企业会计准第22号
——金融工具确认计量应指南
金融资产金融负债计量
根准规定企业取金融资产承担金融负债应分类进行计量
（）公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
类金融资产金融负债进步分交易性金融资产金融负债直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
1．交易性金融资产金融负债指企业期出售持金融资产期回购承担金融负债企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等
准范围衍生工具包括远期合期货合互换期权具远期合期货合互换期权中种种特征工具衍生工具作效套期工具应划分交易性金融资产金融负债
2．直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债指企业基风险理战略投资需等作指定
3．企业划分公允价值计量变动计入期损益金融资产股票债券基金作效套期工具衍生工具应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
企业持公允价值计量变动计入期损益金融资产期间取利息现金股利应确认投资收益资产负债表日企业应公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债公允价值变动计入期损益
处置该金融资产金融负债时公允价值初始入账金额间差额应确认投资收益时调整公允价值变动损益
（二）持期投资
根准第十条规定企业二级市场购入固定利率国债浮动利率公司债券等符合持期投资条件划分持期投资购入股权投资没固定期日符合持期投资条件划分持期投资持期投资通常具长期性质期限较短（1年）债券投资符合持期投资条件划分持期投资
持期投资应取时公允价值相关交易费作初始确认金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益实际利率应取持期投资时确定该持期投资预期存续期间适更短期间保持变实际利率票面利率差较票面利率计算利息收入计入投资收益
处置持期投资时应取价款该投资账面价值间差额计入投资收益
（三）贷款应收款项
根准第十七条规定贷款应收款项指金融企业发放贷款般企业销售商品提供劳务形成应收款项等债权贷款应收款项活跃市场中没报价
金融企业前市场条件发放贷款应发放贷款金相关交易费作初始确认金额般企业外销售商品提供劳务形成应收债权通常应购货方应收合协议价款作初始确认金额
贷款持期间确认利息收入应根实际利率计算实际利率应取贷款时确定该贷款预期存续期间适更短期间保持变实际利率合利率差较合利率计算利息收入
企业收回处置贷款应收款项时应取价款该贷款应收款项账面价值间差额计入期损益
（四）供出售金融资产
根准第十八条规定供出售金融资产通常指企业没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资贷款应收款项金融资产企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类
供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息已宣告尚未发放现金股利应单独确认应收项目
供出售金融资产持期间取利息现金股利应计入投资收益资产负债表日供出售金融资产应公允价值计量公允价值变动计入资公积（资公积）
处置供出售金融资产时应取价款该金融资产账面价值间差额计入投资损益时原直接计入者权益公允价值变动累计额应处置部分金额转出计入投资损益
（五）金融负债
根准第八条规定金融负债指公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债通常情况企业发行债券购买商品产生应付账款长期应付款等应划分金融负债金融负债应公允价值相关交易费作初始确认金额金融负债通常采摊余成进行续计量
二金融资产减值损失计量
（）持期投资贷款应收款项
持期投资贷款应收款项客观证表明发生减值应根账面价值预计未现金流量现值间差额计算确认减值损失
1．商业银行贷款减值损失计量
根准第四十三条规定商业银行贷款进行减值测试应根银行实际情况分单项金额重非重贷款单项金额重贷款应单独进行减值测试单项金额重贷款单独进行减值测试者包含具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试单独测试未发生减值贷款应包括具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试
商业银行进行贷款减值测试时根身理水业务特点确定单项金额重贷款标准金等定金额贷款作单项金额重贷款标准贷款属单项金额非重贷款单项金额重贷款标准确定意变更
商业银行单独进行减值测试贷款客观证表明发生减值应计算资产负债表日未现金流量现值（通常初始确认时确定实际利率作折现率）该现值低账面价值间差额确认贷款减值损失
商业银行采组合方式贷款进行减值测试根身风险理模式数支持程度选择合理方法确认计量减值损失
2．般企业应收款项减值损失计量
单项金额重应收款项应单独进行减值测试客观证表明发生减值应根未现金流量现值低账面价值差额确认减值损失计提坏账准备
单项金额非重应收款项单独进行减值测试确定减值损失计提坏账准备单独测试未减值应收款项起类似信风险特征划分干组合应收款项组合资产负债表日余额定例计算确定减值损失计提坏账准备根应收款项组合余额定例计算确定坏账准备应反映项目实际发生减值损失项组合账面价值超未现金流量现值金额
企业应根前年度相相类似具类似信风险特征应收款项组合实际损失率基础结合现时情况确定期项组合计提坏账准备例计算期应计提坏账准备
持期投资减值损失计量贷款应收款项减值损失计量相关规定处理
（二）供出售金融资产
分析判断供出售金融资产否发生减值应注重该金融资产公允价值否持续降通常情况果供出售金融资产公允价值发生较幅度降综合考虑种相关素预期种降趋势属非暂时性认定该供出售金融资产已发生减值应确认减值损失
供出售金融资产发生减值确认减值损失时应原直接计入者权益公允价值降形成累计损失转出计入减值损失
