第八章 资产减值
考情分析
章重点难点章节种题型出现客观题考核收回金额确定折现率确定资产组定义等概念性知识点观题考核资产组总部资产商誉减值外章容长期股权投资固定资产形资产税等容结合出题
考生学章时应重点关注收回金额确定资产组减值总部资产减值商誉减值
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
2题2分
—
1题1分
（1）资产收回金额确定
（2）商誉减值测试
（3）预计未现金流量应考虑素
选题
1题2分
—
1题2分
（1）资产减值准备转回
（2）资产组认定
计算分析题
—
1题12分
—
资产组减值测试
合计
3题4分
1题12分
2题3分
—
考点：资产减值概念范围
（）资产减值概念
资产减值指资产收回金额低账面价值包括单项资产资产组
（二）资产减值范围
1属章涉资产减值范围
（1）子公司联营企业合营企业长期股权投资
（2）采成模式进行续计量投资性房产
（3）固定资产（含建工程）
（4）生产性生物资产
（5）形资产
（6）商誉
（7）探明石油天然气矿区权益井相关设施
特提示
2属章涉资产减值范围
（1）企业投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量股权投资
思考问题计提？
特提示该股权投资减值损失确认会计期间转回
（2）存货
思考问题计提？
存货跌价准备科目期末余额存货成变现净值
特提示会计期间转回
（3）建造合形成资产
思考问题计提？
注意：建造合计提存货跌价准备完工时转回
（4）金融资产
思考问题持期投资贷款应收款项计提？
特提示会计期间转回
思考问题供出售金融资产计提？
特提示会计期间转回
（5）包括消耗性生物资产递延税资产融资租赁中出租未担保余值
特提示述减值持期间均转回
例题·选题（2013年考题）列项已计提资产减值准备未会计期间转回（ ）
A商誉减值准备
B形资产减值准备
C固定资产减值准备
D持期投资减值准备
『正确答案』ABC
『答案解析』商誉形资产固定资产计提减值准备计提转回
考点二：资产发生减值迹象
（）特殊问题
确凿证表明资产存减值迹象应资产负债表日进行减值测试估计资产收回金额资产存减值迹象资产否需进行减值测试必前提资产外：
1商誉寿命确定形资产
企业合形成商誉寿命确定形资产续计量中进行摊销考虑两类资产价值产生未济利益较确定性资产否存减值迹象企业少应年年度终进行减值测试
2尚未达状态形资产价值通常具较确定性应年进行减值测试
例题·单选题（2013年考题）列项资产中否存减值迹象少应年年度终进行减值测试（ ）
A商誉
B固定资产
C长期股权投资
D投资性房产
『正确答案』A
『答案解析』商誉否存减值迹象少年年度终进行减值测试
（二）计提减值准备步骤
1计算确定资产公允价值减处置费净额
2计算确定资产未现金流量现值
3企业应较资产公允价值减处置费净额资产未现金流量现值取较高者作资产收回金额
思考问题什较高者？
4资产收回金额低账面价值应计提减值准备确认减值损失
：资产减值损失
贷：××资产减值准备
考点三：收回金额计量
（）收回金额计量基求
资产收回金额估计应根公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值两者间较高者确定估计资产收回金额通常需时估计该资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值列情况例外者做特殊考虑
1资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值项超资产账面价值表明资产没发生减值需估计项金额
2没确凿证者理表明资产预计未现金流量现值显著高公允价值减处置费净额资产公允价值减处置费净额视资产收回金额
思考问题企业持售资产属种情况？
3资产公允价值减处置费净额果法估计应该资产预计未现金流量现值作收回金额
4前报告期间计算结果表明资产收回金额显著高账面价值没发生消差异交易事项重新计算收回金额
5前报告期间计算分析表明资产收回金额相某种减值迹象反应敏感报告期间发生该减值迹象重新计算收回金额例期市场利率市场投资报酬率升计算未现金流量现值采折现率影响重新计算收回金额
（二）资产公允价值减处置费净额
1 公允价值确定
2处置费指直接属资产处置相关费包括资产处置关法律费相关税费搬运费资产达销售状态发生直接费等财务费税费等包括
3果企业述求然法估计资产公允价值减处置费净额应该资产预计未现金流量现值作收回金额
（三）资产预计未现金流量现值
资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计未现金流量选择恰折现率进行折现金额加确定
1资产未现金流量预计
（1）预计资产未现金流量应包括容
①资产持续程中预计产生现金流入
思考问题固定资产持续程中预计产生现金流入？
②实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出
思考问题固定资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出？
提示预计建工程开发程中形资产等未现金流量应包括预期该类资产达预定状态（者销售状态）发生全部现金流出数
③资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量
思考问题固定资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量？
（2）预计资产未现金流量应考虑素
①资产前状况基础预计资产未现金流量
预计资产未现金流量时应资产前状况基础应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量
思考问题1甲公司2013年11月2日决定关闭条A产品生产线次性予辞退员工补偿预计支出计300万元已工会组织达成致意见述业务重组计划已2013年12月2日甲公司董事会批准12月3日外公告
考虑
思考问题2甲公司2013年11月2日决定关闭条B产品生产线次性予辞退员工补偿预计支出计400万元年末未工会组织达成致意见述业务重组计划未甲公司董事会批准
考虑
思考问题3甲公司2013年财务计划显示2014年固定资产进行改良改扩建预计现金支出500万元预计2014年年现金流入2013年10倍2013年12月31日确定资产未现金流量现值时考虑预计未现金流量？
考虑
思考问题4甲公司2013年财务计划显示2014年现金支出100万元固定资产日常修理2013年12月31日确定资产未现金流量现值时考虑预计未现金流量？
考虑
②预计资产未现金流量应包括筹资活动税收付产生现金流量
③通货膨胀素考虑应折现率相致
④部转移价格应予调整
例题·选题（2009年考题）列项中属固定资产减值测试时预计未现金流量应考虑素（ ）
A税收付关现金流量
B筹资活动产生现金流入者流出
C预计固定资产改良关未现金流量
D尚未作出承诺重组事项关预计未现金流量
『正确答案』ABCD
例题·单选题企业计量资产收回金额时列项中属资产预计未现金流量（ ）
A维持资产正常运转发生现金流出
B资产持续程中产生现金流入
C未年度改良资产发生现金流出
D未年度实施已承诺重组发生现金流出
『正确答案』C
『答案解析』预计未现金流量应资产前状况基础考虑未年度改良现金流出
（3）预计资产未现金流量方法
①传统法：单未期预计现金流量单折现率计算资产未现金流量现值
思考问题甲公司项生产固定资产该固定资产剩余年限3年企业根财务预算估计未3年该资产年企业产生净现金流量分第1年200万元第2年100万元第3年20万元该现金流量通常产生现金流量企业应该现金流量预计数基础计算固定资产未现金流量现值
②期现金流量法：时影响资产未现金流量素较情况较复杂带确定性企业应采期现金流量法预计资产未现金流量
思考问题假定利述固定资产生产产品受市场行情波动影响企业预计未3年年现金流量情况表示
单位：万元
产品行情
（30性）
产品行情般
（60性）
产品行情差
（10性）
第年
300
200
100
…
…
…
…
『正确答案』第年预计现金流量＝300×30＋200×60＋100×10＝220（万元）
2折现率
资产减值测试中计算资产未现金流量现值时采折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率
3资产未现金流量现值预计
预计资产未现金流量折现率基础资产未现金流量现值需该资产预计未现金流量预计折现率预计期限加折现确定
例题·单选题（2013年考题）2012年12月31日企业某项固定资产公允价值1 000万元预计处置费100万元预计未现金流量现值960万元日该项固定资产收回金额（ ）万元
A860
B900
C960
D1 000
『正确答案』C
『答案解析』公允价值减处置费净额1 000100900（万元）预计未现金流量现值960万元选择两者中较高者作收回金额收回金额960万元
思考问题2013年12月31日甲公司行研发尚未完成符合资化条件开发项目账面价值3 500万元预计开发完成尚需投入300万元该项目前未计提减值准备市场出现开发相类似项目甲公司年末该项目进行减值测试测试表明：扣继续开发需投入素预计收回金额2 800万元未扣继续开发需投入素预计收回金额2 950万元2013年12月31日该项目市场出售价格减相关费净额2 500万元
计算甲公司2013年末开发项目应确认减值损失金额？
该开发项目应确认减值损失＝3 500－2 800＝700（万元）
例题·单选题A公司2013年年末项生产设备进行减值测试该生产设备账面价值1 000万元预计尚年限4年该资产公允价值减处置费净额800万元假定公司增量款利率5公司认5该资产低必报酬率已考虑该资产关货币时间价值特定风险计算未现金流量现值时5作折现率（税前）该资产预计未4年产生现金流量分300万元200万元250万元300万元（包括寿命结束时处置该资产未现金流量）复利现值系数：
1年
2年
3年
4年
5复利现值系数
09524
0907
08638
08227
该设备2013年年末应计提减值准备（ ）万元
A200
B7012
C92988
D0
『正确答案』B
『答案解析』2013年12月31日现金流量现值＝300×09524＋200×0907＋250×08638＋300×08227＝92988（万元）
公允价值减处置费净额＝800万元
收回金额＝92988万元
2013年年末应计提减值准备＝1 000－92988＝7012（万元）
拓展2014年末计提折旧（假定计提减值准备折旧年限变折旧方法直线法考虑残值2014年未出现减值迹象）
