会计案例

（容加前言中特点）

书毛洪涛万云编著钱棣浩严整参加部分章节资料收集初稿撰写工作已列入西南财学十五211工程建设项目限时间视野局限疏漏足难免恳请读者吝指正


会计前提

会计国际通商业语言语言会语法规会计制度会计语法规中会计前提原基语法规
前面说会计终通财务报告展示营中企业财务图然实践中济活动纷繁复杂存诸确定素会计必须首先确定素加限制叙述建立确定前提基础免基础摇摆导致图模糊清
会计界前提条件称作会计假设牛顿力学原子物理前提基础样假设构成财务会计体系
历史会计前提假设非天然会计语言体系基础种会计危机出现保护二十世纪二十年代美国济环境急剧变化许企业没预警性信息情况突然倒闭引致会计信息作产生疑问会计信息产生信危机会计界提出会计信息编制定前提特定济环境条件通常原编制旦特定环境条件发生改变原会计信息失意义会计必须改变通常会计确认者计量方法
会计假设会计语言规中明确会计界针会计信息受公众置疑信危机采取应措施然反映会计界身会计功认识深化
企业会计制度认定会计假设四项：会计体假设持续营假设会计分期假设民币计量假设

1会计体假设

会计体假设称会计体假设基含义：整套财务报表说明特定体营业活动该特定体营业活动记录应者活动债权活动交易方活动相分离企业会计制度第五条规定：会计核算应企业发生项交易事项象记录反映企业身项生产营活动
会计体假设确定特定会计报表反映象会计核算立场问题会计济活动中资金运动反映资金运动龙脉轨迹象角度资金运动进行表述结果完全样时体假设明确会计体独立整体套财务报表应反映会计体整体财务状况会计体整体营成果通会计体外界交易实现企业社会提供商品服务什编制合报表时候消部交易造成资产负债收益者损失虚增部分准确反映该会计核算体外界济环境进行交易中取成果


2持续营假设
企业会计制度第六条明确规定会计核算应企业持续正常生产营活动前提持续营假设持续营假设指会计体营活动现形式定目标限期继续预见会计体会进行清算持资产预定目正常营程中耗出售转承担债务期偿
持续营假设整权责发生制会计厦赖建立基础例资产计量尺度历史成（购买成）重置成现行市价变现价值等种形式份财务报表中究竟采种计量尺度企业否够持续营前提密切关系持续营前提企业拥资产交易结果应历史成现行市价进行计量时资产预定途加会期出售变现价值记录企业持续营固定资产投资必固定资产购买期作笔费计入企业营成中资化营期根固定资产状况分期逐步计入成中导致折旧概念相关会计处理
负债方面企业持续营负债会期偿企业负债区分流动负债（短期负债）长期负债财务报表流动性期时间排列会计信息意义
持续营假设反面清算果企业破产兼者合企业必须进行清算时持续营假设存导致原资产计价债务清偿收益确定费递延折旧摊销等系列会计方法必须发生改变财务报表必须重新编制例破产前提企业编制清算资产负债表负债必长期短期分类排列债务必须马偿资产没必保持流动资产固定资产分类资产立变卖偿债务然资产偿债务必须清算时够变卖价值进行估价记录原先账面记录价值——资产历史成已没意义企业收购者兼企业前提合理确定购价格计算新企业股东权益份额兼企业资产进行评估时重置成账面成（历史成）资产进行计价编制新资产负债表改变持续营前提条件会根改变会计信息容描绘出完全企业图

案例：持续营假设法表示意见审计报告
企业会计准———财务报告列报（征求意见稿）规定编制会计报表时企业应持续营力进行估计果已决定进行清算停止营业者已确定会计期间迫进行清算停止营业应持续营基础编制会计报表果某确定素导致企业否持续营产生重怀疑时应会计报表附注中披露确定素果会计报表持续营基础编制企业会计报表附注中应首先予披露进步披露会计报表编制基础企业未持续营基础编制会计报表原
济南轻骑摩托车股份限公司营摩托车配件生产销售营环境恶化关联包袱沉重等原持续出现亏损2001年年度报告持续营力确定会计师事务出具法表示意见审计报告

审计报告

济南轻骑摩托车股份限公司全体股东：
接受委托审计贵公司2001年12月31日资产负债表合资产负债表2001年度利润利润分配表合利润利润分配表2001年度现金流量表合现金流量表会计报表贵公司负责责会计报表发表审计意见审计中国注册会计师独立审计准进行审计程中结合贵公司实际情况实施包括抽查会计记录等认必审计程序
截2001年12月31日贵公司应收母公司中国轻骑集团限公司关联公司款净额257978万元（扣减已计提坏账准备22976万元）目前中国轻骑集团限公司正境外合作者重组述款项收回赖该重组成功实现该重组成功具确定性法取充分审计证述应收款项收回程度作出判断
截2001年12月31日贵公司母公司中国轻骑集团限公司关联公司第三方银行款总计约民币7398691万元提供担保述款中已逾期金额总计约民币4207270万元中贵公司中国轻骑集团济南外贸易限公司逾期担保款民币1040828万元损失计入期损益法取充分审计证担保否力偿贷款解贵公司担保责作出判断述担保款导致担保责贵公司影响法作出判断
附注十重事项述审计中仅知晓该笔事项法确认否存类似事项时贵公司2001年度亏损约民币6997827万元现金净流量民币876329万元
事实会贵公司持续营力产生影响贵公司会计报表建立持续营会计假设基础编制未资产负债数额分类作出法持续营情况必须调整
认述事项确定性贵公司持续营力疑问确定会计报表整体反映影响程度法述会计报表否符合企业会计准企业会计制度规定否公允反映贵公司2001年12月31日财务状况2001年度营成果现金流量情况发表审计意见



3会计期间假设

会计期间假设基含义：连续断营程划分相等时间单位便企业营状况进行时连续反映种会计核算需划分相等时间单位称会计期间会计员通计算定会计期间收入支出确定财务成果编制财务报表便企业部理层外部利害关系时解企业营状况
会计期间假设持续营假设修正企业营活动时间持续断分析企业营否成功精确方法等企业终歇业时企业净资产投资原投入资进行较现实生活中显然行通企业股东需评价投资效果理层营决策进行评价修正国家征税银行债权需评估企业风险偿债力企业部外部利害关系利益者决策求会计系统提供现时信息定期编制披露财务报告会计期间划分必然时会计期间够提供企业期初期末财务状况变化情况期前期营成果性信息企业部理层提示改善营持续发展途径企业外部利害关系方揭示企业长期发展趋势
财务报表期编制营成果必须期核算产生期非期概念某种意义说会计期间假设直接导致会计确认特时间确认问题产生实践中企业取收入者支出费会计期间关什时间确认收入什时间确认费特定会计期间利润水影响
企业会计制度第七条规定会计核算应划分会计期间分期结算账目编制财务会计报告会计期间分年度半年度季度月度年度半年度季度月度均公历起讫日期确定半年度季度月度均称会计中期制度称期末定期指月末季末半年末年末会计分期密度年半年季度发展产生特殊中期报告编制形成现代会计分析重领域


4民币计量假设

民币计量假设货币计量具体化货币成会计信息基工具具列功：（1）货币价值尺度实物劳动财富形式货币表示（2）货币交易媒介济交易价值方面进行记录单位（3）货币作信衡量尺度延期支付标准贷合者长期性契约赖产生利履行基础（4）货币作财富种标志企业组织投入产出终形式货币工具记录计量描述企业营活动财务成果种必然选择
然货币计量局限性意味着财务报表容限够货币计量济活动文字描述信息理层水雇员品质产品质量客户满意度等等坏货币计量力述非货币计量信息恰恰企业未发展重影响信息企业外部利害关系极关注意义会计数字企业图描绘全面现会计规更加注重求文字影响理解企业真实财务图象素进行充分披露
民币国法定货币企业会计制度第八条规定 企业会计核算民币记账位币 业务收支民币外货币企业选定中种货币作记账位币编报财务会计报告应折算民币
二会计原

会计假设会计原会计核算规原作规种普遍性制订会计具体规选择特定会计处理程序必国会计规中首次出现会计原1993年7月1日起施行企业会计准确立12条基原2001年企业会计制度基原作修订新修订原深刻全面贯彻新会计思想文重点阐述

1实质重形式
企业会计制度第十条第二款规定：企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式作会计核算规定认国会计规中首次确立实质重形式原
什原中规定企业应交易事项济实质进行会计核算应仅仅法律形式会计核算流程进行分析交易事项发生会相应法律形式进行表达销售发生会合发票法律形式成会计核算时原始证核算果法律形式够较准确表达交易事项济实质法律形式进行核算出财务图象真实反映企业财务态势果法律形式身准确表达交易事项济实质法律形式进行核算财务图象会失真条会计原求理解法律形式准确表达交易事项济实质时候应穿越法律形式交易事项济实质进行核算
角度条原理解税法等法律法规相应会计核算作出规定坏帐准备计提率等表示真实现企业财务图象目标会计报表遵类法规违背交易事项济实质种认识会计功观念性改变推动国会计制度改革深化走全面国际惯例相协调奠定思想基础


2历史成原
根历史成原历史成确认切取货币资产服务发生费负债权益基础者说财务报表项目取发生形成时交易价格计量发生时实际成进行
历史成作计量基础优越性实际交易济计项作记录数取较容易现成外购发票付款单者部支出证作证作记录日资产负债者权益项目检查核实奠定基础种验证性正财务会计产生直接动力财务会计作外报告会计源权营权分离情形财产受托理委托（）准确报告履行财产保责情况需检验理履行理职责客观实际发生交易业务证进行审查验证发展起独立注册会计师进行审计监督历史成计量会计监督进行前提条件受托责解法律义务者责必技术手段会计客观实反映求出发会计控制角度历史成较理想选择
外历史成计量选择持续营假设直接关系资产购入时目正常持续考虑清算出售变现者意外损失重置资产等例外情形原始成成计量价值尺度时历史成作计量尺度较客观历史成通常会计体实际交易结果相关交易证佐证金额惟价值确定赖观判断事没选择余重置成者清算价值资产进行计量需根市场类者似物品价格加估计观判断色彩较浓
应该正持续营假设现代动荡济社会中时面着瓦解境历史成局限性日益暴露相关成抑价值种选择突企业会计制度前会计规差异中明见端倪
制度规定企业项财产取时应实际成计量项财产果发生减值应制度规定计提相应减值准备法律行政法规国家统会计制度规定者外企业律行调整账面价值总说历史成计量然企业会计制度确立基计量原应范围受越越限制资产减值确认代表公允价值计量应日益扩展



3权责发生制
权责发生制称应计原会计收入费应根实际影响期间计量根发生现金收付时间计量然企业资源变动会引起现金流动存会计分期现金实际收付期间致样确认资产负债收入费时出现两种时间选择现金收付制期间实际收付现金加确认计量记录二应计制资源变动发生期间确认计量记录
权责发生制长期财务会计基确认原认会计走成熟标志权责发生制收入费确认实际现金流动完全相关更体现观判断程仅理局操企业营成果提供便利企业财务报表忽略现金流动重意义
20世纪70年代业绩良企业频频出现流动性危机甚破产引起企业现金流量关注认识权责发生制局限性现金等价物企业血脉会计体维系正常持续营发展重素果企业销售旺销售款长期收回导致企业流动资金长期占会企业期偿付债务支付股利进入轮生产循环带困难更逞进行投资者扩营范围权责发生制反映企业期现金流入流出增减变化情况法理局投资解分析企业发展趋势提供方面重信息
现金制恰恰相反单纯通现金流量反映揭示企业营状况现金制反映营成果失偏颇然权责发生制益补充20世纪70年代企业现金制基础编制现金流量表权责发生制编制损益表起构成企业营状况完整揭示目前现金流量表作定程度甚超损益表誉第财务报表


