国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计
（1989年4月公布1994年11月格式重排）
范 围
1．号准适编制呈报受母公司控制企业集团合财务报表
2．号准适母公司单独编制财务报表中附属公司投资会计处理
3．号准代国际会计准第3号合财务报表代该准中联营企业投资会计处理部分（见国际会计准第28号联营企业投资会计）
4．国际会计准前言中称财务报表词包括合财务报表合财务报表应根国际会计准编制
5．准涉：
（1）关企业合合影响包括企业合产生商誉会计处理方法（见国际会计准第22号企业合）
（2）联营企业会计处理方法（见国际会计准第28号联营企业投资会计）
（3）合营企业投资会计处理方法（见国际会计准第号合营中权益财务报告）
定 义
6．号准列术语具特定含义：
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中获取利益力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
母公司指拥附属公司企业
集团指母公司附属公司
合财务报表指集团视作单企业呈报财务报表
少数股权指附属公司净营成果净资产中直接属通附属公司间接属母公司部分
合财务报表呈报
7．第8段提母公司外母公司均应编制合财务报表
8．身完全企业拥母公司需呈报合财务报表母公司企业完全拥情况取少数权益者意需呈报合财务报表类母公司应说明编制合财务报表理单独编制财务报表中关附属公司会计处理基础公布合财务报表名称注册办事处应予揭示
9．母公司财务报表者通常关心需获知集团整体财务状况营成果财务状况变动情况合财务报表满足者种需揭示单企业财务信息方式揭示集团财务信息考虑济实体间法律界限
10．身完全企业拥母公司呈报合财务报表母公司定样求者需完全通母公司合财务报表满足国家企业完全拥母公司已取少数权益者意免予呈报合财务报表完全拥通常指母公司拥90％表决权
合财务报表范围
11．提供合财务报表母公司应合附属公司国外国第13段指附属公司外
12．合财务报表应包括母公司控制企业包括第13段述原排外附属公司母公司直接通附属公司间接控制企业半数表决数认存控制权非特殊情况清楚表明种权构成控制符合条件母公司拥企业半数半数表决权存着控制权
（l）根投资者协议拥半数表决权
（2）根法规协议拥统驭企业财务营政策力
（3）权免董事会类似理机构部分成员
（4）董事会类似理机构会议权投数票
13．附属公司列情况列入合范围：
（1）收购持附属公司专门期出售控制暂时
（2）附属公司长期严格限制条件营严重削弱母公司转移资金力
类附属公司应视投资国际会计准第25号投资会计进行核算
14．时附属公司会营活动集团企业排合范围外根理排外合理附属公司进行合时合财务报表中附属公司业务加进步揭示提供更信息例国际会计准第14号分部报告财务信息求作出揭示助说明集团营业务重性
合程序
15．编制合财务报表时母公司附属公司财务报表采资产负债权益收入费等相项目逐项相加方式进行合合财务报表集团视作单企业提供财务信息应采取步骤：
（1）抵销母公司附属公司投资帐面金额母公司占附属公司权益中份额（见国际会计准第22号企业合该准阐述合产生商誉处理方法）
（2）确定予合附属公司报告期净收益中少数权益调整集团收益便出应属母公司股东净收益
（3）确定予合附属公司净资产中少数权益合资产负债表中负债母公司股东权益分开列示净资产中少数股权包括：
①根国际会计准第22号企业合计算初合回金额
②合日少数股东应占权益份额变动
16．附属公司留存利润分配母公司时母公司附属公司应付税金应根国际会计准第12号税会计进行核算
17．集团余额集团交易产生未实现利润应金额抵销集团交易产生未实现亏损应报销非成收回
18．集团余额集团交易包括销售收入费股利应金额抵销集团交易产生包括诸存货固定资产等资产帐面金额中未实现利润应金额抵销计算资产帐面金额时扣集团交易形成未实现亏损应抵销非成收回抵销集团交易形成未实现利润亏损产生时间性差异应根国际会计准第12号税会计进行会计处理
19．果合财务报表报告日编制发生日期母公司财务报表日期间重交易事项影响应进行调整情况报告日间差距应超三月
20编制合财务报表时母公司附属公司财务报表通常应日期编制报告日时附属公司出合目通常采集团相日期编制财务报表样做时差距超三月报告日编制财务报表根致性原求报告期长短报告日差距期间应相
21．编制合财务报表相似情况相交易事项应采统会计政策采统会计政策编制合财务报表应说明情况时应说明合财务报表中采会计政策项目例