2014年固定资产账面价值＝92988－929884＝69741（万元）
例题·计算题甲公司物流企业营国货物运输业务拥专门国货物运输飞机出现减值迹象甲公司2013年12月31日进行减值测试相关资料：该运输飞机原值50 000万元累计折旧30 000 万元2013年末账面价值20 000万元预计尚5年假定该运输飞机存活跃市场公允价值14 000万元直接属该运输飞机处置费1 500万元该公司计算未现金流量现值确定收回金额时考虑该运输飞机资产关货币时间价值特定风险素确定6该资产低必报酬率作计算未现金流量现值时折现率公司根关部门提供该运输飞机历史营运记录运输机性状况未年运量发展趋势预计未年净现金流量：
项 目
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
营运收入
5 000
4 500
4 200
4 000
3 000
年应收账款年收回
0
100
50
60
40
年应收账款年收回
100
50
60
40
0
现金支付燃料费
650
550
460
420
300
现金支付职工薪酬
200
160
170
180
120
现金支付机场安全费
港口费日常维护费等
300
150
310
360
200
估计处置时收入
0
0
0
0
265
复利现值系数：
1年
2年
3年
4年
5年
6复利现值系数
09434
08900
08396
07921
07473
（1）分计算运输飞机预计年未净现金流量
2014年净现金流量＝5 000－100－650－200－300＝3 750（万元）
2015年净现金流量＝4 500＋100－50－550－160－150＝3 690（万元）
2016年净现金流量＝4 200＋50－60－460－170－310＝3 250（万元）
2017年净现金流量＝4 000＋60－40－420－180－360＝3 060（万元）
2018年净现金流量＝3 000＋40－300－120－200＋265＝2 685（万元）
（2）计算运输飞机预计未现金流量现值
＝3 750×09434＋3 690×08900＋3 250×08396＋3 060×07921＋2 685×07473 ＝13 98088（万元）
（3）计算运输飞机公允价值减处置费净额
资产公允价值减处置费净额＝14 000－1 500＝12 500（万元）
（4）计算运输飞机收回金额
企业应较资产公允价值减处置费净额资产未现金流量现值取较高者作资产收回金额收回金额13 98088万元
（5）计算资产减值损失编制会计分录
资产减值损失＝20 000－13 98088＝6 01912（万元）
：资产减值损失 6 01912
贷：固定资产减值准备 6 01912
（6）2014年末计提折旧（假定计提减值准备折旧年限变折旧方法直线法2014年未出现减值迹象）
2014年末计提折旧13 980885 2 79618（万元）
4外币未现金流量现值预计
企业应序确定资产未现金流量现值
（1）计算外币现值应该资产产生未现金流量结算货币（例美元）基础预计未现金流量该货币（例美元）适折现率计算资产现值
（2）外币现值折算民币该外币现值计算资产未现金流量现值日期汇率进行折算（民币）折现成记账位币表示资产未现金流量现值
（3）该现值基础资产公允价值减处置费净额相较确定收回金额根收回金额资产账面价值相较确定否需确认减值损失确认少减值损失
例题·计算题甲公司物流企业营国际货物运输业务拥专门国际货物运输货轮出现减值迹象甲公司2013年12月31日进行减值测试相关资料：
（1）甲公司民币记账位币国际货物运输采美元结算
（2）2013年12月31日货轮账面价值民币10 000万元尚5年甲公司拟继续营货轮直报废
（3）甲公司预计货轮未5年产生净现金流量
年 度
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
净现金流量
380万美元
342万美元
324万美元
354万美元
372万美元
（4）甲公司法估计货轮公允价值减处置费净额
（5）甲公司确定10民币适折现率确定12美元折现率相关复利现值系数：
（PS 101）＝09091（PS121）＝08929
（PS 102）＝08264（PS122）＝07972
（PS 103）＝07513（PS123）＝07118
（PS 104）＝06830（PS124）＝06355
（PS 105）＝06209（PS125）＝05674
（6）2013年12月31日汇率1美元＝685元民币
（1）计算货轮未5年外币现金流量现值
＝380×08929＋342×07972＋324×07118＋354×06355＋372×05674＝1 27861（万美元）
（2）外币现值折算民币
＝1 27861×685＝8 75848（万元）
（3）计算货轮应计提减值准备
法估计货轮公允价值减处置费净额收回金额未现金流量现值8 75848万元
货轮账面价值10 000万元回收金额8 75848万元应该计提减值金额：10 000－8 75848＝1 24152（万元）
考点四：资产减值损失确认账务处理
（）资产减值损失确认
1果资产收回金额低账面价值计提相应资产减值准备
2资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整该资产剩余寿命系统分摊调整资产账面价值（扣预计净残值）
3资产减值损失确认会计期间转回
（二）资产减值损失账务处理
企业根资产减值准规定确定资产发生减值应根确认资产减值金额做分录：
：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
投资性房产减值准备
形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
考点五：资产组认定减值处理
（）资产组认定
1资产组概念
资产组企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产者资产组资产组应创造现金流入相关资产构成
2认定资产组应考虑素
（1）资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入资产组否独立产生现金流入认定资产组关键素
思考问题甲公司条生产甲产品流水线流水线ABCD四设备构成
四设备时运转时该流水线生产出产品仅开启中台台设备法生产出产品ABCD四设备法单独产生现金流该资产组（含ABCD四设备）够产生独立现金流种情况ABCD四设备成资产组考虑计提减值
（2）资产组认定应考虑企业理层生产营活动理者监控方式（生产线业务种类区者区域等）资产持续者处置决策方式等
思考问题甲公司生产线独立生产理监控生产线应认定单独资产组
思考问题乙公司果某机器设备相互关联互相存处置体化决策机器设备应认定资产组
纳
（1）某公司条生产线该生产线ABC三部机器构成均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单位
分析：该公司应三设备认定资产组ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量
（2）某公司ABC三工厂（组装流水线）工厂核算考核理等方面相独立
分析：该公司应三工厂认定三资产组工厂核算考核理等方面相独立均够产生独立现金流量
（3）某公司条流水线生产真空包装食品该生产线ABCD四部机器构成均法单独产生现金流量外该食品包装机包装外销售包装机独立核算包装车间该公司生产产品进行包装时需市场价格包装车间部结算包装费公司产品包装外甲公司该包装机承接企业产品包装收取包装费
分析：该公司应ABCD四部机器应认定资产组包装机单独提减值ABCD四部机器组成资产组必须结合起够产生独立现金流量包装机单独产生现金流量
（4）某制造企业ABC三车间A车间专门生产零件B车间专门生产部件该零部件存活跃市场A车间B车间生产完C车间负责组装产品该企业A车间B车间C车间资产处置等决策体
分析：该公司应三车间认定资产组该企业A车间B车间C车间资产处置等决策体ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量
（5）某公司理总部（办公楼）A车间B车间A车间仅拥套A设备生产半成品仅供B车间加工成电子仪器途B车间仅拥BC两套设备A车间提供半成品加工产成品外途
分析：该公司应理总部A车间（A设备）B车间（BC两套设备）作资产组组合
（6）某公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售该公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
分析：该公司应工厂ABC认定资产组工厂ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量工厂A生产半成品全部发BC工厂组装直接外出售需BC工厂间根市场需求区分布BC工厂装配力进行分配
（7）某矿业公司拥煤矿煤矿生产运输相配套建条专铁路该铁路非报废出售持续中难脱离煤矿相关资产产生单独现金流入
分析：该公司应煤矿专铁路认定资产组企业难专铁路收回金额进行单独估计专铁路煤矿相关资产必须结合起够产生独立现金流量
例题·选题（2011年考题）列关资产减值测试时认定资产组表述中正确（ ）
A资产组企业认定资产组合
B认定资产组应考虑资产持续处置决策方式
C认定资产组应考虑企业理层理生产营活动方式
D资产组产生现金流入应独立资产资产组产生现金流入
『正确答案』ABCD
例题·判断题（2009年考题）资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入（ ）
『正确答案』√
（二）资产组收回金额账面价值确定
1资产组收回金额
应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定
2资产组账面价值
资产组账面价值包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确认资产组收回金额外
资产组处置时求购买者承担项负债（环境恢复负债等）该负债金额已确认计入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净额较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额中扣