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——金融工具确认计量应指南
金融资产金融负债计量
根准规定企业取金融资产承担金融负债应分类进行计量
（）公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
类金融资产金融负债进步分交易性金融资产金融负债直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债
1．交易性金融资产金融负债指企业期出售持金融资产期回购承担金融负债企业赚取差价目二级市场购入股票债券基金等
准范围衍生工具包括远期合期货合互换期权具远期合期货合互换期权中种种特征工具衍生工具作效套期工具应划分交易性金融资产金融负债
2．直接指定公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债指企业基风险理战略投资需等作指定
3．企业划分公允价值计量变动计入期损益金融资产股票债券基金作效套期工具衍生工具应取时公允价值作初始确认金额相关交易费发生时计入期损益支付价款中包含已宣告尚未发放现金股利已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
企业持公允价值计量变动计入期损益金融资产期间取利息现金股利应确认投资收益资产负债表日企业应公允价值计量变动计入期损益金融资产金融负债公允价值变动计入期损益
处置该金融资产金融负债时公允价值初始入账金额间差额应确认投资收益时调整公允价值变动损益
（二）持期投资
根准第十条规定企业二级市场购入固定利率国债浮动利率公司债券等符合持期投资条件划分持期投资购入股权投资没固定期日符合持期投资条件划分持期投资持期投资通常具长期性质期限较短（1年）债券投资符合持期投资条件划分持期投资
持期投资应取时公允价值相关交易费作初始确认金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息应单独确认应收项目
持期投资持期间应摊余成实际利率计算确认利息收入计入投资收益实际利率应取持期投资时确定该持期投资预期存续期间适更短期间保持变实际利率票面利率差较票面利率计算利息收入计入投资收益
处置持期投资时应取价款该投资账面价值间差额计入投资收益
（三）贷款应收款项
根准第十七条规定贷款应收款项指金融企业发放贷款般企业销售商品提供劳务形成应收款项等债权贷款应收款项活跃市场中没报价
金融企业前市场条件发放贷款应发放贷款金相关交易费作初始确认金额般企业外销售商品提供劳务形成应收债权通常应购货方应收合协议价款作初始确认金额
贷款持期间确认利息收入应根实际利率计算实际利率应取贷款时确定该贷款预期存续期间适更短期间保持变实际利率合利率差较合利率计算利息收入
企业收回处置贷款应收款项时应取价款该贷款应收款项账面价值间差额计入期损益
（四）供出售金融资产
根准第十八条规定供出售金融资产通常指企业没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资贷款应收款项金融资产企业购入活跃市场报价股票债券基金等没划分公允价值计量变动计入期损益金融资产持期投资等金融资产类
供出售金融资产应取该金融资产公允价值相关交易费作初始确认金额支付价款中包含已付息期尚未领取债券利息已宣告尚未发放现金股利应单独确认应收项目
供出售金融资产持期间取利息现金股利应计入投资收益资产负债表日供出售金融资产应公允价值计量公允价值变动计入资公积（资公积）
处置供出售金融资产时应取价款该金融资产账面价值间差额计入投资损益时原直接计入者权益公允价值变动累计额应处置部分金额转出计入投资损益
（五）金融负债
根准第八条规定金融负债指公允价值计量变动计入期损益金融负债外金融负债通常情况企业发行债券购买商品产生应付账款长期应付款等应划分金融负债金融负债应公允价值相关交易费作初始确认金额金融负债通常采摊余成进行续计量
二金融资产减值损失计量
（）持期投资贷款应收款项
持期投资贷款应收款项客观证表明发生减值应根账面价值预计未现金流量现值间差额计算确认减值损失
1．商业银行贷款减值损失计量
根准第四十三条规定商业银行贷款进行减值测试应根银行实际情况分单项金额重非重贷款单项金额重贷款应单独进行减值测试单项金额重贷款单独进行减值测试者包含具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试单独测试未发生减值贷款应包括具类似信风险特征贷款组合中进行减值测试
商业银行进行贷款减值测试时根身理水业务特点确定单项金额重贷款标准金等定金额贷款作单项金额重贷款标准贷款属单项金额非重贷款单项金额重贷款标准确定意变更
商业银行单独进行减值测试贷款客观证表明发生减值应计算资产负债表日未现金流量现值（通常初始确认时确定实际利率作折现率）该现值低账面价值间差额确认贷款减值损失
商业银行采组合方式贷款进行减值测试根身风险理模式数支持程度选择合理方法确认计量减值损失
2．般企业应收款项减值损失计量
单项金额重应收款项应单独进行减值测试客观证表明发生减值应根未现金流量现值低账面价值差额确认减值损失计提坏账准备
单项金额非重应收款项单独进行减值测试确定减值损失计提坏账准备单独测试未减值应收款项起类似信风险特征划分干组合应收款项组合资产负债表日余额定例计算确定减值损失计提坏账准备根应收款项组合余额定例计算确定坏账准备应反映项目实际发生减值损失项组合账面价值超未现金流量现值金额
企业应根前年度相相类似具类似信风险特征应收款项组合实际损失率基础结合现时情况确定期项组合计提坏账准备例计算期应计提坏账准备
持期投资减值损失计量贷款应收款项减值损失计量相关规定处理
（二）供出售金融资产
分析判断供出售金融资产否发生减值应注重该金融资产公允价值否持续降通常情况果供出售金融资产公允价值发生较幅度降综合考虑种相关素预期种降趋势属非暂时性认定该供出售金融资产已发生减值应确认减值损失
供出售金融资产发生减值确认减值损失时应原直接计入者权益公允价值降形成累计损失转出计入减值损失
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