22．情况果集团某成员类似情况相交易事项采合财务报表采会计政策财务报表编制合财务报表时应作适调整
23．附属公司营成果应购买日起入合财务报表根国际会计准第22号企业合购买日指购买附属公司控制权实际转移购买者日期处置附属公司营成果直处置日应包括合财务报表中处置指母公司停止控制附属公司日期处置附属公司收入处置日资产扣负债帐面金额差额应合损益表中确认处置附属公司利润损失确保财务报表会计期间性通常需提供关购买处置附属公司报告日财务状况报告期营成果影响期相应金额影响补充资料
24．某企业投资应该企业属附属公司定义范围成国际会计准第28号联营企业投资会计定义联营企业日起根国际会计准第25号投资会计进行核算
25．停止成附属公司日投资帐面金额应作投资成
26．少数股东权益合财务报表中应负债母公司股东权益分开列示集团收益少数股东权益应分列示
27．予合附属公司中少数股东应占亏损超少数股东附属公司中权益超部分应属少数股东亏损少数股东约定义务够弥补亏损外应减数权益附属公司报告利润利润均应分配数股东直前数股东承担少数股东亏损额已收回止
28．果附属公司拥发行外累积优先股集团外部持股利否已宣布发放母公司应调整附属公司优先股股利计算利润亏损份额
母公司单独编制财务报表中附属公司投资会计
29．母公司单独编制财务报表中合财务报表已包含附属公司投资应采中种方法进行处理：
（1）采国际会计准第28号联营企业投资会计规定权益法进行核算
（2）根母公司关长期投资会计政策成重估价列示（见国际会计准第25号投资会计）
30．未纳入合范围附属公司投资母公司单独编制财务报表中应根国际会计准第25号投资会计视投资进行核算
31．国家母公司单独编制财务报表满足法律求
揭 示
32第8段第21段求揭示外应揭示列事项：
（1）合财务报表中重附属公司名单包括名称注册国家居住国权例持表决权例（果权例话）
（2）合财务报表中事项（适话）：
①附属公司合理
②母公司未直接拥者未通附属公司间接拥半数表决权附属公司间关系性质
③直接拥通附属公司间接拥半数表决权缺乏控制权附属公司企业名称
④购买处置附属公司报告日财务状况报告营成果前期相关金额影响
（3）母公司单独编制会计报表中附属公司核算方法说明
生 效 日 期
33．号国际会计准1990年1月1日开始会计期间财务报表生效
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国际会计准第27号合财务报表附属公司投资会计
（1989年4月公布1994年11月格式重排）
范 围
1．号准适编制呈报受母公司控制企业集团合财务报表
2．号准适母公司单独编制财务报表中附属公司投资会计处理
3．号准代国际会计准第3号合财务报表代该准中联营企业投资会计处理部分（见国际会计准第28号联营企业投资会计）
4．国际会计准前言中称财务报表词包括合财务报表合财务报表应根国际会计准编制
5．准涉：
（1）关企业合合影响包括企业合产生商誉会计处理方法（见国际会计准第22号企业合）
（2）联营企业会计处理方法（见国际会计准第28号联营企业投资会计）
（3）合营企业投资会计处理方法（见国际会计准第号合营中权益财务报告）
定 义
6．号准列术语具特定含义：
控制（号准中）指具支配企业财务营政策便营活动中获取利益力
附属公司指企业（称母公司）控制企业
母公司指拥附属公司企业
集团指母公司附属公司
合财务报表指集团视作单企业呈报财务报表
少数股权指附属公司净营成果净资产中直接属通附属公司间接属母公司部分
合财务报表呈报
7．第8段提母公司外母公司均应编制合财务报表
8．身完全企业拥母公司需呈报合财务报表母公司企业完全拥情况取少数权益者意需呈报合财务报表类母公司应说明编制合财务报表理单独编制财务报表中关附属公司会计处理基础公布合财务报表名称注册办事处应予揭示
9．母公司财务报表者通常关心需获知集团整体财务状况营成果财务状况变动情况合财务报表满足者种需揭示单企业财务信息方式揭示集团财务信息考虑济实体间法律界限
10．身完全企业拥母公司呈报合财务报表母公司定样求者需完全通母公司合财务报表满足国家企业完全拥母公司已取少数权益者意免予呈报合财务报表完全拥通常指母公司拥90％表决权
合财务报表范围
11．提供合财务报表母公司应合附属公司国外国第13段指附属公司外
12．合财务报表应包括母公司控制企业包括第13段述原排外附属公司母公司直接通附属公司间接控制企业半数表决数认存控制权非特殊情况清楚表明种权构成控制符合条件母公司拥企业半数半数表决权存着控制权
（l）根投资者协议拥半数表决权
（2）根法规协议拥统驭企业财务营政策力