思考问题A公司东北营座某色金属矿山根规定公司矿山完成开采应该区恢复原貌恢复费山体表层复原费（恢复植等）山体表层必须矿山开发前挖走企业山体表层挖走确认项预计负债计入矿山成假定金额1 000万元
2013年12月31曰着开采进展公司发现矿山中色金属储量远低预期公司该矿山进行减值测试考虑矿山现金流量状况整座矿山认定资产组该资产组2013年末账面价值2 000万元（包括确认恢复山体原貌预计负债）
A公司2013年12月31外出售矿山（资产组）买方愿意出价1 640万元（包括恢复山体原貌成已扣减成素）预计处置费40万元该矿山公允价值减处置费净额1 600万元
矿山预计未现金流量现值2 400万元包括恢复费
根资产减值准求较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额中扣
『正确答案』
（1）资产组公允价值减处置费净额＝1 640－40＝1 600（万元）
（2）预计未现金流量现值2 400－恢复费1 000＝1 400（万元）
（3）资产组收回金额应两者间较高者1 600万元
（4）资产组账面价值＝矿山账面价值2 000－恢复费1 000＝1 000（万元）
（5）资产组收回金额1 600万元＞资产组账面价值1 000万元没减值
（三）资产组减值测试
资产组收回金额低账面价值应确认相应减值损失减值损失金额应列序进行分摊：
1抵减分摊资产组中商誉账面价值（见考点七）
2根资产组中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值
资产账面价值抵减应作单项资产（包括商誉）减值损失处理计入期损益
抵减资产账面价值低三者中高者：
（1）该资产公允价值减处置费净额（确定）
（2）该资产预计未现金流量现值（确定）
（3）零
导致未分摊减值损失金额应相关资产组中项资产账面价值占重进行分摊
例题·计算题X公司条甲生产线该生产线生产某精密仪器ABC三部机器构成成分400万元600万元1 000万元年限10年净残值零年限均法计提折旧机器均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单位属资产组2013年末甲生产线生产精密仪器出现减值迹象甲生产线进行减值测试
2013年12月31日ABC三部机器账面价值分200万元300万元500万元估计A机器公允价值减处置费净额150万元BC机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
整条生产线预计尚5年估计未5年现金流量恰折现率该生产线预计未现金流量现值600万元法合理估计生产线公允价值减处置费净额
『正确答案』2013年12月31日
（1）该生产线账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）
（2）收回金额＝600（万元）
（3）生产线应确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）
（4）机器A确认减值损失200－15050（万元）
分析：分摊例机器A应分摊减值损失＝400×2001 000＝80（万元）
分摊账面价值＝200－80＝120（万元）
机器A公允价值减处置费净额150万元机器A确认减值损失＝200－150＝50（万元）未分摊减值损失30万元（80万元－50万元）应机器B机器C间进行分摊
（5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300（300＋500）＝ 13125（万元）
（6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500（300＋500）＝ 21875（万元）
资产减值损失 400
贷 固定资产减值准备——机器A 50
——机器B 13125
——机器C 21875
拓展估计C机器公允价值减处置费净额350万元AB机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
（1）（2）（3）
（4）机器C确认减值损失500－350150 万元
分析：分摊例机器C应分摊减值损失＝400×5001 000＝200（万元）
分摊账面价值＝500－200＝300（万元）
机器C公允价值减处置费净额350万元机器C确认减值损失＝500－350＝150（万元）未分摊减值损失50万元（200万元－150万元）应机器A机器B间进行分摊
（5）机器A确认减值损失＝（400－150）×200（200＋300）＝100（万元）
（6）机器B确认减值损失＝（400－150）×300（200＋300）＝150（万元）
例题·计算题（2012年）甲公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产2011年受国外济发展趋缓影响甲公司产品销量降30工厂生产设备发生减值该公司2011年12月31日进行减值测试关资料：
（1）A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售甲公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
（2）12月31日ABC工厂生产设备预计尚年限均8年账面价值分民币6 000万元4 800万元5 200万元前年度均未计提固定资产减值准备
（3）半成品存活跃市场A工厂生产设备法产生独立现金流量12月31日估计该工厂生产设备公允价值减处置费净额民币5 000万元
（4）12月31日甲公司法估计BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额根未8年终产品销量恰折现率预计未现金流量现值民币13 000万元
求：略
（1）减值测试目甲公司应确认资产组？请说明理
甲公司应工厂ABC认定资产组工厂ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量工厂A生产半成品全部发BC工厂组装直接外出售需BC工厂间根市场需求区分布BC工厂装配力进行分配
（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备应计提减值准备计提减值准备账面价值请相关计算程结果填列答题卡指定位置表格中（需列出计算程）
单位：万元
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6 000
4 800
5 200
16 000
收回金额
5 000
13 000
总减值损失
3 000
减值损失分摊例
375（6 00016 000）
30（4 80016 000）
325
100
首次分摊损失
1 000注（6 0005 000）
900（3 000×30）
975
2 875
减值账面价值
5 000
3 900
4 225
13 125
尚未分配减值损失
125
125
二次分摊例
0
48[4 800（4 800+5 200）]
52
100
二次分摊减值损失
0
60（125×48）
65
125
二次分摊应确认减值损失总额
1 000（0+1000）
960（900+60）
1 040
3 000
二次分摊账面价值
5 000（60001000）
3 840（4800960）
4 160
13 000
注：分析：分摊例工厂A应分摊减值损失＝3 000×375＝1 125（万元）分摊账面价值＝6000－1 125＝4875（万元）工厂A公允价值减处置费净额5 000万元工厂A确认减值损失＝6 000－5 000＝1 000（万元）未分摊减值损失125万元应工厂B工厂C间进行分摊
（3）编制甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备计提减值准备会计分录
：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
考点六：总部资产减值测试
总部资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属某资产组总部资产通常难单独进行减值测试需结合相关资产组者资产组组合进行资产组组合指干资产组组成资产组组合包括资产组者资产组组合合理方法分摊总部资产部分
资产负债表日果迹象表明某项总部资产发生减值企业应计算确定该总部资产属资产组者资产组组合收回金额然相应账面价值相较判断否需确认减值损失相关总部资产够合理致基础分摊该资产组处理方法：
总部资产减值处理步骤：
1先总部资产分摊资产组中账面价值占重分摊果寿命考虑时间权重
思考问题总部资产账面价值2 000万元合理致基础分摊ABC三资产组账面价值分800万元900万元1 300万元预计剩余年限分15520年
A资产组分摊总部资产账面价值＝2 000×[800×155÷（800×155＋900×55＋1 300×205）]
2计算资产组（含分摊进总部资产账面价值）减值损失资产组（含分摊进总部资产账面价值）账面价值收回金额较
3资产组资产减值损失总部资产资产组间账面价值例进行分摊
例题·计算题甲公司系生产家电器市公司实行事业部制理甲乙丙三事业部分生产三种家电器事业部资产组甲公司关总部资产甲乙丙三事业部资料：
（1）甲公司总部资产栋办公楼2013年末办公楼账面价值2 400万元预计剩余年限16年办公楼甲乙丙三事业部行政理办公楼已落存减值迹象
（2）甲资产组生产线该生产线ABC三部机器组成2013年末ABC机器账面价值分4 000万元6 000万元10 000万元预计剩余年限均4年
甲资产组出现减值迹象未4年现金流量现值16 960万元甲公司法合理预计甲资产组公允价值减处置费净额法预计ABC机器未现金流量现值法估计ABC机器公允价值减处置费净额
（3）乙资产组条生产线2013年末该生产线账面价值3 000万元预计剩余年限16年
乙资产组未出现减值迹象乙资产组（包括分配总部资产）未16年现金流量现值5 200万元法合理预计乙资产组公允价值减处置费净额
（4）丙资产组条生产线2013年末该生产线账面价值4 000万元预计剩余年限8年
丙资产组出现减值迹象丙资产组（包括分配总部资产）未8年现金流量现值4 032万元法合理预计丙资产组公允价值减处置费净额
（5）办公楼中资产组账面价值剩余年限加权均计算账面价值例进行分配
求：计算甲公司2013年12月31日办公楼甲乙丙资产组组成部分应计提减值编制相关会计分录
『正确答案』
