讨前沟通更侧重问题解认识确认交换意见会议检查组检查事务种正式沟通交流检查组检查事务应重视次交换意见会议
检查组交换意见会议中应注意事项包括：
第执业质量检查目检查发现事务问题缺陷帮助事务改进提高事务进行评交换意见应围绕检查发现问题进行详细说明分析检查组认定问题理产生果指出解决改进
第二交换意见会议应双互动式检查组单方发表完意见宣告结束检查组应特注重听取检查事务意见双方某问题进行深入讨甚辩求达识果检查组认事务意见道理应接受修改检查组检查意见存争议问题检查组应允许检查事务保留意见双方分歧问题理检查报告中予说明检查事务意见理证等形成书面材料报注册会计师协会
第三检查组应交换意见会议情况作出书面记录特应详细记录双方关分歧问题谈情况交换意见会议记录应记录员检查组检查事务负责签字纳入检查档案
（五）编写检查报告
事务检查工作结束检查组应根检查情况交换意见会议情况检查组集体讨编写事务检查报告
检查报告容包括：（1）检查事务概况包括成立时间革部组织架构员规模构成业务规模构成关资格注册资业务收入等基情况（2）检查工作基情况包括检查时间检查员检查范围检查容抽查业务类型数量检查方法等（3）检查发现问题检查报告事务存性问题总括说明重具体问题逐项进行分析阐述包括基背景事实等（4）改进意见建议检查报告应结合检查事务存问题针性提出改进意见建议（5）检查事务间意见分歧检查报告应专门说明检查事务交换意见会议情况重点报告检查事务间存意见分歧双方理检查事务执业中先进验做法检查报告中专门说明
检查报告应检查组组长签名报注册会计师协会
五检查容方法
质量检查容包括：事务注册会计师遵循独立审计准情况事务部质量控制情况事务注册会计师职业道德情况检查组实施检查程中应针检查员组成情况特点检查容进行必分工独立审计准遵循情况事务部质量控制情况职业道德情况三方面检查间存相互联系交叉检查员应分工明确基础加强协作配合做资源享成果互
（）审计业务质量检查
事务注册会计师遵循独立审计准情况检查通事务具体审计项目实施检查完成审计业务质量检查通常包括四步骤：明确审计业务质量检查范围抽取审计业务检查样抽取
审计项目实施检查审计业务检查情况进行结
1．审计业务质量检查范围
着事务服务领域断拓展注册会计师审计业务种类越越法定年度会计报表审计资验证外工程预决算审计企业改制审计济案件鉴定企业破产清算审计等等协会组织年度质量检查项常规性工作旨解事务注册会计师遵循审计准情况帮助督促更执行独立审计准审计业务质量检查法定年报审计项目验资项目进行检查
检查抽取审计项目验资项目般应事务年出具业务报告譬协会5月份开始检查抽查事务年1－4月出具业务报告必时追溯检查事务前年度相关审计验资资料
2．审计项目检查样抽取
（1）样抽取应考虑素
行业律检查定位帮助教育督促事务提高整体执业质量检查员抽取审计业务项目时考虑检查事务业务范围项目理特点量抽取全面反映事务执业水业务类型业务项目抽取检查样具广泛性代表性例选择类型单位审计业务包括国企业市公司金融机构外商投资企业等类单位审计业务选择审计部门审计组业务项目选择签字注册会计师完成审计报告考虑检查身求目重点抽取检查样检查样具针性典型性审计单位营规模收费高低标准抽取事务客户中营规模收费高审计项目作检查
样
外审计业务项目检查样抽取考虑事务部质量控制检查职业道德检查求譬检查事务分质量控制情况检查员抽取分出具业务报告进行检查检查事务炒鱿鱼接家情况变更事务业务项目作检查样样审计业务质量检查部质量控制检查职业道德检查机结合起
（2）样抽取方法数量
检查组根事务年报审计业务清单事务验资业务清单容结合述样抽取应考虑素抽取检查审计验资业务项目检查员应编制抽查业务清单记录抽取检查样时抽样时考虑素记录检查工作通底稿中
质量检查制度没规定抽取业务项目具体数量占事务出具报告例求行业律检查性质决定抽查业务数量应足够行业协会质量检查关注某审计项目存样问题？更重通检查找存问题原通进步分析原发现事务某业务项目存问题现象？注册会计师执业程中普遍现象？问题原注册会计师执业行造成？事务营理理念执业指导思想反映体现？样发现找事务执业中存问题症结提出切实行改进意见措施达帮助指导促进提高事务整体执业质量目检查员决定抽查业务项目数量时应考虑抽样广泛性代表性应抽取足够数量