（3）权免董事会类似理机构部分成员
（4）董事会类似理机构会议权投数票
13．附属公司列情况列入合范围：
（1）收购持附属公司专门期出售控制暂时
（2）附属公司长期严格限制条件营严重削弱母公司转移资金力
类附属公司应视投资国际会计准第25号投资会计进行核算
14．时附属公司会营活动集团企业排合范围外根理排外合理附属公司进行合时合财务报表中附属公司业务加进步揭示提供更信息例国际会计准第14号分部报告财务信息求作出揭示助说明集团营业务重性
合程序
15．编制合财务报表时母公司附属公司财务报表采资产负债权益收入费等相项目逐项相加方式进行合合财务报表集团视作单企业提供财务信息应采取步骤：
（1）抵销母公司附属公司投资帐面金额母公司占附属公司权益中份额（见国际会计准第22号企业合该准阐述合产生商誉处理方法）
（2）确定予合附属公司报告期净收益中少数权益调整集团收益便出应属母公司股东净收益
（3）确定予合附属公司净资产中少数权益合资产负债表中负债母公司股东权益分开列示净资产中少数股权包括：
①根国际会计准第22号企业合计算初合回金额
②合日少数股东应占权益份额变动
16．附属公司留存利润分配母公司时母公司附属公司应付税金应根国际会计准第12号税会计进行核算
17．集团余额集团交易产生未实现利润应金额抵销集团交易产生未实现亏损应报销非成收回
18．集团余额集团交易包括销售收入费股利应金额抵销集团交易产生包括诸存货固定资产等资产帐面金额中未实现利润应金额抵销计算资产帐面金额时扣集团交易形成未实现亏损应抵销非成收回抵销集团交易形成未实现利润亏损产生时间性差异应根国际会计准第12号税会计进行会计处理
19．果合财务报表报告日编制发生日期母公司财务报表日期间重交易事项影响应进行调整情况报告日间差距应超三月
20编制合财务报表时母公司附属公司财务报表通常应日期编制报告日时附属公司出合目通常采集团相日期编制财务报表样做时差距超三月报告日编制财务报表根致性原求报告期长短报告日差距期间应相
21．编制合财务报表相似情况相交易事项应采统会计政策采统会计政策编制合财务报表应说明情况时应说明合财务报表中采会计政策项目例
22．情况果集团某成员类似情况相交易事项采合财务报表采会计政策财务报表编制合财务报表时应作适调整
23．附属公司营成果应购买日起入合财务报表根国际会计准第22号企业合购买日指购买附属公司控制权实际转移购买者日期处置附属公司营成果直处置日应包括合财务报表中处置指母公司停止控制附属公司日期处置附属公司收入处置日资产扣负债帐面金额差额应合损益表中确认处置附属公司利润损失确保财务报表会计期间性通常需提供关购买处置附属公司报告日财务状况报告期营成果影响期相应金额影响补充资料
24．某企业投资应该企业属附属公司定义范围成国际会计准第28号联营企业投资会计定义联营企业日起根国际会计准第25号投资会计进行核算
25．停止成附属公司日投资帐面金额应作投资成
26．少数股东权益合财务报表中应负债母公司股东权益分开列示集团收益少数股东权益应分列示
27．予合附属公司中少数股东应占亏损超少数股东附属公司中权益超部分应属少数股东亏损少数股东约定义务够弥补亏损外应减数权益附属公司报告利润利润均应分配数股东直前数股东承担少数股东亏损额已收回止
28．果附属公司拥发行外累积优先股集团外部持股利否已宣布发放母公司应调整附属公司优先股股利计算利润亏损份额
母公司单独编制财务报表中附属公司投资会计
29．母公司单独编制财务报表中合财务报表已包含附属公司投资应采中种方法进行处理：
（1）采国际会计准第28号联营企业投资会计规定权益法进行核算
（2）根母公司关长期投资会计政策成重估价列示（见国际会计准第25号投资会计）
30．未纳入合范围附属公司投资母公司单独编制财务报表中应根国际会计准第25号投资会计视投资进行核算
31．国家母公司单独编制财务报表满足法律求
揭 示
32第8段第21段求揭示外应揭示列事项：
（1）合财务报表中重附属公司名单包括名称注册国家居住国权例持表决权例（果权例话）
（2）合财务报表中事项（适话）：
①附属公司合理
②母公司未直接拥者未通附属公司间接拥半数表决权附属公司间关系性质
③直接拥通附属公司间接拥半数表决权缺乏控制权附属公司企业名称
④购买处置附属公司报告日财务状况报告营成果前期相关金额影响
（3）母公司单独编制会计报表中附属公司核算方法说明
生 效 日 期
33．号国际会计准1990年1月1日开始会计期间财务报表生效
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