（1）总部资产分摊资产组计算资产组账面价值（包括分摊总部资产）资产组应该分摊减值损失
资产组账面价值 单位：万元
项 目
甲资产组
乙资产组
丙资产组
合 计
项资产组账面价值
20 000
3 000
4 000
27 000
资产组剩余寿命
4
16
8
——
寿命计算权重
1
4
2
——
加权计算账面价值
20 000
12 000
8 000
40 000
总部资产分摊例
20 00040 000＝50
12 00040 000＝30
8 00040 000＝20
100
总部资产账面价值分摊资产组金额
2 400×50＝1 200
2 400×30＝720
2 400×20＝480
2 400
包括分摊总部资产账面价值部分资产组账面价值
20 000＋1 200＝21 200
3 000＋720＝3 720
4 000＋480＝4 480
29 400
包括总部资产资产组收回金额
16 960
5 200
4 032
26 192
资产组发生减值损失
21 200－16 960＝4 240
0
4 480－4 032＝448
4 688
总部资产应该分摊减值损失
4 240×1 200（20 000＋1 200）＝240
0
448×480（4 000＋480）＝48
288
资产组应该分摊减值损失
4 240×20 000（20 000＋1 200）＝4 000
0
448×4 000（4 000＋480）＝400
4 400
（2）计算甲资产组减值损失分摊ABC设备
单位：万元
项 目
设备A
设备B
设备C
整生产线（资产组）
账面价值
4 000
6 000
10 000
20 000
该资产组应该承担减值损失
－
－
－
4 000
减值损失分摊例
4 00020 000＝20
6 00020 000＝30
50
100
分摊减值损失
4 000×20＝800
4 000×30＝1 200
4 000×50＝2 000
4 000
分摊账面价值
4 000－800＝3 200
6 000－1 200＝4 800
10 000－2 000＝8 000
16 000
：资产减值损失 4 688
贷：固定资产减值准备——总部资产 288
——设备A 800
——设备B 1 200
——设备C 2 000
——丙资产组 400
考点七：商誉减值处理
商誉非控制企业合中产生控制企业合会产生新商誉
包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时果商誉相关资产组者资产组组合存减值迹象应列步骤处理（包括吸收合控股合）：
首先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计算收回金额相关账面价值相较确认相应减值损失
次包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试较相关资产组者资产组组合账面价值（包括分摊商誉账面价值部分）收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认相应减值损失
减值损失金额应先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面价值根资产组者资产组组合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值相关减值损失处理序方法章关资产组减值损失处理序方法相致
（）非控制吸收合产生商誉
例题·计算题甲公司关商誉资料：
（1）甲公司2012年12月2日3 120万元价格吸收合乙公司购买日乙公司辨认资产公允价值5 400万元负债公允价值2 400万元（应付账款）甲公司确认商誉120万元乙公司全部资产条生产线（包括ABC三台设备）项该生产线生产产品专利技术生产线公允价值3 000万元（中：A设备800万元B设备1 000万元C设备1 200万元）专利技术公允价值2 400万元甲公司合乙公司该条生产线专利技术认定资产组
：固定资产——A设备 800
——B设备 1 000
——C设备 1 200
形资产 2 400
商誉 120
贷：应付账款 2 400
银行存款 3 120
（2）该条生产线台设备专利技术预计尚年限均5年预计净残值均0采直线法计提折旧摊销
计算2013年12月31日资产组包含商誉账面价值A设备账面价值＝800－8005＝640（万元）
B设备账面价值＝1 000－1 0005＝800（万元）
C设备账面价值＝1 200－1 2005＝960（万元）
专利权2 4002 4005×13121 880（万元）
资产组包含商誉账面价值＝640+800+960+1 880＝4 280（万元）
（3）2013年底进行减值测试甲公司法合理估计ABC三台设备形资产公允价值减处置费净额够预计未现金流量现值测算4 066万元
①包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
包含商誉账面价值4 280万元
资产组收回金额4 066万元
应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）
提示说明辨认资产需计提减值214万元
②包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
资产组包含商誉账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）
资产组收回金额4 066万元
资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）
商誉确认减值损失＝334－214＝120（万元）
：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 120
余减值损失214万元ABC三台设备专利权间账面价值例进行分摊
A设备应分摊减值损失＝214×6404 280＝32（万元）
B设备应分摊减值损失＝214×8004 280＝40（万元）
C设备应分摊减值损失＝214×9604 280＝48（万元）
专利权应分摊减值损失＝214×1 8804 280＝94（万元）
：资产减值损失 214
贷：固定资产减值准备——A设备 32
——B设备 40
——C设备 48
形资产减值准备 94
拓展资产组收回金额4 300万元
①包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
包含商誉账面价值4 280万元
资产组收回金额4 300万元
应确认资产减值损失0
提示说明辨认资产需计提减值准备
②包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
资产组包含商誉账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）
资产组收回金额4 300万元
资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 300＝100（万元）
确认商誉减值损失1000100（万元）
：资产减值损失 100
贷：商誉减值准备 100
（二）非控制控股合产生商誉
果企业合形成商誉母公司根子公司拥权益确认商誉种情况子公司中属少数股东权益商誉没合财务报表中予确认商誉相关资产组（者资产组组合）进行减值测试时收回金额预计包括属少数股东权益商誉价值部分减值测试建立致基础企业应调整资产组账面价值属少数股东权益商誉包括然根调整资产组账面价值收回金额进行较确定资产组（包括商誉）否发生减值
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日3 200万元价格收购乙公司80股权购买日乙公司辨认净资产账面价值2 800万元公允价值3 000万元（包括项固定资产评估增值预计尚年限10年）假定乙公司资产认定资产组该资产组包括商誉少应年年度终进行减值测试
2013年末 甲公司估计乙公司资产组收回金额2 500万元 2012年12月31日乙公司实现净利润500万元2013年12月31日乙公司发生净亏损800万元没发生部交易
『正确答案』
（1）计算2012年合报表确认商誉
商誉＝3 200－3 000×80＝800（万元）
（2）计算2012年12月31日总商誉
总商誉＝80080＝1 000（万元）
（3）2013年12月31日乙公司辨认净资产购买日公允价值持续计算账面价值
＝3 000＋（50020010）+ （80020010）＝2 660（万元）
（4）甲公司确认包含商誉资产组减值损失＝2 660－2500＝160（万元）
提示说明辨认资产需计提减值准备
（5）甲公司确认包含商誉资产组减值损失（2 660＋总商誉1 000）－2 500＝1 160（万元）
（6）甲公司商誉应计提减值准备＝（1 160－160）×80＝800（万元）
（7）甲公司辨认资产（假定固定资产）应计提减值准备160（万元）
：资产减值损失——商誉 800
——固定资产 160
贷：商誉减值准备 800
固定资产减值准备 160
例题·计算分析题A公司列资产作价购买C公司持B公司60股权
（1）价资料（单位：万元）：
公允价值
定增发股票
10 000
投资性房产
6 500
2013年6月30日办理完成B公司股东变更登记手续取B公司控制权A公司C公司存关联方关系
（2）2013年6月30日B公司辨认净资产账面价值22 300万元辨认资产负债公允价值账面价值相
项 目
评估增值
存 货
200万元
形资产
2 400万元
述B公司存货年末已全部外销售述B公司形资产预计尚10年采直线法计提摊销预计净残值零
（3）B公司2013年7月1日12月31日期间净资产账面价值计算实现净利润1 200万元
（4）2013年12月31日A公司B公司长期股权投资进行减值测试A公司B公司长期股权投资活跃市场中报价16 080万元预计处置费80万元未现金流量现值15 000万元
（5）2013年12月31日A公司B公司商誉进行减值测试进行商誉减值测试时A公司B公司资产认定资产组判断该资产组辨认资产存减值迹象A公司估计B公司资产组收回金额27 380万元
（1）计算2013年12月31日报表长期股权投资确认减值损失
①购买日合成＝10 000+6 500＝16 500（万元）
②年末长期股权投资账面价值＝16 500（万元）
③长期股权投资收回金额16 000（万元）（长期股权投资公允价值16 080－处置费80净额16 000未现金流量现值15 000孰高）