3．审计项目检查实施
（1）检查般方法
独立审计准独立审计实务公告执业规范指南中注协先发布系列规范性文件等检查员进行执业质量检查标准具体业务项目检查中检查员应执业标准判断事务注册会计师业务承接审计计划重性审计风险评估控测试评价会计报表具体容实质性测试分析性复核审计证获取审计工作底稿记录审计单位交换意见审计结形成审计总结出具审计报告全程否执业准规确定工作程序进行否遵循执业标准求
检查般方法：查阅核询问计算分析等审计工作底稿记录审计全程审计工作载体查阅审计工作底稿审计业务检查基方法检查员检查中发现问题应谨慎态度进步核通询问相关员方法确认关情况采计算分析方法确定存问题影响程度
需特说明检查员检查中应充分利专业判断重视分析性复核方法运检查员应特注意审计项目具体分析中找出该项目应重点审计领域审计风险环节注册会计师审计中应关注审计重点否予关注？重点审计领域注册会计师应履行审计程序否履行？应收集审计证否充分适？手册检查工作底稿部分然检查员提供较全面审计项目检查容容应参考性检查中须面面俱应底稿机械套应注意针审计项目特点找出重点审计容重审计程序进行检查重方面予忽略简化果检查中发现重容手册中未列明检查员应予增补
（2）审计项目检查
审计项目检查工作应围绕项目检查目标开展审计业务项目检查目标：发现事务注册会计师审计项目理遵守独立审计准方面存问题解存问题关原审计项目检查工作三方面进行：
解审计项目基情况包括审计单位基情况事务审计项目理情况检查员通查阅审计工作底稿审计项目负责签字注册会计师交流解获取审计单位相关信息公司组织结构营规模企业决策机制公司治理情况等解审计单位基情况记录检查工作通底稿形成相应询问记录样检查员解事务项目理制度项目质量控制制度项目审计程中项目负责签字注册会计师进行项目理理念做法记录检查工作底稿中
二事务注册会计师签订业务约定书编制审计计划进行符合性测试直履行逐级复核出具审计报告等重环节形成综合类审计工作底稿（：审计报告业务约定书审计计划审计总结等等）进行检查发现否存未遵循审计准问题该部分容检查针检查工作底稿中审计项目综合类检查工作底稿列容进行偏重独立审计准关执业规范规定某形式件求
检查中应注意检查员仅审计项目综合类检查工作底稿列问题作出否适选择应中情况作更深入解检查说明中作出必记录例检查员审计计划检查中发现注册会计师未编制总体审计计划审计计划检查底稿中否栏目勾时检查员应事务作更深入解譬年未编总体审计计划否年总体审计计划适年？者事务代方法？者事务忽视总体审计计划工作？属事务普遍做法？者事务认根需编制总体审计计划？者认计划影响审计工作？等等种种检查员应记录
检查说明中果检查中发现该项目编制总体审计计划采表格式简计划时检查员检查底稿栏目勾时应关情况作更进步解譬事务普遍做法审计项目规模企业等等作出记录
三注册会计师做实质性测试工作进行检查会计报表项目审计特殊会计审计事项处理中注册会计师履行独立审计准情况进行检查检查员首先根审计项目基情况解采取分析性复核方法确定检查重点领域什需重点检查重会计报表项目重会计审计事项检查员应精力放确定重点领域检查事务重会计报表项目审计重会计审计事项处理中遵循独立审计准情况注册会计师未履行必审计程序尤重会计报表项目重会计审计事项未履行重审计程序检查员计算分析会计报表余额确认影响程度发表审计意见影响程度注意注册会计师沟通深入解关情况存关原检查说明中作出记录
例检查抽取ABC投资公司年报审计项目审计项目事务初次接受委托首先检查员解ABC投资公司投资组成背景资料公司组织理结构财务状况等基情况次果注册会计师编制总体审计计划检查员详细阅读判断注册会计师审计项目进行风险评估确定审计重点领域重报表项目否适果注册会计师未编制总体审计计划检查员应根获取相关资料解公司情况ABC投资公司会计报表进行分析性复核确定检查重点领域包括重会计报表项目重会计审计事项假设通初步调查解ABC投资公司家政府部门投资创办公司部员关系复杂资产中外投资（全部股权投资）固定资产占80公司产权关系甚明晰会计报表分析计算发现公司