4谨慎性原
企业会计制度谨慎性原表述计资产收益少计负债费会计理史谨慎性原表述：预计发生收益预计发生损失表述规导致结果度谨慎企业会计制度谨慎性原作出新定义度谨慎明确规定：计提秘密准备
般认谨慎性原财务会计合理界定财产受托理营责发展起反映会计员承担责秉持种态度种谨慎保守态度认非常必定程度抵消理局通常持乐观态度导致危险
谨慎性原指导会计报表数非常保守稳健般会存夸利润虚增资产等舞弊问题谨慎性原运中走极端度谨慎通会计方法压低资产价值者扩损失估计形成秘密准备
秘密准备指资产计价程中形成资产负债表反映企业实际拥控制资产秘密准备金释放直接形成企业利润
会计通低估资产高估负债两种手段形成秘密准备
　 (1)低估资产价值利高估折旧率(加速折旧)利较低制造成(制设备产成品制品等)利特定计价方法(先进先出进先出高价先出法等)低估资产价值
(2)反映某特定资产价值利商税法中计价选择权某资产直接作费处理反映年终报表资产价值
(3)成市价孰低价值涨资产重置成高取成时根确认未实现利润原资产价值作出相应橱整然形成秘密准备金
（4）高估负债意意高估计养老准备金高估计招致损失等

理讲坚持历史成原存价值估计存秘密准备金然长期鉴国国情国企业虚盈实亏秘密准备秘密准备金理界实务界没引起足够重视着国现代企业制度建立健全企业法治理结构断完善尤民营企业私营企业发展国企业会变越越谨慎越越稳健秘密准备金问题终浮出水面事实国企业方面存着定虚盈实亏问题方面时存秘密准备金例帐面价值已等零继续固定资产市价已远高帐面成股票投资采次摊销法种低值易耗品等等分稳健形成适秘密准备金事件已出现国市公司1999年度计提四项准备时已企业便计提秘密准备金
秘密准备存保护债权利益定意义股东权益造成良影响实践中秘密准备成理局修匀利润手段特公司效益年份秘密准备转回计折旧起成理局改善财务报表图途径容易误导投资国企业会计制度秘密准备态度坚决反


5配原
该原会计分析言致关重基观点费必须联系收入相期间予确认说收入旦确认取该收入发生费必须予确认企业会计制度表述：企业进行会计核算时收入成费应相互配会计期间项收入相关成费应该会计期间确认
配原表现收入费间联系般费收入存着性质果性时间致性
果性角度应予配费已确认收入济容果关系费应获取收入发生种果关系直接间接程度分时间致性费必须期间收入相配期已确认收入应期费配果收入未期间实现相应费已耗成递延未实际受益期间延伸出项重原：划分资性支出收益性支出企业会计制度表述企业会计核算应合理划分收益性支出资性支出界限支出效益仅年度(营业周期)应作收益性支出支出效益会计年度(营业周期)应作资性支出
外某支出未收入关未收入项目带较确定性法费收入保持绝致时间应关系类已耗成作期间费处理


6致性原
会计方法程序导致计量报告结果会计期间存保证会计信息性者减少财务报表误解然需会计政策够保持致企业会计制度第十条第四款规定：企业会计核算方法前期应保持致意变更
企业会计政策外部营环境部理策略会计表达果环境策略发生变化刚性会计政策保证会计信息真实反映客观世界变化导致会计信息失真会计政策应保持定弹性制度求必变更应变更容理变更累积影响数累积影响数合理确定理等会计报表附注中予说明


资产

（）货币资金

货币资金企业存量资产中停留货币形态部分资金企业会计制度中货币资金包括三类：现金银行存款货币资金
1．现金存放企业财务会计部门出纳保日常营活动中作零星支付手段
2．银行存款帐户核算企业存放银行金融机构存款帐户货币资金
3．货币资金包括企业外埠存款银行汇票存款银行票存款信卡存款信证保证金存款存出投资款等种状态货币资金外埠存款指企业外进行时零星采购时汇采购银行开立采购专户款项银行汇票存款银行票存款指企业取银行汇票票规定存入银行款项信卡存款指企业取信卡规定存入银行款项
信证保证金存款指企业取信证规定存入银行保证金存出投资款指企业已存入证券公司尚未进行短期投资现金

资产类中货币资金具高流动性时收益性低通常情况获银行存款利息收益显然法满足进取心理者企业总存现金存量优界存储量现金企业会认保守时企业必须保留定规模货币资金现金营活动血液日常支付交易正常进行更重现金储备企业具备财务灵活性满足预防性投机性需遇未预期投资机会力握意外事避免动恶化困境
货币资金安全性风险天然高货币资金作具支付力金融工具特性决定国家货币资金理支付范围作严格规定企业部良货币资金控制度保护资产安全完整防止违法犯罪具重意义外银行存款企业吸收存款机构债权样会信风险存

货币资金分析
存量现金分析方法结构分析通分析企业现金存量例变化趋势企业财务应力作出评价 值注意企业货币资金浮存货币资金形象出现会转短期投资分析货币资金结构时需短期投资纳入
果现金存量显著超满足正常交易例企业行寻找新投资机会进行现金分配股份回购果企业强烈扩张动机现金存量足支撑企业会进行新融资获发展资金满足正常交易例存量受诸素决定
1．行业特征行业支付需求存量货币资金例会差异金融业作偿付力源货币资金着特殊需正常情况存量例会高般制造业企业
2．企业规模着企业资产规模扩相应货币资金规模越规模非例放企业规模差异影响企业货币资金理力
3．企业财务战略企业具较明确发展战略时候会战略方针落实进行财务准备样存量货币资金规模会分析时点处企业财务战略阶段时货币资金结构差异反映融资行结果非营活动济果

案例
现金充裕电力行业市公司申股份完成国股定回购

申股份（600642）海证券交易市公司海浙江区投资营电厂天然气网等源类项目拥稳定充沛现金流量公司1998年中期报告中现金短期投资占总资产重24数字1998年增加341999年中期突破35达36总量38亿量资产货币形式存企业进行资运作奠定良基础
1999年12月申股份申集团定协议回购10亿股国法股回购股数占申股份总股3798％回购单价股净资产251元计25亿回购资金源全部公司资金
通回购前股收益变化发现回购企业带许处货币资金占幅降提高资金利率更重通运货币资金进行股份回购降低国股权重改善公司治理提供逻辑

1998—1999回购前申股份存量现金状况
百万
1998中报
占总资产
1998年报
占总资产
1999中报
占总资产
1999年报
占总资产
流动资产








货币资金
596
6
1478
14
1404
13
924
7
短期投资
1829
18
2106
20
2416
22
887
7
合 计
2425
24
2253
34
3820
36
1811
14
　
申股份回购前股变动表

总股
(亿元)
国法股(％)
社会法股（）
社会公众股(％)
99年股收益(元)
回购前
2633
8025
10．22
953
031
回购
1633
6816
16．47
1537
051


（二）短期投资

短期投资指够时变现持时间准备超1年(含1年)投资包括股票债券基金投资等外企业委托贷款视短期投资进行核算
短期投资货币资金形态较接流动性安全性弱现金收益性高现金理种差异短期投资视现金第备源中期限三月转化金额确知现金短期投资称现金等价物短期投资受投资市场直接影响市场波动避免会导致市价企业投资成企业会计制度求短期投资成市价孰低计量市价低成部分计提短期投资跌价准备
企业运短期投资成市价孰低时根具体情况分采投资总体投资类单项投资计提跌价准备果某项短期投资较重(占整短期投资10)应单项投资基础计算确定计提跌价准备
跌价准备直接记入期损益企业利润造成击然短期投资市价升带增值报表中直接反映会形成隐性资产

短期投资分析
短期投资分析方法总量分析收益率分析风险分析等
1总量分析企业持短期投资原资金理需暂时闲置现金浮存转化收益性较高短期投资获取高存款利息收益企业富余现金短期投资形式存较高短期投资例表明企业拥现金已超营活动需转事投资活动提高资金利率分析者需警惕果短期投资占资金会导致挤占正常营现金企业营活动造成利影响更具风险警示意义情况企业拥现金法开展正常营活动资金短期投资期投资活动掩盖营活动困境样公司风险投资活动收益相程度预知果存量投资性资产结构分析足洞悉企业真实意图需进采趋势分析找步线索果企业需投资收益填补核心营活动收益红字强烈动机增加短期投资头寸分析企业短期投资增长幅度便分析者假设提供证明

案例：公司短期投资重

毫疑问期量现金流公司会存相量短期投资提供现金流股权年新股发行2001年年末短期投资占总资产重十家公司中年新股占相部分潜江制药太太药业友软件中商股份金山股份等二营现金流较公司东海股份中技贸易等营错产生亿元闲置资金作短期投资然短期投资重公司业短期投资活

股票简称
2001年短期投资
2001年资产总计
短期投资占总资产重
潜江制药
20217710290
46031477692
4392
东海股份
38968448862
124163466959
3138
太太药业
63993053000
232735037763
2750
友软件
27947604900
116786524800
2393
中商股份
14500000000
60717295686
2388
北高科
4265209800
22200880479
1921
金山股份
10024857550
56388086457
1778
深天马Ａ
15056827046
85707133034
1757

中技贸易
20000000000
120525042123
1659
粤富华
21366345982
130653977992
1635

2收益率分析短期投资股票债券基金等资产形态存投资收益率受资产市场价值波动直接作通历史收益率分析企业现投资资产存量测度致估计企业预期短期投资收益
3短期投资风险两方面投资品种价格波动风险委托投资等方式资金交机构甚操作产生信风险种风险转化现实损失应计提短期投资减值准备短期投资风险系数短期投资减值准备原短期投资帐面价值评价企业持短期投资头寸风险程度

案例：短期投资风险常

短期投资风险理层资金权限决定短期投资金否应该董事会批准股东会否应该权利辖中投资者否表决权等短期投资否应该透明公开尚定现实中市公司意隐瞒等诸问题短期投资缺乏透明度导致种样问题发生
短期投资般会计年度营周期投入收回投资市公司没股东会审议董事会直接予通信息披露常采先斩奏草率决策导致短期投资暴露问题谓层出穷
短期投资般采取委托形式受托信风险便成短期投资风险直接源铜峰电子2001年8月1日5000万元资金存入安徽国际信托投资公司海中山北路证券营业部购买国债该营业部铜峰电子出具先购入200000手297870手99国债(5)成交报告单合计金额4999926644元国债投资成公司两年利润源2001年公司投资国债创投资理财收益1491万元占全部税前利润30公司原拟购买99国债(5)走势年8月底年4月中该国债价格100元附升106元涨幅达6左右预计年投资收益增加300万元2002年4月中旬查询公司账户未进行国债购买交易账户资金已该营业部挪项资金非法挪仅300万元投资收益水漂5000万元金否立收回未知数公司带较财务风险
外正谓投资风险证券市场风云变幻更短期投资面巨价值损失压力例子2001年中国证券市场财务欺诈案件银广夏事件海金陵蒙受16963万元直接损失银鸽投资12亿元委托理财资金中9974万元付东流等等

（三）应收票

应收票指企业持尚未期兑现商业票商业票种载定付款日期付款点付款金额付款条件支付证券种持票转债权证票法律约束力兑付力强般商业信结算中企业广泛
2001年应收票占总资产重十家企业出钢铁电子电器等行业公司应收票规模较产业销售模式密分