④A公司报表长期股权投资应确认减值损失＝16 500－16 000＝500（万元）
：资产减值损失 500
贷：长期股权投资减值准备 500
（2）计算2013年12月31日合报表商誉确认减值损失
①购买日合成＝16 500（万元）
②购买日B公司辨认净资产公允价值＝22 300＋200＋2 400＝24 900（万元）
③合商誉＝16 500－24 900×60＝ 1 560（万元）
整体商誉＝1 56060＝2 600（万元）
④B公司辨认净资产购买日公允价值持续计算账面价值＝24 900＋调整净利润1 200―200―2 40010×612＝25 780（万元）
⑤B公司资产组收回金额27 380万元
⑥A公司确认包含商誉资产组减值损失0B公司资产组（包括商誉）账面价值25 780万元收回金额27 380万元较说明辨认资产未发生减值
⑦A公司确认包含商誉资产组减值损失＝（25 780＋2 600）27 380＝1 000（万元）
⑧A公司合报表应该确认商誉减值损失＝（1 000－0）×60＝600（万元）
：资产减值损失 600
贷：商誉减值准备 600
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考情分析
章重点难点章节种题型出现客观题考核收回金额确定折现率确定资产组定义等概念性知识点观题考核资产组总部资产商誉减值外章容长期股权投资固定资产形资产税等容结合出题
考生学章时应重点关注收回金额确定资产组减值总部资产减值商誉减值
三年章考试题型分值考点分布
题 型
2013年
2012年
2011年
考 点
单选题
2题2分
—
1题1分
（1）资产收回金额确定
（2）商誉减值测试
（3）预计未现金流量应考虑素
选题
1题2分
—
1题2分
（1）资产减值准备转回
（2）资产组认定
计算分析题
—
1题12分
—
资产组减值测试
合计
3题4分
1题12分
2题3分
—
考点：资产减值概念范围
（）资产减值概念
资产减值指资产收回金额低账面价值包括单项资产资产组
（二）资产减值范围
1属章涉资产减值范围
（1）子公司联营企业合营企业长期股权投资
（2）采成模式进行续计量投资性房产
（3）固定资产（含建工程）
（4）生产性生物资产
（5）形资产
（6）商誉
（7）探明石油天然气矿区权益井相关设施
特提示
2属章涉资产减值范围
（1）企业投资单位具控制控制重影响活跃市场中没报价公允价值计量股权投资
思考问题计提？
特提示该股权投资减值损失确认会计期间转回
（2）存货
思考问题计提？
存货跌价准备科目期末余额存货成变现净值
特提示会计期间转回
（3）建造合形成资产
思考问题计提？
注意：建造合计提存货跌价准备完工时转回
（4）金融资产
思考问题持期投资贷款应收款项计提？
特提示会计期间转回
思考问题供出售金融资产计提？
特提示会计期间转回
（5）包括消耗性生物资产递延税资产融资租赁中出租未担保余值
特提示述减值持期间均转回
例题·选题（2013年考题）列项已计提资产减值准备未会计期间转回（ ）
A商誉减值准备
B形资产减值准备
C固定资产减值准备
D持期投资减值准备
『正确答案』ABC
『答案解析』商誉形资产固定资产计提减值准备计提转回
考点二：资产发生减值迹象
（）特殊问题
确凿证表明资产存减值迹象应资产负债表日进行减值测试估计资产收回金额资产存减值迹象资产否需进行减值测试必前提资产外：
1商誉寿命确定形资产
企业合形成商誉寿命确定形资产续计量中进行摊销考虑两类资产价值产生未济利益较确定性资产否存减值迹象企业少应年年度终进行减值测试
2尚未达状态形资产价值通常具较确定性应年进行减值测试
例题·单选题（2013年考题）列项资产中否存减值迹象少应年年度终进行减值测试（ ）
A商誉
B固定资产
C长期股权投资
D投资性房产
『正确答案』A
『答案解析』商誉否存减值迹象少年年度终进行减值测试
（二）计提减值准备步骤
1计算确定资产公允价值减处置费净额
2计算确定资产未现金流量现值
3企业应较资产公允价值减处置费净额资产未现金流量现值取较高者作资产收回金额
思考问题什较高者？
4资产收回金额低账面价值应计提减值准备确认减值损失
：资产减值损失
贷：××资产减值准备
考点三：收回金额计量
（）收回金额计量基求
资产收回金额估计应根公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值两者间较高者确定估计资产收回金额通常需时估计该资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值列情况例外者做特殊考虑
1资产公允价值减处置费净额资产预计未现金流量现值项超资产账面价值表明资产没发生减值需估计项金额
2没确凿证者理表明资产预计未现金流量现值显著高公允价值减处置费净额资产公允价值减处置费净额视资产收回金额
思考问题企业持售资产属种情况？
3资产公允价值减处置费净额果法估计应该资产预计未现金流量现值作收回金额
4前报告期间计算结果表明资产收回金额显著高账面价值没发生消差异交易事项重新计算收回金额
5前报告期间计算分析表明资产收回金额相某种减值迹象反应敏感报告期间发生该减值迹象重新计算收回金额例期市场利率市场投资报酬率升计算未现金流量现值采折现率影响重新计算收回金额
（二）资产公允价值减处置费净额
1 公允价值确定
2处置费指直接属资产处置相关费包括资产处置关法律费相关税费搬运费资产达销售状态发生直接费等财务费税费等包括
3果企业述求然法估计资产公允价值减处置费净额应该资产预计未现金流量现值作收回金额
（三）资产预计未现金流量现值
资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计未现金流量选择恰折现率进行折现金额加确定
1资产未现金流量预计
（1）预计资产未现金流量应包括容
①资产持续程中预计产生现金流入
思考问题固定资产持续程中预计产生现金流入？
②实现资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出
思考问题固定资产持续程中产生现金流入必需预计现金流出？
提示预计建工程开发程中形资产等未现金流量应包括预期该类资产达预定状态（者销售状态）发生全部现金流出数
③资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量
思考问题固定资产寿命结束时处置资产收者支付净现金流量？
（2）预计资产未现金流量应考虑素
①资产前状况基础预计资产未现金流量
预计资产未现金流量时应资产前状况基础应包括会发生尚未作出承诺重组事项者资产改良关预计未现金流量
思考问题1甲公司2013年11月2日决定关闭条A产品生产线次性予辞退员工补偿预计支出计300万元已工会组织达成致意见述业务重组计划已2013年12月2日甲公司董事会批准12月3日外公告
考虑
思考问题2甲公司2013年11月2日决定关闭条B产品生产线次性予辞退员工补偿预计支出计400万元年末未工会组织达成致意见述业务重组计划未甲公司董事会批准
考虑
思考问题3甲公司2013年财务计划显示2014年固定资产进行改良改扩建预计现金支出500万元预计2014年年现金流入2013年10倍2013年12月31日确定资产未现金流量现值时考虑预计未现金流量？
考虑
思考问题4甲公司2013年财务计划显示2014年现金支出100万元固定资产日常修理2013年12月31日确定资产未现金流量现值时考虑预计未现金流量？
考虑
②预计资产未现金流量应包括筹资活动税收付产生现金流量
③通货膨胀素考虑应折现率相致
④部转移价格应予调整
例题·选题（2009年考题）列项中属固定资产减值测试时预计未现金流量应考虑素（ ）
A税收付关现金流量
B筹资活动产生现金流入者流出
C预计固定资产改良关未现金流量
D尚未作出承诺重组事项关预计未现金流量
『正确答案』ABCD
例题·单选题企业计量资产收回金额时列项中属资产预计未现金流量（ ）
A维持资产正常运转发生现金流出
B资产持续程中产生现金流入
C未年度改良资产发生现金流出
D未年度实施已承诺重组发生现金流出
『正确答案』C
『答案解析』预计未现金流量应资产前状况基础考虑未年度改良现金流出
（3）预计资产未现金流量方法
①传统法：单未期预计现金流量单折现率计算资产未现金流量现值
思考问题甲公司项生产固定资产该固定资产剩余年限3年企业根财务预算估计未3年该资产年企业产生净现金流量分第1年200万元第2年100万元第3年20万元该现金流量通常产生现金流量企业应该现金流量预计数基础计算固定资产未现金流量现值
②期现金流量法：时影响资产未现金流量素较情况较复杂带确定性企业应采期现金流量法预计资产未现金流量
思考问题假定利述固定资产生产产品受市场行情波动影响企业预计未3年年现金流量情况表示
单位：万元
产品行情
（30性）
产品行情般
（60性）
产品行情差
（10性）
第年
300
200
100
…
…
…
…
『正确答案』第年预计现金流量＝300×30＋200×60＋100×10＝220（万元）
2折现率
资产减值测试中计算资产未现金流量现值时采折现率应反映前市场货币时间价值资产特定风险税前利率
3资产未现金流量现值预计
预计资产未现金流量折现率基础资产未现金流量现值需该资产预计未现金流量预计折现率预计期限加折现确定
例题·单选题（2013年考题）2012年12月31日企业某项固定资产公允价值1 000万元预计处置费100万元预计未现金流量现值960万元日该项固定资产收回金额（ ）万元
A860
B900
C960
D1 000
『正确答案』C
『答案解析』公允价值减处置费净额1 000100900（万元）预计未现金流量现值960万元选择两者中较高者作收回金额收回金额960万元
思考问题2013年12月31日甲公司行研发尚未完成符合资化条件开发项目账面价值3 500万元预计开发完成尚需投入300万元该项目前未计提减值准备市场出现开发相类似项目甲公司年末该项目进行减值测试测试表明：扣继续开发需投入素预计收回金额2 800万元未扣继续开发需投入素预计收回金额2 950万元2013年12月31日该项目市场出售价格减相关费净额2 500万元
计算甲公司2013年末开发项目应确认减值损失金额？
该开发项目应确认减值损失＝3 500－2 800＝700（万元）
例题·单选题A公司2013年年末项生产设备进行减值测试该生产设备账面价值1 000万元预计尚年限4年该资产公允价值减处置费净额800万元假定公司增量款利率5公司认5该资产低必报酬率已考虑该资产关货币时间价值特定风险计算未现金流量现值时5作折现率（税前）该资产预计未4年产生现金流量分300万元200万元250万元300万元（包括寿命结束时处置该资产未现金流量）复利现值系数：