长期投资固定资产余额分占资产总额52％30％根述情况检查员公司投资分配领域作检查重点确定重点检查项目货币资金长期投资固定资产实收资投资收益利润分配等初次接受委托报表期初余额审计检查员应关注重点容检查员应确定检查重点程中获取资料做分析明确检查重点进行整理纳记入检查工作通底稿
检查重点确定检查员接围绕货币资金长期投资固定资产实收资投资收益利润分配报表期初余额重点项目进行检查形成检查工作底稿 长期投资项目检查例手册会计报表项目检查底稿中长期股权投资检查底稿列示长期股权投资检查容容检查应时期初余额检查结合起考虑特殊会计审计事项检查底稿中期初余额检查底稿列示期初余额检查容长期投资期初余额检查重点关注期会计报表否注册会计师审计审计检查注册会计师否关注前事务专业胜力出具审计报告果公司会计报表未审计检查员检查注册会计师长期投资余额否进行全面审计检查容定面面俱需检查员利专业判断抓住关键环节重点关注：①注册会计师否获取编制长期股权投资明细表总帐明细帐核致②注册会计师投资项目否检查投资时原始证（前年度投资否进行追溯检查）否核实入帐基础投资合协议等法律性文件致
③投资例20投资项目否采权益法核算前年度保持致④投资例50投资项目否合会计报表⑤长期股权披露否全面适检查发现中重审计程序未予履行检查员注册会计师深入解关情况分析计算未履行该程序长期股权投资余额确认影响程度注册会计师发表审计意见影响程度检查员应述情况记录检查说明附检查工作通底稿中进行详细记录时选择事务部分审计工作底稿复印附作检查证
外检查员检查中发现事务执业中先进验做法检查工作通底稿中作出记录检查报告编写提供益素材
（3）验资项目检查
验资项目检查思路容审计项目检查基相中检查员验资项目基情况解侧重投资背景情况解方面检查工作赘述
4．审计项目检查结
审计验资业务项目检查结束检查员应检查工作底稿进行汇总整理分编写审计项目检查结验资项目检查结检查结实质具体业务项目检查报告编写事务检查报告基础重
审计项目检查结容少应包括三方面：审计单位基情况事务审计工作组织情况检查工作概况检查重点确定情况检查发现问题中检查发现问题项目检查结容
（1）审计单位基情况企业规模（包括企业资产总额净资产额销售收入员工数等）企业处行业营业务公司治理情况（包括企业营模式决策机制领导风格等）等方面进行描述正确表述企业基情况求检查员必须注意审计工作底稿中收集获取关审计项目方面基础性资料应注重审计项目负责签字注册会计师沟通交流中获取审计单位营理方面相关信息事务审计工作组织情况审计项目承接委派审计员组成审计工时审计计划逐级复核等方面进行概括性描述
（2）检查工作概况描述检查员检查中项目负责签字注册会计师沟通交流相关员配合情况检查重点包括重领域重会计报表项目重会计审计事项检查员说明确定检查重点方法述ABC投资公司审计项目检查员公司营状况理情况等背景资料分析基础结合会计报表分析性复核指明注册会计师应领域项目事项列审计重点检查员确定检查重点
（3）检查中发现问题着重围绕重审计领域重会计报表项目重会计审计事项方面存问题逐进行描述问题描述容包括注册会计师该重项目事项应履行必审计程序？获取审计证？实际注册会计师仅做什工作？没履行重程序缺少证该项目余额资产总额确认会产生影响（般重影响）？发表审计意见影响（般重影响）？者表明注册会计师该重项目确认缺乏证支持外检查员应指出注册会计师应方面完善审计工作避免审计风险
述ABC投资公司长期股权投资项目检查检查员首先指出注册会计师前期会计报表未审计情况应重点容（前述5方面）进行审计获取必法律性文件审计证投资批准文件投资合投资协议入帐证等次说明注册会计师仅做什工作注册会计师抄录报表余额帐表核次指出注册会计师长期股权投资未履行重必审计程序未取相应审计证注册会计师应法确认该期末余额予确认发表保留意见种做法妥检查员检查中进步解关情况作定描述（该做法事务执业中惯做法普遍现象注册会计师执业胜力存问题事务受外力干预产生问题等等）针具体情况指出事务应予改进
事务综合类审计工作底稿检查发现问题应检查结中列示检查中解关情况作出说明提出改进意见
验资项目检查结包括容参考审计项目检查结写法处作详细说明
外检查员审计验资项目检查中产生感想启示事务注册会计师项目执行中做法检查结中进行反映总结年检查工作推广事务先进验提供素材