股票简称
2001年应收票
2001年资产总计
应收票占总资产重
格力电器
293321186569
692227652554
42
沪昌特钢
39005461002
132961123236
29
浦东锈
31752485136
117073218378
27
东风汽车
123475420185
494838238707
25
鞍钢新轧
242334900000
1023788800000
24
杭钢股份
73986537228
314776420001
24
TCL通讯
37474517900
186391431600
20
赛格三星
43444382749
278440155718
16
钱江摩托
25579541305
188059511996
14
金牛源
32046560000
239306746109
13
彩虹股份
33610012199
262695096588
13


（四）应收股利

企业股权投资应收现金股利采投资形式时应收投资单位利润权责发生制原体现投资单位宣告分配现金股利时投资方企业便拥项收取属现金股利权利般情况采取现金利润分配企业具备较营状况现金流公司股东会股东会通利润分配方案具备真实法律效力应收股利风险较预期现金流较确定

（五）应收利息

应收利息企业债权投资应收取利息债券投资利息收入计算票面利率票面金额见企业预计利息收入时候需考虑发债单位财务状况利息支付力样会投资方企业造成帐面应收利息法真实收入现金风险果应收利息项余额较需结合投资单位现金流量状况充分考虑收回性
该科目利息收入核心业务收入金融类企业具非常重信息含量公式（年利息收入年应收利息新增额）年利息收入计算利息回收率衡量金融利息资产风险度监指标

（六）应收帐款

应收款项企业营活动中信交易事项形成获取相应资源权利权责发生制基础编制资产负债表中应收款项体现应计原特点项目
般意义说应收款项涵盖应收票应收帐款应收款预付帐款等容应收帐款应收款项中项目定义年营周期营活动交易行形成企业取货币商品劳务求权
应收账款法避免喜欢现金正信发展促成交易繁荣角度讲应收账款企业价值支撑销售规模扩般说应收账款销售收入规模存定正相关企业放宽信限制时会刺激销售时增加应收账款企业紧缩信减少应收账款时会影响销售例外情况常性出现意味着企业应收账款理出现异常
应收账款形成企业资产方极风险点终够转化现金应收账款价值预期法转化现金部分成纸空文会计预期法收回应收账款通提取坏账准备会计核算方式反映

1坏帐准备
应收账款计提坏帐准备项传统会计政策观念企业会计制度确立新坏帐准备计提方法树立种传统截然会计观念
国行业财务制度规定坏帐准备计提应收账款余额百分法根会计期末应收账款余额制度规定坏账率期坏帐准备余额工业企业财务制度规定年末应收帐款余额３～５‰计提坏帐准备金施工房产开发企业财务制度规定该行业企业坏帐计提率１％等等规坏帐核算限制性规定体现典型计划济色彩背国家求会计活动税收利益维护更甚反映济现实
坏帐相关问题质属企业商业风险理范畴企业债权风险性质程度法律采整齐划坏帐准备计提标准脱离现实造成会计信息失真原会计思想核算方法桎梏突破1998年股份限公司会计制度开始企业会计制度中彻底贯彻树立实质重形式会计逻辑
企业会计制度规定：
企业应期末分析项应收款项收回性预计产生坏账损失预计发生坏账损失计提坏账准备企业计提坏账准备方法企业行确定企业应制定计提坏账准备政策明确计提坏账准备范围提取方法账龄划分提取例法律行政法规规定报关方备案备置企业坏账准备计提方法确定意变更需变更应会计报表附注中予说明
    确定坏账准备计提例时企业应根验债务单位实际财务状况现金流量等相关信息予合理估计确凿证表明该项应收款项够收回收回性外(债务单位已撤销破产资抵债现金流量严重足发生严重然灾害等导致停产短时间法偿付债务等3年应收款项)列种情况全额计提坏账准备：
    ()年发生应收款项
    (二)计划应收款项进行重组
    (三)关联方发生应收款项
    (四)已逾期确凿证表明收回应收款项
    企业预付账款确凿证表明符合预付账款性质者供货单位破产撤销等原已收购货物应原计入预付账款金额转入应收款规定计提坏账准备
企业持未期应收票确凿证证明够收回收回性时应账面余额转入应收账款计提相应坏账准备

面规定文字中尤需注意 收回性词语收回性说明坏帐准备应收账款勾稽关系应收账款价值转化现金转化价值存着确定性收回性表达应收账款风险性质坏帐准备应收账款风险拨备公司理层确立坏帐准备计提例实质公司应收账款风险程度认识坏帐准备分析中仅仅停留较计提率数字高低应注意力集中评价企业选择坏帐计提率否表达企业资产承担真实风险程度

2应收账款分析
应收账款分析核心应收账款流动性分析分析程结构分析趋势分析中找出应收账款变动然异常变化应收账款济实质进行分析企业资产真实风险状况进行评价
应收账款企业济环境部理密切关系通应收账款结构分析应收账款占企业流动资产重进行测度发现企业外部环境部理营策略方面变化线索
趋势分析样重断增加应收账款特增幅显著高营业收入时候意味着产品销售已钝化需提供量信维持

案例：吉林化工迅猛增加应收账款预示着业绩风险

吉林化工业务生产销售石油产品石化机化工产品合成橡胶染料染料中间体化肥机化工产品等2000年公司实现营业务收入民币139亿元1999年期相升26％净利润负84亿元公司年报业绩巨风险2000年中期已征兆2000年16月实现销售额1999年升16％时应收账款升66资产中增长迅速项目行业公司相吉林化工2000年中期应收账款总量增速均高
2000年全年吉林化工应收账款增加额达1493亿元市公司中增速陡峭公司应收账款流动资金占克服现金流入足压力该公司增加息负债息负债规模年初3581亿元扩年末7555亿元净增40亿元期负担财务费达6亿元
吉林化工2000年业绩谓险象环生仅承担高额财务费高达30亿元应收账款坏帐准备计提业绩造成巨压力

资产负债表关项目变动分析
项目 2000年6月30日1999年12月31日增减(％)
总资产169357589551587635294367
应收帐款净值21079789101264740203667
存货净值18111790761575183405150
长期投资21262824520765325424
　　固定资产净值98351950991015555141332
　　长期负债52730771756077075065132
　　股东权益66191140276088921333

87
　　资料源：公司报告



更进步分析找出应收账款风险驱动素应收账款时间象两方面分析
先时间分析应收账款营周期中长时间转化现金存量应收账款账龄
公司信政策成效率驱动器恰信周期应收账款回笼时点企业营周期相配合支撑信销售时通应收账款源源断转化现金企业持续发展输送血液应收账款转化现金速度越快循环周期越短期间提供越现金企业运营越富效率果应收账款长期滞留资产负债表企业会出现营性现金断流
测量应收账款周转率段时期信销售额期流通外均应收账款净额 计算公式中应收账款均净额般直接取资产负债表果根应收账款周转率评价企业信政策会注意应剔掉参周转应收账款超信周期债权简单说账龄年部分

应收账款周转率 销售收入 均应收账款
年天数365周转率应收账款均收款期均回收天数惯常商业信期限相较出企业理者信理力资产项总装满回收遥遥期应收账款企业应受足够怀疑风险角度应收账款停留企业帐簿时间越短表明流动性风险越认识点助静态账龄分析
应收帐款帐龄指资产负债表中应收帐款销售实现产生应收帐款日起资产负债表日止历时间简言应收帐款帐面未收回时间帐龄分析应收账款分析方法企业部理价值通销售绩效测控加快货款回笼减少坏帐损失外部分析师说利会计报表者解公司应收帐款周转情况分析应收帐款质量状况评价坏帐损失核算方法合理性
国目前应收账款账龄划分规见中国证监会公开发行股票公司信息披露容格式准第二号——年度报告容格式应收帐款帐龄划分四段1年12年23年3年事实市公司时间标准进行应收账款理披露般说1年应收账款企业信期限范围12年应收账款定逾期属正常23年应收账款风险较3年营活动形成应收账款已企业信状态关回收性极解决方法债务重组

案例：高龄应收账款风险

百集团股份限公司浙江省杭州市营百货餐饮服务旅游等产业公司2000年度实现营业务收入9284795万元实现利润725630万元坏账准备应收款项(包括应收账款应收款)余额5计提2000年末应收账款总额33591671元根报表附注应收账款账龄构成：

账龄
期末数
期初数

金额
例
坏帐准备
金额
例（）
坏帐准备
1年
2966263
883
148313
3041010
797
152050
12年
95403
028
4770
1039597
273
51979
23年



17577619
4609
878880
3年
30530004
9089
1526500
16481421
4321
1415336
合计
33591670
100
1679583
38139647
100
2498245
资料源：公司报告

应收账款期初期末数中出公司2000年初23年账龄应收账款存量没收回年末资产负债表成3年应收账款类高龄应收账款长期停滞资产负债表形成坏帐风险公司账龄3年应收帐款5计提坏帐准备风险储备明显足2001年公司理层会计估计作出变更3年应收账款坏帐计提例改20反映部分应收账款风险性全额核销掉账龄3年应收账款4269031元两项素直接导致2001年减少利润500万左右

象分析应收账款分析重点甚说象决定切交易方信程度决定应收账款风险性根原分析应收账款时会计数字面结构趋势解定找报表附注谁欠公司钱清楚进行评价素包括：
债务区域性区域济发展水法制环境特定济状况等条件差异导致区企业信状况会

案例：应收帐款良状况分布呈现出明显域性

国企业良应收帐款分布呈现出明显域特征例东北三省三角债情况较严重分布该区域应收账款良率较高浙江海济活跃分布该区域应收账款良率较低广东代表部分区济发展迅速良应收账款率较高
见应收账款状况受济环境影响济环境两部分组成：企业产权结构政府角色定位企业产权简单孤立存界定清晰程度特赖处社会保护产权努力中政府角色定位首方政府言重作直接参企业创立理保护产权维护信济信环境中企业产权结构外该区传统文化执法力度产权保护效程度政府关 

债务财务实力评价债务财务实力需债务财务状况进行解简单方法查阅债务单位资实力交易记录种方法识出皮包公司者根虚构公司

案例：银广夏公司神奇客户谜

银广夏称2001年中国证券市场报表欺诈事件该公司营高新技术产品开发生产动植物养殖种植等业务19992000年利润源超界萃取产品该类产品销售德国诚信公司银广夏2000年资产负债表年应收账款4亿元中德国诚信贸易公司欠款26769万占应收账款总额半
2001年8月财杂志封面文章银广夏陷阱中描述记者探询该银广夏债务程事实证明神奇客户系子虚乌
银广夏1999年2000年利润做出巨贡献德国诚信公司英文全称：Fidelity Trading GmbH家公司银广夏说法着巨额华贸易中国居然没办事处互联网查丝毫信息
银广夏2001年3月股东会分发材料称德国Fidelity Trading GmbH德国注册家著名贸易公司系德国西·伊利斯子公司成立已160余年历史该公司家专门事生物制药食品医原料贸易公司欧洲家信誉口碑均公司

德国西·伊利斯公司确家历史悠久贸易公司德国伍德公司制造二氧化碳萃取设备正通西·伊利斯出售银广夏诚信公司否子公司呢？
记者次德国西·伊力斯驻华机构捷高公司核实事该公司接员态度十分含混时说诚信德国公司时说诚信西·伊利斯关系时说诚信子公司竟然求记者问银广夏诚信西·伊利斯关系银广夏证实呢？
7月16日次电话采访中捷高关业务关键物陶鹏明确告诉记者：诚信家德国注册公司西·伊利斯着业务非西·伊利斯子公司
问题实复杂知2001年5月中国证券报次例行编前会总编辑提然银广夏引起疑问什助新华社驻德分社力量调查背景呢？该报否果真德国调查知确新华社驻外记者德国查询查号台该公司未电话号码登记
记者解中国工商银行总行通海外分行诚信公司进行调查德国汉堡商会查记录：
Fidelity Trading GMBH公司1990年该会注册注册资5112919欧元（约10万马克左右）负责Kiaus Landry营范围机械产品技术咨询
注册资金万马克贸易公司言算离谱毕竟银广夏签年度金额达20亿元民币总金额达60亿元合悬殊次调查中国工商银行总行没恢复银广夏贷款工商银行总行银广夏1999年12月29日签订流动资金贷款合款金额2亿元期限定1999年12月29日起2001年10月28日止年四五月间工总行提前中止贷款