1年
2年
3年
4年
5复利现值系数
09524
0907
08638
08227
该设备2013年年末应计提减值准备（ ）万元
A200
B7012
C92988
D0
『正确答案』B
『答案解析』2013年12月31日现金流量现值＝300×09524＋200×0907＋250×08638＋300×08227＝92988（万元）
公允价值减处置费净额＝800万元
收回金额＝92988万元
2013年年末应计提减值准备＝1 000－92988＝7012（万元）
拓展2014年末计提折旧（假定计提减值准备折旧年限变折旧方法直线法考虑残值2014年未出现减值迹象）
2014年固定资产账面价值＝92988－929884＝69741（万元）
例题·计算题甲公司物流企业营国货物运输业务拥专门国货物运输飞机出现减值迹象甲公司2013年12月31日进行减值测试相关资料：该运输飞机原值50 000万元累计折旧30 000 万元2013年末账面价值20 000万元预计尚5年假定该运输飞机存活跃市场公允价值14 000万元直接属该运输飞机处置费1 500万元该公司计算未现金流量现值确定收回金额时考虑该运输飞机资产关货币时间价值特定风险素确定6该资产低必报酬率作计算未现金流量现值时折现率公司根关部门提供该运输飞机历史营运记录运输机性状况未年运量发展趋势预计未年净现金流量：
项 目
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
营运收入
5 000
4 500
4 200
4 000
3 000
年应收账款年收回
0
100
50
60
40
年应收账款年收回
100
50
60
40
0
现金支付燃料费
650
550
460
420
300
现金支付职工薪酬
200
160
170
180
120
现金支付机场安全费
港口费日常维护费等
300
150
310
360
200
估计处置时收入
0
0
0
0
265
复利现值系数：
1年
2年
3年
4年
5年
6复利现值系数
09434
08900
08396
07921
07473
（1）分计算运输飞机预计年未净现金流量
2014年净现金流量＝5 000－100－650－200－300＝3 750（万元）
2015年净现金流量＝4 500＋100－50－550－160－150＝3 690（万元）
2016年净现金流量＝4 200＋50－60－460－170－310＝3 250（万元）
2017年净现金流量＝4 000＋60－40－420－180－360＝3 060（万元）
2018年净现金流量＝3 000＋40－300－120－200＋265＝2 685（万元）
（2）计算运输飞机预计未现金流量现值
＝3 750×09434＋3 690×08900＋3 250×08396＋3 060×07921＋2 685×07473 ＝13 98088（万元）
（3）计算运输飞机公允价值减处置费净额
资产公允价值减处置费净额＝14 000－1 500＝12 500（万元）
（4）计算运输飞机收回金额
企业应较资产公允价值减处置费净额资产未现金流量现值取较高者作资产收回金额收回金额13 98088万元
（5）计算资产减值损失编制会计分录
资产减值损失＝20 000－13 98088＝6 01912（万元）
：资产减值损失 6 01912
贷：固定资产减值准备 6 01912
（6）2014年末计提折旧（假定计提减值准备折旧年限变折旧方法直线法2014年未出现减值迹象）
2014年末计提折旧13 980885 2 79618（万元）
4外币未现金流量现值预计
企业应序确定资产未现金流量现值
（1）计算外币现值应该资产产生未现金流量结算货币（例美元）基础预计未现金流量该货币（例美元）适折现率计算资产现值
（2）外币现值折算民币该外币现值计算资产未现金流量现值日期汇率进行折算（民币）折现成记账位币表示资产未现金流量现值
（3）该现值基础资产公允价值减处置费净额相较确定收回金额根收回金额资产账面价值相较确定否需确认减值损失确认少减值损失
例题·计算题甲公司物流企业营国际货物运输业务拥专门国际货物运输货轮出现减值迹象甲公司2013年12月31日进行减值测试相关资料：
（1）甲公司民币记账位币国际货物运输采美元结算
（2）2013年12月31日货轮账面价值民币10 000万元尚5年甲公司拟继续营货轮直报废
（3）甲公司预计货轮未5年产生净现金流量
年 度
2014年
2015年
2016年
2017年
2018年
净现金流量
380万美元
342万美元
324万美元
354万美元
372万美元
（4）甲公司法估计货轮公允价值减处置费净额
（5）甲公司确定10民币适折现率确定12美元折现率相关复利现值系数：
（PS 101）＝09091（PS121）＝08929
（PS 102）＝08264（PS122）＝07972
（PS 103）＝07513（PS123）＝07118
（PS 104）＝06830（PS124）＝06355
（PS 105）＝06209（PS125）＝05674
（6）2013年12月31日汇率1美元＝685元民币
（1）计算货轮未5年外币现金流量现值
＝380×08929＋342×07972＋324×07118＋354×06355＋372×05674＝1 27861（万美元）
（2）外币现值折算民币
＝1 27861×685＝8 75848（万元）
（3）计算货轮应计提减值准备
法估计货轮公允价值减处置费净额收回金额未现金流量现值8 75848万元
货轮账面价值10 000万元回收金额8 75848万元应该计提减值金额：10 000－8 75848＝1 24152（万元）
考点四：资产减值损失确认账务处理
（）资产减值损失确认
1果资产收回金额低账面价值计提相应资产减值准备
2资产减值损失确认减值资产折旧者摊销费应未期间作相应调整该资产剩余寿命系统分摊调整资产账面价值（扣预计净残值）
3资产减值损失确认会计期间转回
（二）资产减值损失账务处理
企业根资产减值准规定确定资产发生减值应根确认资产减值金额做分录：
：资产减值损失
贷：固定资产减值准备
投资性房产减值准备
形资产减值准备
商誉减值准备
长期股权投资减值准备
考点五：资产组认定减值处理
（）资产组认定
1资产组概念
资产组企业认定资产组合产生现金流入应基独立资产者资产组资产组应创造现金流入相关资产构成
2认定资产组应考虑素
（1）资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入资产组否独立产生现金流入认定资产组关键素
思考问题甲公司条生产甲产品流水线流水线ABCD四设备构成
四设备时运转时该流水线生产出产品仅开启中台台设备法生产出产品ABCD四设备法单独产生现金流该资产组（含ABCD四设备）够产生独立现金流种情况ABCD四设备成资产组考虑计提减值
（2）资产组认定应考虑企业理层生产营活动理者监控方式（生产线业务种类区者区域等）资产持续者处置决策方式等
思考问题甲公司生产线独立生产理监控生产线应认定单独资产组
思考问题乙公司果某机器设备相互关联互相存处置体化决策机器设备应认定资产组
纳
（1）某公司条生产线该生产线ABC三部机器构成均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单位
分析：该公司应三设备认定资产组ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量
（2）某公司ABC三工厂（组装流水线）工厂核算考核理等方面相独立
分析：该公司应三工厂认定三资产组工厂核算考核理等方面相独立均够产生独立现金流量
（3）某公司条流水线生产真空包装食品该生产线ABCD四部机器构成均法单独产生现金流量外该食品包装机包装外销售包装机独立核算包装车间该公司生产产品进行包装时需市场价格包装车间部结算包装费公司产品包装外甲公司该包装机承接企业产品包装收取包装费
分析：该公司应ABCD四部机器应认定资产组包装机单独提减值ABCD四部机器组成资产组必须结合起够产生独立现金流量包装机单独产生现金流量
（4）某制造企业ABC三车间A车间专门生产零件B车间专门生产部件该零部件存活跃市场A车间B车间生产完C车间负责组装产品该企业A车间B车间C车间资产处置等决策体
分析：该公司应三车间认定资产组该企业A车间B车间C车间资产处置等决策体ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量
（5）某公司理总部（办公楼）A车间B车间A车间仅拥套A设备生产半成品仅供B车间加工成电子仪器途B车间仅拥BC两套设备A车间提供半成品加工产成品外途
分析：该公司应理总部A车间（A设备）B车间（BC两套设备）作资产组组合
（6）某公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售该公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
分析：该公司应工厂ABC认定资产组工厂ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量工厂A生产半成品全部发BC工厂组装直接外出售需BC工厂间根市场需求区分布BC工厂装配力进行分配
（7）某矿业公司拥煤矿煤矿生产运输相配套建条专铁路该铁路非报废出售持续中难脱离煤矿相关资产产生单独现金流入
分析：该公司应煤矿专铁路认定资产组企业难专铁路收回金额进行单独估计专铁路煤矿相关资产必须结合起够产生独立现金流量
例题·选题（2011年考题）列关资产减值测试时认定资产组表述中正确（ ）
A资产组企业认定资产组合
B认定资产组应考虑资产持续处置决策方式
C认定资产组应考虑企业理层理生产营活动方式
D资产组产生现金流入应独立资产资产组产生现金流入
『正确答案』ABCD
例题·判断题（2009年考题）资产组认定应资产组产生现金流入否独立资产者资产组现金流入（ ）
『正确答案』√
（二）资产组收回金额账面价值确定
1资产组收回金额
应该资产组公允价值减处置费净额预计未现金流量现值两者间较高者确定
2资产组账面价值
资产组账面价值包括直接属资产组合理致分摊资产组资产账面价值通常应包括已确认负债账面价值考虑该负债金额法确认资产组收回金额外