（二）部质量控制检查
1．部质量控制检查必性
审计准规定注册会计师完成审计工作应达质量水质量控制保证审计工作符合审计准求种机制手段说果事务没建立种效质量控制机制事务执业质量风险控制谈起注册会计师职业专业服务律师医生知识独委托病提供服务审计工作注册会计师独立完成必须集体团队努力特需事务建立良质量控制体系
事务籍控制部门位执业员事审计业务项目中认真独立审计准规定执业限度防止审计失败发生事务质量控制机制建立尤重行业协会检查显特重
证券市场琼民源银广夏审计失败案注册会计师行业带惨痛教训极损害行业形象审计失败案件发生着复杂原重审计失败案例事务部质量控制薄弱甚混乱密分总结审计失败原总分执业质量失控问题审计项目负责缺乏胜力逐级复核流形式等问题现实中事务少存问题通行业协会事务部质量控制制度建立执行情况检查帮助督促事务够关质量控制准求建立全面效部质量控制体系根防止事务注册会计师执业风险会计师行业具重现实意义
2．部质量控制检查容方法
（1）部质量控制检查容
检查员应中国注册会计师质量控制基准会计师事务资产评估机构部治理机制建设指导意见求事务部质量控制情况进行检查准规定事务应建立实施质量控制政策程序包含两层次事务全面质量控制程序具体审计项目质量控制程序中注协部治理机制建设指导意见求事务章程（合伙协议）核心建立项部理制度健全部治理机制手册根规定实务中情况编制
部质量控制检查提纲（参考点）作检查员确定具体检查容参考检查中应注意抓住质量控制中问题热点问题进行检查应特关注实务中事务部质量控制方面存突出问题例：事务分支机构乱出业务报告总疏理具备切实行理办法制度事务实行统承接业务统调派审计员项目组搞业务承包分成项目理审计项目风险失控事务注册会计师印章集中保未注册会计师意审计报告盖章出具业务报告事务逐级复核流形式项目起控制作等等
（2）部质量控制检查方法
检查员事务部质量控制检查采调查问卷查阅询问描述控制度遵循性测试等方法进行具体通工作完成
检查员根质量控制基准会计师事务资产评估机构部治理机制建设指导意见规定结合事务具体情况解事务部理制度建立情况索取事务部理制度事务制度建设检查工作底稿形成记录
二检查员通阅读事务部理制度尤事务质量控制相关制度条款进步解事务理体制营模式判断事务制定质量控制制度否存缺陷检查中检查员应复印重部理制度制度中重条款应检查工作通底稿中进行必记录事务制度建设理体制营方式初步解总体握基础检查员应选择事务高中低层次员事务现理制度进行询问沟通交流听取事务负责事务理模式营理念介绍听取事务般理员注册会计师现行理制度意见解制度执行情况检查员应会谈情况记录相应工作底稿中
三结合审计项目抽样审计业务项目检查质量控制进行相应检查检查员选择检查审计业务项目时应结合考虑部质量控制检查求例检查事务分质量控制情况抽样时考虑选择分业务报告审计业务项目检查时应部质量控制制度进行遵循性测试（例穿行测试方法）确定事务部质量控制相关理制度否效否执行否存严重缺陷例某事务业务承接制度规定业务必须事务统承接登记事务业务登记簿事务出具业务报告制度规定业务须长授权副长批准方出具果检查中发现事务某审计业务部某审计报告未事务业务登记簿登记未长批准表明该项目执行中存未遵循事务部质量控制制度情形检查员作出记录外应该事务负责审计业务部负责分沟通交流关情况作进步解譬解该问题整事务普遍存该审计业务部普遍问题仅现象否事务仅仅建立关控制度认真执行存制度虚设问题等等检查员应解情况作出记录
（3）部质量控制检查结
完成工作基础检查员应事务部质量控制解情况检查发现问题进行描述形成事务部质量控制检查结部质量控制检查结容应包括：事务部理体制重部质量控制制度检查中发现事务部质量控制方面存问题包括事务业务承接审计务委派逐级复核重会计审计事项处理业务报告签发签章分支机构理等方面存问题关情况
（三）职业道德情况检查
1．职业道德检查必性
独立审计鉴证职责求注册会计师必须站独立立场审计单位会计报表进行审计发表客观公正审计意见特性决定注册会计师社会公众责强化注册会计师道德意识加强注册会计师诚信建设树立良职业形象职业信誉够保证注册会计师社会公众提供高质量信赖专业服务维护社会公众利益说注册会计师职业道德行业立业