资料源：财2001年8月号银广夏陷阱

债务集中度应收账款样存集中度风险某债务支付困难导致较例债权面回收风险限客户交易销售分析提供线索

案例：沪东重机客户破产特处理

沪东重机（600150）2001年1月19日公布预亏公告： 着船舶市场复苏沪东重机股份限公司生产已走出低谷2000年度导产品柴油机产量1999年度较幅度增加全体员工努力公司已初步改善亏损面貌公司债务天津造船公司2000年11月17日宣告破产公司年度利润带影响初步审查公司预计2000年度会出现重亏损具体亏损金额会计师事务审计年度报告年报摘中具体披露公司董事会提请广投资者注意投资风险
正预亏公告提2000年度沪东重机亏损天津造船公司破产致根破产程序未清偿债权清偿天津造船公司购买沪东重机柴油机交易中欠货款5022461520元沪东重机连续两年亏损ST处理

（七）应收款

应收款属应收款项应收账款区应收款非交易形成商品产品劳务销售购买交易形成应收票应收账款预付账款应收款核算外种应收暂付款项包括容：应收种赔款罚款应收出租包装物租金应职工收取种垫付款项备金存出保证金预付账款转入种应收暂付款项
事实非营性交易形成债权债务关系企业营活动具备价值风险性较高超济性关系存会干扰企业正常营判断存量应收款形成资金占会挤压营资金空间甚企业营造成致命伤害应收款称抽血资金源源断企业部抽出转移利益体身
然应收款产生收益应收款产生收益报表系统里反映资金占费分析者非常关注应收款资金占费间勾稽关系

应收款分析
应收款分析中结构分析趋势分析提供线索重点进步账龄分析象分析年代久远应收款风险言喻表明企业债务谈判中处劣势者根表明企业具备债权理力象分析分析者提供深入洞悉企业应收款风险机会果关联方量占企业资金应收款回收风险极高外资产负债勾稽角度量应收款存新增加意味着企业部分资产进行融资果种融资息负债企业面较财务费压力

案例：致命应收款 —— 特处理公司命门
中国证券市场畸高应收款已成陷入财务困境公司普遍特征已退市PT粤金曼公司中截止2000年末应收账款高达1276亿元中控股方关联方占该公司净资产亏空106亿元显然应收款风险该公司难重组终退市原ST猴王2000年末应收款高达961亿元中猴王集团占930亿元集团公司破产市公司带沉重击等等应收款成特处理公司命门鞍工2000年报表数审计报告中应收款风险性作深入探讨
鞍工1992年鞍山红旗拖拉机制造厂独家发起定募集方式设立股份限公司1993年转社会募集公司社会公开发行普通股5000万股1994年1月14日海证券交易挂牌市
连续亏损公司2002年退市造成鞍工连年亏损原庞应收款中条

年份
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001(中)
应收款余额
12335
22356
27963
27233
39642
62041
63758
61875
62014
增长率
4734
8124
2508
261
4557
5650
277
295
022
净利润
4651
4112
1609
4483
17513
144
2562
12739
7301

公司2000年年度报告中披露应收款前5名：
序号
单位名称
金额
欠款时间
欠款原
1
鞍山万荣铸轧限公司
375893650
97年
关联交易
2
鞍山红拖产业公司
125562989
98年
款
3
鞍山锅炉辅机厂
20803430
99年
设备欠款
4
鞍山鞋革厂
15889513
94年
帮扶企业款
5
鞍山市财政局
7171771
99年
国家股红利承担
资料源：公司报告

表出该公司1998年实现净利润144万1996年2001年6年时间中唯次盈利记录144万中具审计报告揭示应收款贡献年注册会计师出具审计报告解释说明段中提公司应收款期末余额62041万元中应收关联企业鞍山万荣铸轧限公司36712万元项资金占公司 1998年确认鞍山万荣铸轧限公司资金占费3599万元鞍山红拖产业公司占费1833万元述资金占费均应收款中挂帐减财务费直接增加期盈利
1998年贡献资金占费应收款风险性十分巨2000年审计报告中注册会计师出具解释性说明段中揭示：公司应收款期末余额61874万 元中应收关联企业鞍山市万荣铸轧限公司37589万 元应收鞍山红拖产业公司12556万元该等债权收回性法确定
鞍工应收款说道市心痛事巨额资金占2000年应收款余额6亿2千万占总资产半二应收款账龄极长账龄三年占27两年占58中前五名欠款单位欠款时间均两年三关联方欠款回收风险巨债务系公司关联方早已具备偿债力四风险准备极充分鞍工应收账款应收款余额13计提坏账准备认坏账准备严重低提
外交困积重难返鞍工历次重组努力然法摆脱困境股票终公司连年亏损停止交易

（八）预付账款

预付账款企业购货合规定预先支付供应商款项权责发生制预付款已付出交易方尚未提供相应商品劳务求方履行义务企业权益预付账款应收账款样企业债权二者差应收账款企业销货引起应购货方收取款项预付账款企业购货引起预先支付供货方款项
预付账款规模取决企业营模式市场环境般说卖方市场环境中商品供应求价格处持续升中企业倾预先支付供应商货款锁定采购商品价格数量买方济数商品供求存货积压严重价格指数断走低时聪明理者然会预先支付分析预付账款结构趋势时采购商品劳务市场供求动态相结合深入认识预付账款价值风险具重意义
预付账款风险债务信问题通常预付账款账龄年实务中预付账款般3月超年预付账款肯定存异常预付账款性质决定会长期发现资产负债表存超1年预付账款应警惕种情况发生表示公司资金预付名义占转移企业资产面减损风险

案例：哈高科预付账款秘密

　　哈高科2002年1－3月净利润负555973万元中期继续预亏哈高科称发生较亏损继续计提坏账准备感纳闷哈高科年已历年应收账款计提巨额坏账准备老计提完呢？
　　2001年中期哈高科报1355万元净利润年底亏损12495万元称原公司证监会巡检整改通知求调整应收账款账龄计算方法国家计提8项减值准备会计政策规定计提坏账减值准备导致财务亏损44亿元应收款调整账龄三年竟高达214亿元年增加13250子计提坏账准备142亿元理费剧增
　　注意哈高科2002年第季度季报中称：公司现营力营状况公司应收账款应收款账龄余额分析公司认2002 年中期会继续出现亏损实具体解财务状况难发现说前影响2002年财务状况营业绩威胁应收账款应收款说预付账款更说明问题
　　哈高科历年披露应收账款应收款均持公司5％股份股东单位欠款总高新技术开发区理办公室哈尔滨高新集团实业发展公司哈尔滨高新房屋开发总公司哈尔滨高新技术开发区理委员会哈高新技术开发区基础设施开发建设限公司等名义出现二年期等款利牛头马嘴账龄掩盖股东占资金秘密已中国证监会调查发现更深秘密实隐藏
预付账款中
　　预付账款问题哈高科特殊问题说哈高科问题症结秘密哈高科董事会2001年报中1999年12月公司名义国家开发行贷款477亿元作解释性说明实已初步托出秘密笔巨额贷款实际完全开发区基础设施公司占者开发区基础设施建设(水电煤路等)董事会承认公司贷款具体中哈尔滨高新技术产业开发区委会委托根开发项目进度情况分期分批高新技术开发区基础设施建设限公司支付开发费公司直预付货款’方式进行账务处理负债表现长期款’公司2001年度调整应收款项账龄时9525万元预付账款转应收款计提坏账准备年末预付款余额高达5008141万元
　　哈高科计提坏账会计制度合应收账款应收款尤预付账款形成实际状况值关注计提坏账否意味着股东赖账
　　根关会计政策坏账准备逐年例计提次性全部计提坏账准备行合理坏账准备增加账龄呈等量递增欠款时间增加年坏账准备增加40－50哈高科2001年调整应收款项账龄应收账款余额10474万元年第季度已减少819166万元应收款19325万元年季度减少详保守估算目前账龄2002年预计计提坏账准备约7000万元年季度预付账款2001年末增加7达5358703万元假2001年预付账款转应收款计提坏账准备方法估计增提坏账准备约4700万元更严重假年继续法炮制预计2003年数额预付账款账龄分进入23年期3年期增提坏账准备逾1亿元
资料源 黄湘源证券市场周刊 2002年08月31日

（九）摊费

摊费指企业已支出应期期分负担分摊期1年(含1年)项费低值易耗品摊销预付保险费次性购买印花税票次性购买印花税税额较需分摊数额等
摊费预付性质指企业未期间获某项效益产生会计核算方法预付费成分配耗项资源服务期间者分摊企业获效益期间正确反映期间净收益根配原预付费生产程关时分配额转作产品生产成果预付费特定产品联系起应间接定期摊配形式采直线摊销法转作受益期期间费
摊费资产形式出现项支出带收益够期间体现摊费风险正种体现期间收益确定性果预期费支出法未带济利益递延摊销失存意义

（十）存货

存货企业营项非常重资源通常占总资产相重存货核算方式选择反映企业财务状况营成果具直接影响分析者重点关注领域
企业会计制度中存货指正常生产营程中供销售商品生产程制造产品提供服务资产包括非生产耗资产时持售证券厂房设备期满处置资产
企业会计准——存货存货定义企业正常生产营程中持备出售产成品商品者出售然处生产程中产品者生产程提供劳务程中耗材料物料等
存货般营周期转换现金资产陈旧滞销商品存货果数额较话非正常销售期获市价处置否应存货中剔
具体构成形态存货项目包括：
1．供销售资产包括商业企业销售目取商品存货销售前需改变物理形态工业企业制成品生产结束销售持产品存货
2．正处生产程中销售目资产包括两类处生产程尚需继续加工中间产品制品二已完成定工序继续道工序加工前外出售储存中间产品半成品
3．生产销售产品服务资产原材料指供生产耗费构成产品实体外购原料配件生产物料供维持产品生产程耗资产
4．理销售活动中说耗费资产办公品包装料等消耗型资产
存货分类程度取决特定企业性质营目标存货排斥动产数工商企业土作商品营房产企业持土房屋建筑企业正建造已完工尚未交付建筑物林业采伐企业持森林等然法律意义属动产显然供销售资产生产销售资产需耗费资产应列作存货
存货利润表营业成存着勾稽关系分析提供方法两条路通期初存货＋期购入存货－产品销售成＝期末存货余额勾稽公式判断企业存货异常变动二根存货周转率公式计算存货运转效率
根存货流转勾稽关系生产销售没发生重变动情况存货期初期末余额应差反映企业原料采购生产销售活动基衡存货项目没出现合理资金占果营业务成没发生异常变化情况存货余额出现较波动表明企业生产营肯定出现某值关注变化种变化透露出企业营战略策略等方面转移然更排企业出现虚假数字


案例：康佳集团存货勾稽实证
康佳集团存货电视机1995年2001年康佳集团存货变化中分析销售情况变化存货策略变化1995年公司销售收入出现幅增长消化历史存货量较9697年公司加存货投资1997年底存货帐面金额已1995年翻番明显高销售收入增长企业存货政策惯性法时根销售市场变化进行幅调整1999年销售收入增幅已滑坡情况存货规模然42速度增加2000年公司显然意识问题严重性销售收入增长率已变负值存货增加市场乐观情绪带存货量积压导致公司2001年存货清理形成2001年度巨亏损
周转率分析出恰评价1996年起公司存货周转率直呈现降走势显示销售收入增长时存货更幅度增加表示产品积压避免2001年通清理存货指标数改善预示着新开始