资产组处置时求购买者承担项负债（环境恢复负债等）该负债金额已确认计入相关资产账面价值企业取包括述资产负债单公允价值减处置费净额较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额中扣
思考问题A公司东北营座某色金属矿山根规定公司矿山完成开采应该区恢复原貌恢复费山体表层复原费（恢复植等）山体表层必须矿山开发前挖走企业山体表层挖走确认项预计负债计入矿山成假定金额1 000万元
2013年12月31曰着开采进展公司发现矿山中色金属储量远低预期公司该矿山进行减值测试考虑矿山现金流量状况整座矿山认定资产组该资产组2013年末账面价值2 000万元（包括确认恢复山体原貌预计负债）
A公司2013年12月31外出售矿山（资产组）买方愿意出价1 640万元（包括恢复山体原貌成已扣减成素）预计处置费40万元该矿山公允价值减处置费净额1 600万元
矿山预计未现金流量现值2 400万元包括恢复费
根资产减值准求较资产组账面价值收回金额确定资产组账面价值预计未现金流量现值时应已确认负债金额中扣
『正确答案』
（1）资产组公允价值减处置费净额＝1 640－40＝1 600（万元）
（2）预计未现金流量现值2 400－恢复费1 000＝1 400（万元）
（3）资产组收回金额应两者间较高者1 600万元
（4）资产组账面价值＝矿山账面价值2 000－恢复费1 000＝1 000（万元）
（5）资产组收回金额1 600万元＞资产组账面价值1 000万元没减值
（三）资产组减值测试
资产组收回金额低账面价值应确认相应减值损失减值损失金额应列序进行分摊：
1抵减分摊资产组中商誉账面价值（见考点七）
2根资产组中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值
资产账面价值抵减应作单项资产（包括商誉）减值损失处理计入期损益
抵减资产账面价值低三者中高者：
（1）该资产公允价值减处置费净额（确定）
（2）该资产预计未现金流量现值（确定）
（3）零
导致未分摊减值损失金额应相关资产组中项资产账面价值占重进行分摊
例题·计算题X公司条甲生产线该生产线生产某精密仪器ABC三部机器构成成分400万元600万元1 000万元年限10年净残值零年限均法计提折旧机器均法单独产生现金流量整条生产线构成完整产销单位属资产组2013年末甲生产线生产精密仪器出现减值迹象甲生产线进行减值测试
2013年12月31日ABC三部机器账面价值分200万元300万元500万元估计A机器公允价值减处置费净额150万元BC机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
整条生产线预计尚5年估计未5年现金流量恰折现率该生产线预计未现金流量现值600万元法合理估计生产线公允价值减处置费净额
『正确答案』2013年12月31日
（1）该生产线账面价值＝200＋300＋500＝1 000（万元）
（2）收回金额＝600（万元）
（3）生产线应确认减值损失＝1 000－600＝400（万元）
（4）机器A确认减值损失200－15050（万元）
分析：分摊例机器A应分摊减值损失＝400×2001 000＝80（万元）
分摊账面价值＝200－80＝120（万元）
机器A公允价值减处置费净额150万元机器A确认减值损失＝200－150＝50（万元）未分摊减值损失30万元（80万元－50万元）应机器B机器C间进行分摊
（5）机器B确认减值损失＝（400－50）×300（300＋500）＝ 13125（万元）
（6）机器C确认减值损失＝（400－50）×500（300＋500）＝ 21875（万元）
资产减值损失 400
贷 固定资产减值准备——机器A 50
——机器B 13125
——机器C 21875
拓展估计C机器公允价值减处置费净额350万元AB机器法合理估计公允价值减处置费净额未现金流量现值
（1）（2）（3）
（4）机器C确认减值损失500－350150 万元
分析：分摊例机器C应分摊减值损失＝400×5001 000＝200（万元）
分摊账面价值＝500－200＝300（万元）
机器C公允价值减处置费净额350万元机器C确认减值损失＝500－350＝150（万元）未分摊减值损失50万元（200万元－150万元）应机器A机器B间进行分摊
（5）机器A确认减值损失＝（400－150）×200（200＋300）＝100（万元）
（6）机器B确认减值损失＝（400－150）×300（200＋300）＝150（万元）
例题·计算题（2012年）甲公司拥ABC三家工厂分位国美国英国假定工厂生产设备外固定资产2011年受国外济发展趋缓影响甲公司产品销量降30工厂生产设备发生减值该公司2011年12月31日进行减值测试关资料：
（1）A工厂负责加工半成品年生产力100万件完工部转移价格全部发BC工厂进行组装BC工厂年中60万件半成品组装成终产品负责组装完工产品销售甲公司根市场需求区分布BC工厂装配力A工厂半成品BC工厂间进行分配
（2）12月31日ABC工厂生产设备预计尚年限均8年账面价值分民币6 000万元4 800万元5 200万元前年度均未计提固定资产减值准备
（3）半成品存活跃市场A工厂生产设备法产生独立现金流量12月31日估计该工厂生产设备公允价值减处置费净额民币5 000万元
（4）12月31日甲公司法估计BC工厂生产设备公允价值减处置费净额未现金流量现值法合理估计ABC三家工厂生产设备总体公允价值减处置费净额根未8年终产品销量恰折现率预计未现金流量现值民币13 000万元
求：略
（1）减值测试目甲公司应确认资产组？请说明理
甲公司应工厂ABC认定资产组工厂ABC组成独立产销单元够产生独立现金流量工厂A生产半成品全部发BC工厂组装直接外出售需BC工厂间根市场需求区分布BC工厂装配力进行分配
（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备应计提减值准备计提减值准备账面价值请相关计算程结果填列答题卡指定位置表格中（需列出计算程）
单位：万元
工厂A
工厂B
工厂C
甲公司
账面价值
6 000
4 800
5 200
16 000
收回金额
5 000
13 000
总减值损失
3 000
减值损失分摊例
375（6 00016 000）
30（4 80016 000）
325
100
首次分摊损失
1 000注（6 0005 000）
900（3 000×30）
975
2 875
减值账面价值
5 000
3 900
4 225
13 125
尚未分配减值损失
125
125
二次分摊例
0
48[4 800（4 800+5 200）]
52
100
二次分摊减值损失
0
60（125×48）
65
125
二次分摊应确认减值损失总额
1 000（0+1000）
960（900+60）
1 040
3 000
二次分摊账面价值
5 000（60001000）
3 840（4800960）
4 160
13 000
注：分析：分摊例工厂A应分摊减值损失＝3 000×375＝1 125（万元）分摊账面价值＝6000－1 125＝4875（万元）工厂A公允价值减处置费净额5 000万元工厂A确认减值损失＝6 000－5 000＝1 000（万元）未分摊减值损失125万元应工厂B工厂C间进行分摊
（3）编制甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备计提减值准备会计分录
：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
考点六：总部资产减值测试
总部资产显著特征难脱离资产者资产组产生独立现金流入账面价值难完全属某资产组总部资产通常难单独进行减值测试需结合相关资产组者资产组组合进行资产组组合指干资产组组成资产组组合包括资产组者资产组组合合理方法分摊总部资产部分
资产负债表日果迹象表明某项总部资产发生减值企业应计算确定该总部资产属资产组者资产组组合收回金额然相应账面价值相较判断否需确认减值损失相关总部资产够合理致基础分摊该资产组处理方法：
总部资产减值处理步骤：
1先总部资产分摊资产组中账面价值占重分摊果寿命考虑时间权重
思考问题总部资产账面价值2 000万元合理致基础分摊ABC三资产组账面价值分800万元900万元1 300万元预计剩余年限分15520年
A资产组分摊总部资产账面价值＝2 000×[800×155÷（800×155＋900×55＋1 300×205）]
2计算资产组（含分摊进总部资产账面价值）减值损失资产组（含分摊进总部资产账面价值）账面价值收回金额较
3资产组资产减值损失总部资产资产组间账面价值例进行分摊
例题·计算题甲公司系生产家电器市公司实行事业部制理甲乙丙三事业部分生产三种家电器事业部资产组甲公司关总部资产甲乙丙三事业部资料：
（1）甲公司总部资产栋办公楼2013年末办公楼账面价值2 400万元预计剩余年限16年办公楼甲乙丙三事业部行政理办公楼已落存减值迹象
（2）甲资产组生产线该生产线ABC三部机器组成2013年末ABC机器账面价值分4 000万元6 000万元10 000万元预计剩余年限均4年
甲资产组出现减值迹象未4年现金流量现值16 960万元甲公司法合理预计甲资产组公允价值减处置费净额法预计ABC机器未现金流量现值法估计ABC机器公允价值减处置费净额
（3）乙资产组条生产线2013年末该生产线账面价值3 000万元预计剩余年限16年
乙资产组未出现减值迹象乙资产组（包括分配总部资产）未16年现金流量现值5 200万元法合理预计乙资产组公允价值减处置费净额
（4）丙资产组条生产线2013年末该生产线账面价值4 000万元预计剩余年限8年
丙资产组出现减值迹象丙资产组（包括分配总部资产）未8年现金流量现值4 032万元法合理预计丙资产组公允价值减处置费净额
（5）办公楼中资产组账面价值剩余年限加权均计算账面价值例进行分配
求：计算甲公司2013年12月31日办公楼甲乙丙资产组组成部分应计提减值编制相关会计分录
『正确答案』
（1）总部资产分摊资产组计算资产组账面价值（包括分摊总部资产）资产组应该分摊减值损失
资产组账面价值 单位：万元
项 目
甲资产组
乙资产组
丙资产组
合 计
项资产组账面价值
20 000
3 000
4 000
27 000
资产组剩余寿命
4
16
8
——
寿命计算权重
1
4
2
——
加权计算账面价值
20 000
12 000
8 000
40 000
总部资产分摊例
20 00040 000＝50
12 00040 000＝30
8 00040 000＝20