现实中注册会计师执业失败案例暴露出行业中存种种职业道德问题竞相压价顾质量恶性竞争保收益计果接家面干预压力保持应独立性谨慎原违心出具实审计报告等需通加强检查加强职业道德约束提高职业道德水准加解决规范行业协会职业道德检查具重现实意义
2．职业道德检查容方法
（1）职业道德检查容
检查员应根中国注册会计师职业道德基准中国注册会计师职业道德规范指导意见容求注册会计师职业道德进行检查职业道德基准中明确指出注册会计师职业道德指注册会计师职业品德职业纪律专业胜力职业责中职业责包括客户责行责责等职业道德规范指导意见注册会计师应遵守职业道德提出更加明确求包括独立性专业胜力保密收费佣金执行鉴证业务相容工作接前注册会计师审计业务广告业务招揽宣传等等手册根规定行业实际情况编制
职业道德检查提纲（参考点）作检查员确定职业道德检查容参考
（2）职业道德检查方法
检查员注册会计师职业道德检查采调查问卷查阅询问等方法进行检查中重点容放独立性恶意降价收费执行鉴证业务相容工作前注册会计师关系等方面通方式进行检查
根职业道德关规定结合事务具体情况通问卷关员询问方式解事务否注册会计师职业道德提出规范性求发现存违反职业道德准疑点线索例检查中发现事务时客户提供鉴证类服务代理记帐服务注册会计师独立性受影响事务承揽业务制定业务收入提成办法引发注册会计师顾业务质量恶意降低收费等行发生检查员应调查解中发现疑点线索职业道德检查底稿中作出详细记录说明
二通查阅事务相关会计资料职业道德进行检查例涉独立性方面通检查相关财务会计资料确定事务否客户存贷关系审计收费否赖少数客户事务否购入客户股票客户作投资等情况处需说明执业质量检查容包括事务财务情况检查应排检查注册会计师职业道德时事务相关财务会计资料检查
三职业道德检查审计项目质量检查相结合例确定审计项目检查样时考虑抽取变更事务审计项目检查炒鱿鱼接家程中否存事务降低执业质量标准出卖审计意见情况考虑选择事务高收费项目检查事务重会计审计问题处理否顾质量意迁客户丧失独立性情况
检查员应检查发现事务注册会计师职业道德方面问题纳整理检查底稿中作出记录
六检查结果处理
事务现场检查工作结束注册会计师协会应根检查组汇报提交检查报告检查工作底稿等资料进行认真总结分析研究检查结果处理
检查结果处理应贯彻帮助教育督促目必惩戒补充基原检查发现存问题事务程度否应予惩戒注册会计师协会均应事务发出书面文件指出存问题提出改进意见建议问题相严重事务应决定列入次年复查象达督促目
检查发现问题严重事务注册会计师注册会计师协会应予必惩戒执业质量检查制度规定惩戒方式包括：谈话提醒书面批评强制培训责令限期整改责令书面检讨责令赔礼道歉消影响行业通报批评社会公开谴责取消注册会计师会员资格注册会计师协会根具体问题严重程度性质果成等种素综合考虑单处处种种适方式惩戒
拒绝阻挠检查工作者拒协会求改进事务注册会计师注册会计师协会应予行业通报批评情节特严重取消会员资格
注册会计师协会研究决定检查结果处理应特关注事务存争议问题事务意见事实证基根法律法规会计准审计准等规定作出合理判断予惩戒事务注册会计师应履行告知程序事务注册会计师申诉机会渠道
七检查工作总结
年度检查工作包括检查结果处理工作结束方注册会计师协会应年检查工作进行全面总结特认真总结分析检查中发现行业执业质量存普遍性问题典型案例普遍性问题典型案例通发通报举办培训班编印案例集等适方式行业发布检查中解政策方面问题事务执业环境方面问题事务实际困难协会应积极关部门反映做沟通协调工作
注册会计师协会应中国注册会计师协会求年度检查工作总结关资料时报送中注协中注协基础总结全国年度执业质量检查工作检查发现普遍性问题典型案例适方式行业通报做年度检查关宣传工作关部门沟通协调工作
注册会计师协会应建立执业质量检查档案检查程中形成关文件资料包括检查工作底稿检查报告等均应纳入检查档案予妥善理检查档案权注册会计师协会
文档香网(httpswwwxiangdangnet)户传
《香当网》用户分享的内容，不代表《香当网》观点或立场，请自行判断内容的真实性和可靠性！
该内容是文档的文本内容，更好的格式请下载文档