1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
资产







存货
1112171774
1505292774
2630277660
3312091824
4727092420
4977543480
2825931895
增长率
1264
3535
7474
2592
4272
530
4323
流动资产合计
1864927217
3400615058
4492089952
6179877018
8315579513
8318575288
5382882876
资产总计
2524104875
4155779460
5385980768
7183323012
9769410622
10063013807
7211736823
负债股东权益







流动负债







短期款
512984031
1023286382
1387163328
1079394544
841575358
1140718635
769000000
流动负债合计
1702998483
2598850556
3408875885
4497475832
5620350435
6099108008
3968117258
负债合计
1720998483
2645696362
3707767366
4917733117
6075701959
6189207505
4057334224
股东权益合计
772064398
1450046849
1591339201
2147982956
3475067642
3614840674
2893912961
负债股东权益总计
2524104875
4155779460
5385980768
7183323012
9769410622
10063013807
7211736823










1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
营业务收入
3610216963
5006320166
6343372251
8573886611
10127098593
9012732938
6748122042
增长率
5126
3867
2671
3516
1812
1100
2513
营业务成
2977312442
3916239954
5187660555
6950873006
8250741595
7526020442
6180730573
增长率
5279
3154
3247
3399
1870
878
1788
营业务税金附加
688871
2710407
177380
1920930
1451574
1620959
976633
营业务利润
632215650
1087369805
1155534316
1621092675
1874905424
1485091537
566414836
增长率
4440
7199
627
4029
1566
2079
6186
存货周转率
141
149
125
116
102
077
079
数源：公司报告


存货发出计价

致制造业存货分原材料半成品产成品原材料半成品产成品产成品实现销售存货生产中实物流转进程实物流转价值表现存货成流转理存货成流转实物流转应致设想份存货实物携带价值单位着存货进入营阶段转入会计帐户实务中种理想状态容易达企业存货进出量存货品种繁存货单位成变难保证种存货成流转实物流转相致必须存货成流转作出实物流转较匹配假设存货期间流量进行计价
知道结转成会计分录：营业务成贷：产成品存货价格变动实物流转模式差异存货成计价方法产成品代表价值量会相应直接影响利润计量存货发出计价方法选择非常关键企业会计制度规定企业领发出存货根实际情况选择采计价法加权均法移动均法先进先出法进先出法等确定实际成
1计价法
种方法够实现存货实物流转成流转统存货购入生产时确定单位成作计算批存货期末存货成方法种方法适价值较高存货项目金银首饰业较容易确定辨认特定存货项目成
2均成法
利批存货获取生产成均单位成确定期末存货销货成价值方法假定：购买活动中常出现总计成批存货购买价格会时影响期末存货销货成必须单位存货价格总成进行分配较合理样形成单位存货价格应特定期间全部存货均单位成
方法效性取决确定均单位成财务会计实务中较采计算方式移动均加权均未加权均成造成期计算结果致取决批存货获取时间价格变动速度加权均计算存货价值受批获取数量影响现行成会定差距物价涨时加权均成会超现行成永续盘存制情况移动加权均成更接存货实物流动
3先进先出法
计价方法假定先取存货先售出先获取原料先耗库存存货取根种假定存货流转程序库存存货价值代表取存货成接重置成限制企业理局意挑选存货成操利润性保证存货计价销货成计算系统性致性增进行业企业间企业期间会计数字性
先进先出法利现行成现行收相配法单独反映特定存货价格变动引起持利持损失外期间发生批购货分购进价格者前期销货退回时运先进先出法便
4进先出法
计价方法假设正先进先出法相反假定期取商品先售出取物品先耗根样假设成流动序进行计量结果期末存货价值反映先购进生产存货成销货成较接购进生产存货成利现行成现行收相配企业正常营利润排持存货价格变动引起利损失
某特殊行业企业进先出法接存货实物流转例采矿业种矿石堆贮存放新开采出矿石置料堆顶部发出时堆顶开始数企业说进先出法反映存货实物流动


案例：福日股份通存货计价会计政策变更影响毛利率
福建福日电子股份限公司(600203)生产福日牌彩电1999年4月社会公开发行7000万普通股募集资金254亿投数字化屏幕彩电超屏幕背投影彩电等项目
该公司原材料显机芯散件外壳等招股说明书披露存货政策：
存货取采实际成计价存货发出采方法计价外购商品采分批确认法原材料移动加权均法生产成中费分配工时费率低值易耗品采次性摊销根福建日立电视机限公司董事会决议福日公司产成品核算方法1998年1月1日起原先进先出法改进先出法
根公司披露财务数公司产品成中组成部分显象显象价格直处跌趋势样价格趋势改变存货计价方式会影响公司成毛利率公司披露存货计价方式改变均台彩电销售成降低5％左右公司1997年彩电产品毛利率11果产品价格维持变存货计价方式改变提高毛利率15水事实1998年福日电视机产品毛利率81997年11较降见产品市场竞争导致价格降吞噬毛利率杀手

编制单位：福日电子股份限公司  单位千元
项目1998年度 1997年度 1996年度
营业务收入  676216 413083 875399
减：营业务成 620844 367512 792298
毛利润 55372 45571 83101
毛利率 8 1103 949
资料源：公司招股说明书

存货风险

流动资产中存货特性决定流动性安全性风险较高会计方法需存货风险进行核算反映产生成市价孰低计量方法
存货价值受市场价格波动实体毁损等影响致历史成进行变现历史成反映存货帐面价值便存货事实价值存缺口通会计处理反映种性质价值缺口利企业资金流转督促企业密切关注市场量减少存货价值损失成市价孰低方法便解决道存货变现净值跌成时形成损失已符合资产定义应部分损失存货价值中扣计入期损益否存货变现净值低成价时历史成反映帐面价值会形成虚资产造成会计信息失真
企业会计制度规定：
企业应期末存货进行全面清查存货毁损全部部分陈旧时销售价格低成等原存货成高变现净值应变现净值低存货成部分计提存货跌价准备
    存货跌价准备应单存货项目成变现净值计量果某存货具类似途区生产销售产品系列相关实际难该产品系列项目区开进行估价存货合计量成变现净值数量繁单价较低存货存货类计量成变现净值存列情况时应计提存货跌价准备：
    1市价持续跌预见未回升希
    2企业该项原材料生产产品成产品销售价格
    3企业产品更新换代原库存原材料已适应新产品需该原材料市场价格低账面成
    4企业提供商品劳务时消费者偏改变市场需求发生变化导致市场价格逐渐跌
5足证明该项存货实质已发生减值情形

企业会计准——存货变现净值作出较操作性规定求企业确定变现净值时应取证基础产品市场销售价格企业产品相类似商品市场销售价格供货方提供关资料销售方提供关资料生产成资料等时考虑素持存货目生产持材料等果生产产成品变现净值高成该材料然应成计量果材料价格降表明产成品变现净值低成应该材料变现净值计量执行销售合者劳务合持存货通常应合价格作变现净值计量基础果企业持存货数量销售合订购数量超出部分存货变现净值应般销售价格计量基础出售材料等应市场价格作变现净值计量基础需考虑资产负债表日事项影响资产负债表日发生产品价格变动等素


案例：康佳集团2001年存货跌价

康佳集团家生产营彩色电视机数字移动电话液晶显示器等网络产品兼营电冰箱空调器洗衣机绳电话配套产品（高频头模具注塑包装等）等企业
2001年康佳战略转型年公司彩电行业受国际国家电行业调整影响营环境断恶化方面公司早年规模产提升热快整体存货偏高时彩电激烈市场竞争价格战缩短产品生命周期游原材料包括彩半导体等价格持续调造成企业跌价损失严重2001年度实现销售收入67481220万元降2463年度亏损达6997915万元股亏损116元存货处理方面康佳清理彩电库存产品达150万台仅项跌价损失占年亏损总额5579规模扩张快导致产销失衡库存积压较导致计提量存货跌价损失营业绩幅滑出现1992年市首次亏损数额较

注释：存货存货跌价准备
类期末数 期初数
账面金额账面价值 账面余额账面价值
原材料7771288241676384987142 187352418569 187352418569
产品66519825306651982530 6534074657 6534074657
产成品208141564217199556219782 301969287252 298176513412
合计 292506429163282593189454 495855780478 492063006638

存货跌价准备期初数期增加期转回期末数
原材料13278952741327895274
产品
产成品379277384047925705958585344435
合计379277384061204658699913239709
 资料源：公司报告


（十）长期股权投资

长期股权投资出长期持目准备时出售投资企业作投资企业股东持股份例享权益承担责性质资产定义出长期投资收益性求较高流动性较低
长期股权投资企业战略会计表达投资侧重目分析深入握济含义
价值链整合形成竞争优势做业获取竞争优势基础仅仅导致企业产业竞争中胜出通游相关企业股权控制达价值链整合炼造企业核心优势
扩张中形成规模优势通常情况企业做够形成规模优势达美效应提升企业价值增强抗风险力
元化分散风险相关度较项目进行元化投资够避免掉特定项目风险带量损失企业营风险控制定程度获角化投资收益然时候试探性尝试会出现心插柳柳成荫甚成企业战略转型开端
单纯寻求投资收益企业身营活动外利富余资金进行投资预期获收益提高净收益种目较单纯投资绩效直接投资收益率进行评价
特殊目股权安排基企业融资资产重组规避监税收筹划甚操利润等特殊目企业会进行股权安排达目

企业长期投资布局企业资源优化整合发展方路径等战略意图密切相关会计处理方法相系统求长期投资分析做长期短期策略战略两紧密结合长期投资静态分布动态趋势中充分挖掘握企业价值

（成法权益法）

长期股权投资核算两种观点产生两种损益确认方法收利润现金股利时确认收益种观点认股权投资成企业取投资企业股权实际支出项投资够获利益程度取决分回少利润现金股利处置某项股权投资时计算该项投资累计获收益实际分回利润现金股利处置该项投资时实际收回金额成差额合计种观点长期股权投资初始投资成计量收利润现金股利时确认投资收益称成法种会计方法股权投资动获取投资收益投资性资产法投资企业施加动影响种观点股权认代表股东应享分担投资单位利益损失投资单位净资产增加时投资企业投资企业者权益中拥份额确认投资收益时相应增加投资帐面价值果幸投资单位发生净资产销蚀相应例减少投资帐面价值确认投资损失入期损益损失确认长期投资减记零限种确认损益方法称权益法

权益法成法差异投资方投资企业作力通常情况决定作力素投资企业持股例投资持股没达定例情况太投资企业进行控制施加重影响企业会计制度规定区分成法权益法持股例般标准：拥投资单位20％20％股权般量化标准例外足20％股权例重影响采权益法反拥20％甚更高例股权具备重影响采成法
权益法投资方期分享投资企业资增值受制投资企业利润分配政策影响法规限制企业身发展需数企业分配利润时会实现利润分配股东会提取定例盈余公积时需企业发展提供部资金源权益法核算投资方企业提供持续利益分享机制
然更重权益法反映投资企业投资企业间济关系实质通长期股权投资帐面价值变化反映投资企业净资产增减动态实质投资企业投资企业视济体分析中权益法报表合提供基础
外权益法价值更客观真实反映企业投资绩效投资企业效益波动投资方报表反映成法掩盖切
相较权益法采成法股权投资进行核算更加保守做法投资企业收利润现金股利时利润现金股利求权实现时确认投资收益种方法体现谨慎收付实现制逻辑