100
总部资产账面价值分摊资产组金额
2 400×50＝1 200
2 400×30＝720
2 400×20＝480
2 400
包括分摊总部资产账面价值部分资产组账面价值
20 000＋1 200＝21 200
3 000＋720＝3 720
4 000＋480＝4 480
29 400
包括总部资产资产组收回金额
16 960
5 200
4 032
26 192
资产组发生减值损失
21 200－16 960＝4 240
0
4 480－4 032＝448
4 688
总部资产应该分摊减值损失
4 240×1 200（20 000＋1 200）＝240
0
448×480（4 000＋480）＝48
288
资产组应该分摊减值损失
4 240×20 000（20 000＋1 200）＝4 000
0
448×4 000（4 000＋480）＝400
4 400
（2）计算甲资产组减值损失分摊ABC设备
单位：万元
项 目
设备A
设备B
设备C
整生产线（资产组）
账面价值
4 000
6 000
10 000
20 000
该资产组应该承担减值损失
－
－
－
4 000
减值损失分摊例
4 00020 000＝20
6 00020 000＝30
50
100
分摊减值损失
4 000×20＝800
4 000×30＝1 200
4 000×50＝2 000
4 000
分摊账面价值
4 000－800＝3 200
6 000－1 200＝4 800
10 000－2 000＝8 000
16 000
：资产减值损失 4 688
贷：固定资产减值准备——总部资产 288
——设备A 800
——设备B 1 200
——设备C 2 000
——丙资产组 400
考点七：商誉减值处理
商誉非控制企业合中产生控制企业合会产生新商誉
包含商誉相关资产组者资产组组合进行减值测试时果商誉相关资产组者资产组组合存减值迹象应列步骤处理（包括吸收合控股合）：
首先包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试计算收回金额相关账面价值相较确认相应减值损失
次包含商誉资产组者资产组组合进行减值测试较相关资产组者资产组组合账面价值（包括分摊商誉账面价值部分）收回金额相关资产组者资产组组合收回金额低账面价值应确认相应减值损失
减值损失金额应先抵减分摊资产组者资产组组合中商誉账面价值根资产组者资产组组合中商誉外项资产账面价值占重例抵减项资产账面价值相关减值损失处理序方法章关资产组减值损失处理序方法相致
（）非控制吸收合产生商誉
例题·计算题甲公司关商誉资料：
（1）甲公司2012年12月2日3 120万元价格吸收合乙公司购买日乙公司辨认资产公允价值5 400万元负债公允价值2 400万元（应付账款）甲公司确认商誉120万元乙公司全部资产条生产线（包括ABC三台设备）项该生产线生产产品专利技术生产线公允价值3 000万元（中：A设备800万元B设备1 000万元C设备1 200万元）专利技术公允价值2 400万元甲公司合乙公司该条生产线专利技术认定资产组
：固定资产——A设备 800
——B设备 1 000
——C设备 1 200
形资产 2 400
商誉 120
贷：应付账款 2 400
银行存款 3 120
（2）该条生产线台设备专利技术预计尚年限均5年预计净残值均0采直线法计提折旧摊销
计算2013年12月31日资产组包含商誉账面价值A设备账面价值＝800－8005＝640（万元）
B设备账面价值＝1 000－1 0005＝800（万元）
C设备账面价值＝1 200－1 2005＝960（万元）
专利权2 4002 4005×13121 880（万元）
资产组包含商誉账面价值＝640+800+960+1 880＝4 280（万元）
（3）2013年底进行减值测试甲公司法合理估计ABC三台设备形资产公允价值减处置费净额够预计未现金流量现值测算4 066万元
①包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
包含商誉账面价值4 280万元
资产组收回金额4 066万元
应确认资产减值损失＝4 280－4 066＝214（万元）
提示说明辨认资产需计提减值214万元
②包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
资产组包含商誉账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）
资产组收回金额4 066万元
资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 066＝334（万元）
商誉确认减值损失＝334－214＝120（万元）
：资产减值损失 120
贷：商誉减值准备 120
余减值损失214万元ABC三台设备专利权间账面价值例进行分摊
A设备应分摊减值损失＝214×6404 280＝32（万元）
B设备应分摊减值损失＝214×8004 280＝40（万元）
C设备应分摊减值损失＝214×9604 280＝48（万元）
专利权应分摊减值损失＝214×1 8804 280＝94（万元）
：资产减值损失 214
贷：固定资产减值准备——A设备 32
——B设备 40
——C设备 48
形资产减值准备 94
拓展资产组收回金额4 300万元
①包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
包含商誉账面价值4 280万元
资产组收回金额4 300万元
应确认资产减值损失0
提示说明辨认资产需计提减值准备
②包含商誉资产组进行减值测试计算减值损失
资产组包含商誉账面价值＝4 280＋120＝4 400（万元）
资产组收回金额4 300万元
资产组应确认资产减值损失＝4 400－4 300＝100（万元）
确认商誉减值损失1000100（万元）
：资产减值损失 100
贷：商誉减值准备 100
（二）非控制控股合产生商誉
果企业合形成商誉母公司根子公司拥权益确认商誉种情况子公司中属少数股东权益商誉没合财务报表中予确认商誉相关资产组（者资产组组合）进行减值测试时收回金额预计包括属少数股东权益商誉价值部分减值测试建立致基础企业应调整资产组账面价值属少数股东权益商誉包括然根调整资产组账面价值收回金额进行较确定资产组（包括商誉）否发生减值
例题·计算分析题甲公司2012年1月1日3 200万元价格收购乙公司80股权购买日乙公司辨认净资产账面价值2 800万元公允价值3 000万元（包括项固定资产评估增值预计尚年限10年）假定乙公司资产认定资产组该资产组包括商誉少应年年度终进行减值测试
2013年末 甲公司估计乙公司资产组收回金额2 500万元 2012年12月31日乙公司实现净利润500万元2013年12月31日乙公司发生净亏损800万元没发生部交易
『正确答案』
（1）计算2012年合报表确认商誉
商誉＝3 200－3 000×80＝800（万元）
（2）计算2012年12月31日总商誉
总商誉＝80080＝1 000（万元）
（3）2013年12月31日乙公司辨认净资产购买日公允价值持续计算账面价值
＝3 000＋（50020010）+ （80020010）＝2 660（万元）
（4）甲公司确认包含商誉资产组减值损失＝2 660－2500＝160（万元）
提示说明辨认资产需计提减值准备
（5）甲公司确认包含商誉资产组减值损失（2 660＋总商誉1 000）－2 500＝1 160（万元）
（6）甲公司商誉应计提减值准备＝（1 160－160）×80＝800（万元）
（7）甲公司辨认资产（假定固定资产）应计提减值准备160（万元）
：资产减值损失——商誉 800
——固定资产 160
贷：商誉减值准备 800
固定资产减值准备 160
例题·计算分析题A公司列资产作价购买C公司持B公司60股权
（1）价资料（单位：万元）：
公允价值
定增发股票
10 000
投资性房产
6 500
2013年6月30日办理完成B公司股东变更登记手续取B公司控制权A公司C公司存关联方关系
（2）2013年6月30日B公司辨认净资产账面价值22 300万元辨认资产负债公允价值账面价值相
项 目
评估增值
存 货
200万元
形资产
2 400万元
述B公司存货年末已全部外销售述B公司形资产预计尚10年采直线法计提摊销预计净残值零
（3）B公司2013年7月1日12月31日期间净资产账面价值计算实现净利润1 200万元
（4）2013年12月31日A公司B公司长期股权投资进行减值测试A公司B公司长期股权投资活跃市场中报价16 080万元预计处置费80万元未现金流量现值15 000万元
（5）2013年12月31日A公司B公司商誉进行减值测试进行商誉减值测试时A公司B公司资产认定资产组判断该资产组辨认资产存减值迹象A公司估计B公司资产组收回金额27 380万元
（1）计算2013年12月31日报表长期股权投资确认减值损失
①购买日合成＝10 000+6 500＝16 500（万元）
②年末长期股权投资账面价值＝16 500（万元）
③长期股权投资收回金额16 000（万元）（长期股权投资公允价值16 080－处置费80净额16 000未现金流量现值15 000孰高）
④A公司报表长期股权投资应确认减值损失＝16 500－16 000＝500（万元）
：资产减值损失 500
贷：长期股权投资减值准备 500
（2）计算2013年12月31日合报表商誉确认减值损失
①购买日合成＝16 500（万元）
②购买日B公司辨认净资产公允价值＝22 300＋200＋2 400＝24 900（万元）
③合商誉＝16 500－24 900×60＝ 1 560（万元）
整体商誉＝1 56060＝2 600（万元）
④B公司辨认净资产购买日公允价值持续计算账面价值＝24 900＋调整净利润1 200―200―2 40010×612＝25 780（万元）
⑤B公司资产组收回金额27 380万元
⑥A公司确认包含商誉资产组减值损失0B公司资产组（包括商誉）账面价值25 780万元收回金额27 380万元较说明辨认资产未发生减值
⑦A公司确认包含商誉资产组减值损失＝（25 780＋2 600）27 380＝1 000（万元）
⑧A公司合报表应该确认商誉减值损失＝（1 000－0）×60＝600（万元）
：资产减值损失 600
贷：商誉减值准备 600
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