案例：波导股份子公司超额亏损权益法核算状况

资产负债表
2001年12月31日
编制单位：宁波波导股份限公司 单位：千元
资产
期末数
期初数
负债股东权益
期末数
期初数
长期股权投资
20413
12546
应计投资单位债务
228552
55874



负债合计
881802
441210
资产总计
1702167
1218765
负债股东权益合计
1702167
1218765

损益表中2001年母公司投资收益175百万明细：
项目

2001 2000
期末调整投资单位
者权益净增减金额173210790565581029626
股权投资转收益141515306
股权投资差额摊销13049434
委理财收益托200000000610000000
短期投资跌价损失419461596
合计175405406525125594366

波导股份位宁波著名手机制造销售商手机品牌率先采明星形象广告走红公司属电子通讯行业国产手机首批定点生产厂家移动电话寻呼机等移动通信终端产品开发生产销售相应维修服务业
波导股份销售网络通属控股子公司宁波波导销售限公司（简称销售公司）提供2001年公司销售收入90通销售公司实现该销售公司波导股份公司宁波电子信息集团限公司奉化波导科技发展限公司出资组建限责公司注册资500万元波导股份出资450万占注册资90母公司会计报表波导股份销售公司采权益法核算
公司销售销售公司产品结算价格双方根产品投放时情况综合考虑确定结算价格未手机市场变化时进行调整导致销售公司出现巨额亏损2001年亏损总额17267782005元股权例已超股份公司应承担亏损长期股权投资帐面减零止规定公司理层认：
公司资金货款结算财务理等方面均销售公司控制权整集团组织构架需维持子公司持续营力财务承担该子公司超额亏损适公司董事会报告2002年开始确定公司销售公司间商品结算价时充分考虑种素根市场变化时作出调整时严格控制销售费逐步解决销售公司长期亏损问题
注册会计师审计报告中出具解释性说明指出该会计处理方法符合国际会计准规定真实表达企业济实质国现行企业会计制度投资准等规定相致

（股权投资差额）
采权益法核算时投资初初始投资成计量投资企业初始投资成应享投资单位者权益份额间差额称股权投资差额
投资方愿意溢价购买股权表明基企业预期现金流量判断认企业价值高账面价值差额投资单位公允价值计算者权益高帐面价值投资单位存未入帐商誉
股权投资差额处理国规定应定期限均摊销计入损益股权投资差额摊销期限合规定投资期限投资期限摊销合没规定投资期限初始投资成超应享投资单位者权益份额间差额超10年期限摊销初始投资成低应享投资单位者权益份额间差额负商誉会计作项递延收入时需引谨慎原低10年时间摊销摊销金额计入期投资收益样处理意义投资溢价（折价）逐期摊销终长期股权投资账户金额应占投资单位净资产份额致
股权投资差额侧面表明企业购绩效购活动股权投资形式股权投资差额交易基础果企业购目标企业支付高溢价投资回收期拖长拉低投资收益率加投资风险分析时候采公式（股权投资差额长期股权投资）描述溢价例结合投资收益情况分析长期股权投资效益性

（合价差）
合价差产生合报表编制程合报表公司拥控制权企业视整体合企业通财务信息综合形成合报表企业仅仅家企业组成部分分支机构合企业间交易形成相应资产负债权益收入费项目工作底稿进行抵消报表反映作整体出现济实体实体外部间发生济业务
前述报表合基础长期股权投资权益法核算样企业（通常称母公司）企业（子公司）体报表形成组应关系——母公司长期股权投资子公司者权益数量关系母公司长期股权投资股权投资差额 子公司者权益*母公司持股例权益法股权投资差额终完全摊销终应关系母公司长期股权投资 子公司者权益*母公司持股例
编制合报表时候需企业相应会计素定数量逻辑进行抵消母公司长期股权投资子公司者权益组应关系抵消分录
： 子公司者权益*母公司占份额
贷： 母公司长期股权投资
抵消分录中发现贷双方会衡母公司长期股权投资占子公司净资产份额时候差额权益法核算中称股权投资差额合报表编制程中转化衡项目合价差存股权投资差额蓝字时候抵消分录应样作：
： 子公司者权益*母公司占份额
合价差
贷： 母公司长期股权投资
股权投资差额摊销编制合会计报表时合价差逐渐减少减少额等股权投资差额年摊销额

例子： 白云山资产重组产生合价差
广州白云山制药股份限公司营种中西成药包括针剂片剂剂口服液等类药品生产制造批零销售
2001年11月底白云山进行重组广药集团置入广州天心药业股份限公司广州光华药业股份限公司广州侨光制药厂广州明兴制药厂广州卫生材料厂广州济公制药厂等6家药厂改善公司资产状况置入6家药厂审计值29026万元评估价值65987万元评估增值36961万元中土评估增值19131万元重组双方交易价格确认评估价值样2001年起报表产生36961万元合价差笔合价差分10年摊销作投资收益抵减该部分摊销会未期间相应减少公司投资收益投资收益等期摊销合价差时候该购项目总体投资收益会等0投资收益期摊销合价差时候该购项目投资收益会0体现投资损失

（长期投资减值准备）
出战略持目企业长期股权投资流动性求较低相应调高安全性收益性求长期投资风险性投资安全性收益预期偏离企业会计制度长期投资减值准备确认条件中种风险济实质角度进行客观度量
制度规定：
市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
    ()市价持续2年低账面价值
    (二)该项投资暂停交易1年1年
    (三)投资单位年发生严重亏损
    (四)投资单位持续2年发生亏损
    (五)投资单位进行清理整顿清算出现持续营迹象
     市价长期投资根列迹象判断否应计提减值准备：
    ()影响投资单位营政治法律环境变化税收贸易等法规颁布修订导致投资单位出现巨额亏损
    (二)投资单位供应商品提供劳务产品时消费者偏改变市场需求发生变化导致投资单位财务状况发生严重恶化
    (三)投资单位行业生产技术等发生重变化投资单位已失竞争力导致财务状况发生严重恶化进行清理整顿清算等
    (四)证表明该项投资实质已企业带济利益情形

12长期债权投资

债权投资指取债权作投资种投资目获企业剩余资产获取高银行存款利率利息国债金融债企业债等属债权投资品种外企业委托银行进行保底贷款等长期债权投资短期债权投资区长期债权投资持债券期日仅仅享利息收入短期寻求市场机会捕捉资利取利息收入目
长期持债券风险样方面：利率风险信风险通货膨胀风险变现力风险等
利率风险作金融资产尤国债风险利率高低变化呈反关系利率走高国债风险加利率走低国债风险减利率变化预期存般情况长期债券利率会高短期利率补偿投资者承担利率变动风险时会出现利率倒挂情况理说预期利率持续降追捧长期投资机会造成长期利率高短期利率
信风险指债券发行未时支付利息未期偿金风险国债信风险视零金融债企业债会发债资信状况具程度信风险专门信评级机构信等级进行评估债券利息率发债信等级密切相关
通货膨胀指货币贬值投资者真实报酬降通胀环境原债券会受购买力损失影响便通货膨胀风险
变现力风险债券投资流动性风险着活跃交易市场品种变现力强交易市类债种区域性中企业发行债券变现力会受相挑战

（十三）固定资产

企业会计制度企业期限超1年房屋建筑物机器机械运输工具生产营关设备器具工具等单位价值2000元年限超2年属生产营设备物品定义固定资产定义确立固定资产三标准目标准二年限标准三价值标准企业会计准——固定资产固定资产济实质角度出更加明确原性定义指
具生产商品提供劳务出租营理持年限超年单位价值较高形资产
　　
固定资产通常企业具盈利性核心资产济特性固定资产着存货等营性流动资产特征：
固定资产企业正常营中生产物品顾客提供服务拥
固定资产提供服务潜力超年营周期寿命毕竟限寿命终止时必须报废重置寿命构成素部件耗磨损决定估计年数程度维修状况
固定资产价值决定生产产品提供服务企业带现金流量非基交易契约规定
基固定资产济特征认识会计核算着重解决问题：
提供未服务持目决定需资产价值整寿命期间分摊期费分摊方式期间成重点
确认计量目反映企业拥控制生产力已程度预期未寿命该资产未生产力寿命恶化导致资产价值低账面价值应通计提固定资产减值准备反映价值损失
固定资产分类报告真实反映企业营状况固定资产投资耗助投资债权预测企业未现金流量反映企业非清算情况重新资源相途时期

案例：产业特征决定固定资产结构差异
面招商银行四川长虹友软件粤电力2001年末报表数例出产业企业固定资产占总资产结构招商银行属金融类企业盈利模式吸存放贷盈利性资产贷款债券投资固定资产非生息性资产银行固定资产占重应量低四川长虹制造业企业制造业企业固定资产通常厂房机器设备运输工具等占总资产重适中友软件高科技企业生产财务软件根说软件业企业核心盈利力智力资源固定资产属智力资源类企业固定资产占总资产重较低粤电力盈利资产电厂机组固定资产占重较高
招商银行： 单位：千元
资产
2001．12．31
例
固定资产
4856473
1．8
资产总计
266317155
100



四川长虹： 单位：千元
资产
2001．12．31
例
固定资产
2297284
13．18
资产总计
17426334


友软件： 单位：千元
资产
2001．12．31
例
固定资产
64087
548
资产总计
1167865


粤电力 单位：千元
资产
2001．12．31
例
固定资产
7260083
59．54
资产总计
12193080



（固定资产取方式——成基础）
    
概括原言固定资产取时应取时成入账取时成包括买价进口关税运输保险等相关费固定资产达预定状态前必支出切重识成素项目均应进入成
生产交易等取方式决定固定资产入帐价值决定财务状况营业绩影响
    企业会计制度规定：
购置需建造程固定资产技实际支付买价包装费运输费安装成交纳关税金等作入账价值
    行建造固定资产建造该项资产达预定状态前发生全部支出作入账价值
    原固定资产基础进行改建扩建原固定资产账面价值加改建扩建该项资产达预定状态前发生支出减改建扩建程中发生变价收入作入账价值
    企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取固定资产应收债权换入固定资产应收债权账面价值加应支付相关税费作入账价值
    非货币性交易换入固定资产换出资产账面价值加应支付相关税费作入账价值
    投资者投入固定资产投资方确认价值作入账价值
融资租入固定资产租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作入账价值
接受捐赠固定资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作入账价值果捐赠方没提供关公允价值确定入账价值
    盘盈固定资产类类似固定资产市场价格减该项资产新旧程度估计价值损耗余额作入账价值
    批准偿调入固定资产调出单位账面价值加发生运输费安装费等相关费作入账价值

取方式进行分类分样：交付资产取者权益增加取承担负债方式取表外负债方式取等
交付资产取外购制体现减少货币资金应收账款存货等流动资产增加固定资产样企业整体资产构成发生变化资产收益性风险性相应改变
者权益增加取包括投资者投入接受捐赠财务影响显著正面负面影响均方面增加净资产提高资充足率方面固定资产幅增加会计提折旧增加期损益造成压力
承担负债方式取融资租入融资租赁做法融资租入方租赁资产视固定资产核算样承租方言长期负债增加租赁款购买资产样需支付租金现值作项负债列示资产负债表右方租赁资产相价值作项资产列示资产负债表左方承租年租赁资产提取折旧承租年支付租金分金偿利息两部分财务报告中折旧利息收入中扣减部分减租赁资产账面价值融资租赁成笔等额偿年付息款杠杆方式取资产节约企业资金占成财务会造成双重挤压未确认融资费确认期融资费计入财务费二固定资产折旧费融资租赁方式取固定资产收益性求较高
表外融资方式取固定资产营租赁售回租等营性租入固定资产条件承租企业仅支付租金租金计入期费租入固定资产作承租方固定资产列示然拥带济收益时负债方没体现出偿责财务结果影响体现租赁费增加分析营租赁带绩效增进适合分析方法财务结果固定资产视时业绩进行较


（折旧）

折旧种系统会计方法目固定资产成基价值减残值果话估计年限系统合理方式进行分配会计理般折旧视成分配程资产计价程时候种区明显
计提折旧固定资产资金运动方式流动资产次性消耗价值次性转移生产营费中固定资产价值转移补偿购买固定资产期次性完成历固定资产整生命周期期间固定资产服务潜力会着营活动逐渐降低价值会逐步转移产品中企业终收入中补偿造成固定资产服务潜降原纳形损耗形损耗两种形损耗指固定资产然力影响引起价值减损物质磨损时间侵蚀外部事破坏等原造成形损耗指技术进步等原造成固定资产相价值降损失折旧更作种成分配方式准确测定价值损耗必性重采简单系统假设直线法工作量法加速折旧法直接计算折旧额

案例：折旧揭示固定资产成新率
湘潭电机股份限公司产品中型交直流电机牵引电气城市轨道交通车辆等服务交通电力水利等领域公司生产特种直流电机该系列国防产品国独家生产企业市场处垄断位生产矿山采运设备中型电动轮卸车国独家生产公司目前国唯生产铁车辆成套牵引电气设备厂家
该股份公司营性资产母公司湘潭电机集团投入公司2002年中期财务状况公司固定资产净值1471077万元仅占总资产21．9％根（固定资产原值 – 累计折旧）固定资产原值指标计算固定资产综合成新率2002年中期末综合成新率（377362475 230254726）3773624753898％四成设备成新率说明作运作年中型国企业营性资产入资公司设备较陈旧
二00二年月日二00二年六月三十日 单位：元
机器设备电子设备运输设备房屋建筑物合计
原值

期初余额21697931960523693780941149094664375907293
期增加798120131644782122543251530657
期减少(74939)(13700)(75475)
期末余额21777743959905944245453149348989377362475
累计折旧
期初余额11316305948338541346783102639405221983101
期增加58632792169834725020524138284640
期减少(13015)(13015)
期末余额11902633848555521681018104691818230254726
净值
期末余额987511011135042256443544657171147107749
期初余额1038162601218515243415846455259153924192

（折旧计提范围）

根企业会计制度规定应计提折旧固定资产包括：房屋建筑物机器设备仪器仪表运输工具工具器具季节性停修理停固定资产融资租入营租赁方式租出固定资产列固定资产计提折旧：房屋建筑物外未需固定资产营租赁方式租入固定资产已提足折旧继续固定资产规定单独估价作固定资产入账土
固定资产准扩固定资产计提折旧范围基发挥会计规济活动引导作未需固定资产纳入折旧计提范围样助促企业充分利固定资产时处置需固定资产
2002年11月14日财政部印发关执行〈企业会计制度〉相关会计准关问题解答中企业计提折旧资产范围进行补充强调：企业固定资产进行更新改造时应更新改造固定资产账面价值转入建工程基础核算更新改造固定资产原价处更新改造程停止固定资产已转入建工程计提折旧更新改造项目达预定状态转固定资产重新确定折旧方法该项固定资产尚年限计提折旧进行修理停固定资产应提折旧计提折旧应计入相关成费

（折旧方法财务影响）
前述折旧指固定资产寿命确定方法应计折旧额进行系统分摊折旧会计发展形成种系统合理分摊方法期间分摊金额特征分样三种方法：

1工作量法
工作量法指企业营活动资产真实状况作计提折旧原理工作量法符合折旧济实质方法特适固定资产价值转移产出相联系产出分配折旧费合理种方法服务效程度波动资产折旧十分理想存运局限资产提供服务数量预期时难准确评价

2直线法
直线法称年限均法假定期间折旧费时间成线性关系资产服务效减少决定素时间推移造成陈旧损坏否实际耗耗损假定资产服务潜减少期间等量发生资产期间程度价值转移相直线法易理解操作简单实际工作广泛采

3递减费法
递减费法加速折旧法资产整寿命期提折旧递减趋势中常年数总法双倍余额递减法折旧费递减基着资产寿命期推移服务效降种维修养护费增加形损耗提前报废风险增外资产带净收入贡献降低根收入费配关系资产前期应提折旧期相应折旧费会相少
加速折旧法非常现实处税法认折旧费递减税缴纳期间递延纳税获税收利益

折旧计算表
均年限折旧法
月折旧率＝（1―残值率）÷预计月份
月折旧额＝月折旧率×原值＝（原值―残值）÷预计月份
原值＝残值×残值率
均年限折旧法二
月折旧额＝（原值―残值―累计折旧）÷（预计月份―已提月份）
月折旧率＝月折旧额÷（原值―残值）
＝［1―累计折旧÷（原值―残值）］÷（预计月份―已提月份）
年数总法
年数总法固定资产原值减残值净额逐年递减分数计算年折旧额计算公式：
年折旧率＝（折旧年限―已年数） ÷ [折旧年限×（折旧年限+1）÷2]
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原值—预计净残值）×月折旧率
双倍余额递减法
双倍余额递减法考虑固定资产残值情况双倍直线折旧率固定资产净值计算折旧方法计算公式：
年折旧率＝2÷折旧年限
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率
采法应固定资产折旧年限期前两年固定资产净值扣预计净残值净额均摊销
工作量法
工作量法根实际工作量计提折旧额种方法计算公式：
工作量折旧额 ＝ （固定资产原值―预计净殖） ÷ 规定总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产月工作量×工作量折旧额


案例：折旧决定利润——高速公路航空业两例子

江西赣粤高速公路股份限公司属交通基础设施建设营理行业2001年公司营业务昌九高速公路昌樟高速公路银三角互通立交等交通基础设施建设维护营收费理公路折旧根交通部关规定公路特点总工作量(车流量法)计算特定年度实际车流量营期间预估总车流量例计算年度折旧总额实际车流量预估总车流量产生重差异时公司子公司予重新预估总车流量计提折旧累计折旧额营期满相等高速公路构筑物相关联营权总成值
根测算该公司2001年公路折旧工作量法计提果均年限法计提实际计提折旧高出9000万元年该公司净利润17000万元折旧方法利润迥异

项目
原值（元）
年限
折旧方法
2001年计提折旧
年折旧率（2001）
公路
3383043581
30
工作量法
27948324
0．8


30
均年限法
112768119
33



差额
84819795

资料源：公司报告测算

海航空股份限公司事国国际区航空客货邮运输代理目前拥25架飞机已开通136条营运航线通达国48中城市5国际城市该公司2002年9月公开招股市招股说明书中特风险提示栏揭示折旧政策改变中生出利润
公司1999年2000年2001年2002年16月份利润总额分4927万元7501万元16628万元6657万元2000年利润总额1999年增加2574万元2001年利润总额2000年增加9127万元原：公司融资租赁飞机发动机原15年计提折旧根财政部批准文件2000年10月份起改18年计提折旧年限变更调增2000年度利润总额1531万元调增2001年度利润总额6341万元调增2002年16月利润总额4267万元公司高价周转件原5年均摊销2001年起改6年均摊销摊销年限变更调增2001年度利润总额1025万元调增2002年16月利润总额民币574万元2000年2001年飞机发动机折旧摊销政策变化增加利润占两年利润增加额例分达594880712002年16月飞机发动机折旧摊销政策变化增加利润占2002年16月利润总额例7272


（折旧计提流程）
计提折旧仅企业项重会计行重决策理程序企业会计制度企业计提折旧程序作出规定：
企业应根固定资产性质消耗方式合理确定固定资产预计年限预计净残值根科技发展环境素选择合理固定资产折旧方法理权限股东会董事会理(厂长)会议类似机构批准作计提折旧时法律行政法规规定报送关方备案备置企业供投资者等关方查阅企业已确定外报送备置企业关固定资产预计年限预计净残值折旧方法等确定意变更需变更然应述程序批准报送关方备案会计报表附注中予说明
固定资产程中处济环境技术环境环境确定固定资产寿命折旧方法时发生变化生产务饱固定资产强度加强该项固定资产相关技术发生重变动等等客观环境发生变化反映固定资产济寿命折旧年限果相应作出调整法反映出企业提供济利益期间提供会计信息价值会降低进影响会计信息者决策效性企业会计准——固定资产固定资产寿命折旧方法复核作出专门规定：
企业应定期固定资产寿命进行复核果固定资产寿命预期数原先估计数重差异应相应调整固定资产折旧年限 
    企业应定期固定资产折旧方法进行复核果固定资产包含济利益预期实现方式重改变应相应改变固定资产折旧方法
固定资产寿命折旧方法作出调整应企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定进行会计处理

（固定资产续支出）
企业固定资产投入适应新技术发展需者维护提高固定资产效需现固定资产进行维护改建扩建者改良果项支出增强固定资产获取未济利益力提高固定资产性延长寿命产品质量实质性提高产品成实质性降低济实质讲流入企业济利益超原先估计应该续支出计入固定资产账面价值否应续支出予费化直接计入期损益通预提者摊方式进行核算
企业会计制度固定资产续支出划分固定资产改扩建固定资产改良固定资产修理固定资产中修理种形式确认资化计入固定资产价值费化进入期损益企业会计准——固定资产没样形式区作资化标准注意力放发生续支出否够提高相关固定资产原先预计创造现金流量力

（固定资产减值）
传统会计实务中计提折旧固定资产价值减少基形式固定资产账面价值取日初始成扣减累计折旧剩余价值存货短期投资等流动资产固定资产账面价值般考虑市场价格变动影响会计基假设持续营观念认固定资产供生产销售程中长期需短期出售变现总坚持历史成计价单方式
会计信息应反映企业资产价值角度分析应会计系统中认固定资产价值损耗固定资产现行市价显著低账面价值时候虚化账面历史成极歪曲企业真实财务实力营收益
会计界第次专业规中认固定资产减值美国财务会计委员会1995年公布财务会计准公告121（SFAS121）长期资产价值减损处置会计处理中规定证明长期资产（包括厂房设备土部分形资产）价值已永久性减损情况必须确认价值损失销长期资产账面价值
折旧质作种成分摊方法减值基谨慎性原长期资产现行价值计量样会计计量角度达资产计价统性企业流动资产反映现行价值现金应收款项表示现值实现净值短期投资存货通成市价孰低反映出现减值情况现行价值等类长期资产发生减值情况公允价值（制度中表述收回金额）计量资产负债表计量达种统统统历史成原统谨慎性原公允价值计量准中采纳长期资产减值促成会计方法根性变化
企业会计制度国会计制度中第次贯彻固定资产减值实质现行价值计量固定资产价值会计思想国会计规制订国际标准迅速拢证明
制度规定：
企业固定资产应期末时账面价值收回金额孰低计量收回金额低账面价值差额应计提固定资产减值准备
固定资产收回金额指资产销售净价预期该资产持续寿命结束时处置中形成现金流量现值两者中较高者导致固定资产收回金额出现较变化情况样：
1固定资产市价幅跌跌幅高时间推移正常预计跌预计期恢复
2 企业处营环境技术市场济法律环境者产品营销市场期发生期发生重变化企业产生负面影响
3期市场利率等幅度提高进影响企业计算固定资产收回金额折现率导致固定资产收回金额幅度降低
4固定资产陈旧时发生实体损坏等
5固定资产预计方式发生重利变化企业计划终止重组该资产属营业务提前处置资产等情形企业产生负面影响
６表明资产已发生减值情况 
具体计提固定资产减值准备时企业应固定资产账面价值超收回金额部分计提减值准备计提固定资产减值准备记营业外支出——计提固定资产减值准备科目贷记固定资产减值准备科目果期应计提固定资产减值准备金额高已计提固定资产减值准备账面余额企业应差额进行补提果迹象表明前期间计提固定资产减值种素发生变化固定资产收回金额账面价值前期间已确认减值损失应转回转回金额应超原已计提固定资产减值准备



14工程物资
工程物资帐户固定资产渡性帐户类资产适合单独评价盈利性具体该科目核算企业基建工程更改工程修理工程准备种物资实际成包括工程准备材料尚未交付安装需安装设备实际成预付型设备款基建设期间根项目概算购入生产准备工具器具等实际成设专材料专设备预付型设备款生产准备工具器具等



15建工程

   建工程反映建中工程项目实际支出包括施工前期准备正施工中建筑工程安装工程技术改造工程修理工程等
建工程固定资产形成阶段形成方式营出包两种方式核算容营工程应直接材料直接工资直接机械施工费等计量采出包工程方式企业应支付工程价款等计量设备安装工程应安装设备价值工程安装费工程试运转等发生支出等确定工程成建工程完工形成厂房设备生产线等固定资产
会计建工程作固定资产前置核算程序重意义反映基建设更新改造等投资性项目款利息费通款进行工程融资相应款费固定资产生成具直接果关系基配原应固定资产生成发生款费资化计入资产价值果工程已完工相应固定资产已达预定状态发生款利息费构成企业期财务费资产费划分界限企业营成果资产价值计量着非常重意义企业会计制度中确立建造固定资产否达预定状态作标准前会计规中竣工决算交付等标准相较预定状态标准更加切建工程固定资产实质区
企业会计制度达预定状态定义固定资产已达购买方建造方预定状态制度规定：
存列情况时认购建固定资产已达预定状态：
    ()固定资产实体建造(包括安装)工作已全部完成者实质已全部完成
    (二)已试生产试运行结果表明资产够正常运行者够稳定生产出合格产品时者试运行结果表明够正常运转营业时
    (三)该项建造固定资产支出金额少者发生
(四)购建固定资产已达设计合求设计合求相符基相符极方设计合求相符足影响正常

遵循严格款费资化原企业会计制度企业会计准——款费列出细致计算框架款类资化开始时点资化中断中止条件等方面进行规范制度规定：
时满足三条件时企业购建某项固定资产入专门款发生利息折价溢价摊销汇兑差额应开始资化计入购建固定资产成：
    (1)资产支出(包括购建固定资产支付现金转移非现金资产者承担带息债务形式发生支出)已发生
    (2)款费已发生
    (3)资产达预定状态必购建活动已开始
    
会计期间利息资化金额计算公式：
    会计期间利息资化金额期末止购建固定资产累计支出加权均数×资化率
    累计支出加权均数Σ(笔资产支出金额×笔资产支出实际占天数＼会计期间涵盖天数)
    简化计算月数作计算累计支出加权均数权数
    资化率确定原：企业购建固定资产入笔专门款资化率该项款利率企业购建固定资产入笔专门款资化率款加权均利率加权均利率计算公式：
    加权均利率专门款期实际发生利息\专门款金加权均数×100
    专门款金加权均数Σ(笔专门款金×笔专门款实际占天数\会计期间涵盖天数)
    简化计算月数作计算专门款金加权均数权数
    计算资化率时果企业发行债券发生债券折价溢价应期应摊销折价溢价金额作利息调整额资化率作相应调整加权均利率计算公式：加权均利率专门款期实际发生利息+()折价(溢价)摊销额\专门款金加权均数×100
   
果某项固定资产购建发生非正常中断中断时间连续超3月(含3月)应暂停款费资化中断期间发生款费计入购建固定资产成直接计入期财务费直购建重新开始固定资产达预定状态前发生款费计入购建固定资产成
    果中断购建固定资产达预定状态必程序中断期间发生款费应计入该项固定资产成
购建固定资产达预定状态时应停止款费资化发生款费应发生期直接计入财务费

案例：渝钛白款费资化——费资产间游走

重庆渝港钛白粉股份限公司生产销售钛白粉1997年该公司年度报告审计师出具中国证券市场第份否定意见审计报告审计报告中注册会计师声称该公司1997年度应计入财务费款应付债券利息8064万元公司资化计入钛白粉工程成
问题取决该款费建工程财务费认识注册会计师认公司钛白粉工程1995年半年开始试生产1996年已生产出合格产品种原工程度停产1997年全年生产钛白粉1680吨然该工程设计生产力15000吨相差远原缺乏流动资金该工程应认定已完工交付利息费应该资化应计入期损益

建工程名称
期初数
期增加
期末数
资金源
工程进度
钛白粉工程
744595477
79028243
823623720
农贷筹外资专货
完工
钛白粉工程增加数中含资化利息80637893元 帐务调整1609650元

公司董事会法1997年年度报告中董事会解释道：公司钛白粉工程1997年底处工程整改试生产阶段根基建项目理关规定工程属建工程项目建设期款应付债券利息8064万元理应资化计入钛白粉工程成
新制度规定款费资化条件建工程达预定状态前样制度规款费会资产费间游走定

（十六）形资产

形资产指企业生产商品者提供劳务出租理目持没实物形态非货币性长期资产形资产分辨认形资产辨认形资产辨认形资产包括专利权非专利技术商标权著作权土权等辨认形资产指商誉
形资产重特征预期未济利益具高度确定性说十分巨认微足道形资产特商誉特定企业企业形资产分离存价值般形资产相结合前提然形资产代表种排性专权利转采方法代计价形资产购中体现确认全部形资产价值剩余价值剩余利益
企业获取形资产两种渠道：外部购买企业购买专利技术商标专营权等二部行开发开办费专利等种形式获作项资产必须够企业带定未济利益诸特许营权超额获利力增加未现金流入特定企业拥控制交易事件结果
形资产代表产生未济利益支出实务中非全部产生未济利益支出属形资产首先解决形资产确认问题企业会计准——形资产规定满足产生济利益流入企业成够计量两条件时应确认形资产制度规定企业创商誉未满足形资产确认条件项目作形资产
形资产会计核算关键问题计价形资产带未济利益确定性独占性计价般允许超取成形资产通购买投资者投入捐赠等外部素获取成确定类似样情况厂房设备成计算获取形资产达状态切支出费企业会计制度规定：
企业形资产取时应实际成计量取时实际成应方法确定：
    1购入形资产实际支付价款作实际成
    2投资者投入形资产投资方确认价值作实际成首次发行股票接受投资者投入形资产应该形资产投资方账面价值作实际成
    3企业接受债务非现金资产抵偿债务方式取形资产应收债权换入形资产应收债权账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价收补价应收债权账面价值减补价加应支付相关税费作实际成支付补价应收债权账面价值加支付补价应支付相关税费作实际成
    4非货币性交易换入形资产换出资产账面价值加应支付相关税费作实际成涉补价收补价换出资产账面价值加应确认收益应支付相关税费减补价余额作实际成支付补价接换出资产账面价值加应支付相关税费补价作实际成
5接受捐赠形资产捐赠方提供关标明金额加应支付相关税费作实际成捐赠方没提供关计算公允价值计量

果形资产通企业身形成成计算更困难数专利商标成属联合成性研究发展费加分离定难度企业会计制度行开发形资产计量更加注重法律形式角度进行规范制度规定：
行开发法律程序申请取形资产法取时发生注册费聘请律师费等费作形资产实际成研究开发程中发生材料费直接参开发员工资福利费开发程中发生租金款费等直接计入期损益
已计入期费研究开发费该项形资产获成功法申请取权利时原已计入费研究开发费资化

配原资产成必须受益期收入相配进行收益计算形资产资化成预计受益期摊销企业会计制度认摊销方法均摊销法关键问题便确定摊销期间摊销期间济实质分析形资产寿命期包括法律寿命期济寿命期法律寿命期形资产存发挥效法定期限济寿命期形资产够带预期现金流量期限般情况济寿命期短法律寿命期会计通常取法律寿命期济寿命期孰短方法企业会计制度规定：

形资产应取月起预计年限分期均摊销计入损益预计年限超相关合规定受益年限法律规定效年限该形资产摊销年限原确定：
    ()合规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超合规定受益年限
    (二)合没规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超法律规定效年限
    (三)合规定受益年限法律规定效年限摊销年限应超受益年限效年限两者中较短者
    果合没规定受益年限法律没规定效年限摊销年限应超10年
    
形资产带未济利益确定性价值衡量带确定性反映资产负债表形资产高风险性高收益性资产形资产价值作出踪分析必旦出现价值减损情况应确认减值量避免虚增资产资产负债表中形资产项目应减形资产减值准备净额反映
企业会计准——形资产中规定：
企业应定期形资产账面价值进行检查少年年末检查次发现种数种情况应形资产收回金额进行估计该形资产账面价值超收回金额部分确认减值准备：
    （1）该形资产已新技术等代企业创造济利益力受重利影响
（2）该形资产市价期幅跌剩余摊销年限预期会恢复
（3）足表明该形资产账面价值已超收回金额情形

（形资产分析）
形资产许正名形流动性收益性具测特点
具备良流动性形资产通常确指商标权专利权土权等形资产受流动性限制商标权流动性转象直接相关土权转会受法规政策制尤国方法规会特定块权属途作出限制性规定情况商誉脱离特定企业独立存具流动性总形资产流动性具强确定性形资产占较企业面着流动性风险
形资产收益性确定表现带预期现金流量难准确度量商标权够产品销售收入中分解出商标带济利益呢？商誉般认指家企业处位位置优越信誉卓越生产营效率高历史悠久技术先进等等种种非确指素作营状况特优良形成形价值理种形价值企业具超般盈利水企业获利力形成超额现金流量进行度量实际种超额现金流量计算出件讨事情

案例：字万金——隆高科形资产

袁隆农业高科技股份限公司（隆高科）湖南省农业科学院作发起联合湖南杂交水稻研究中心湖南东方农业产业公司袁隆先生等发起设立事杂交水稻杂交辣椒西甜瓜高科技农作物种子种苗培育繁殖推广销售
该公司特处项形资产国著名科学家袁隆先生名字根公司袁隆先生签订协议袁隆先生意股份公司存续期间姓名股份公司名称公司股票市时股票简称公司袁隆先生支付姓名权费580万元
袁隆中国工程院院士世界杂交水稻父十年杂交水稻方面研究成果解决泱泱国12亿口吃饭问题起举足轻重作袁隆三字品牌价值关资产评估事务评估达10089亿元

（十七）长期摊费
    长期摊费指企业已支出摊销期限1年(含1年)项费包括固定资产修理支出租入固定资产改良支出等应期负担款利息租金等作长期摊费处理
    长期摊费应单独核算费项目受益期限分期均摊销修理费采摊方式应发生修理费次修理前均摊销租入固定资产改良支出应租赁期限租赁资产尚年限两者孰短期限均摊销长期摊费应受益期均摊销
    股份限公司委托单位发行股票支付手续费佣金等相关费减股票发行冻结期间利息收入余额发行股票溢价中够抵消者溢价金额较直接计入期损益金额较作长期摊费超2年期限均摊销计入损益
    购建固定资产外筹建期间发生费先长期摊费中集企业开始生产营月起次计入开始生产营月损益
    果长期摊费项目会计期间受益应尚未摊销该项目摊余价值全部转入期损益

（分析案例）
固定资产修理租入资产改良种支出附长期资产评价流动性失意义收益性体现长期资产服务力形成维持加强带超额收益样长期摊费便具实质意义创造现金流量力满足某特定条件时候视固定资产
案例：长期摊费摊销期限取决租赁合稳定性

北京华联综合超市股份限公司北京呼浩特兰州等城市营型综合超市卖场租赁取拥房屋建筑物较少报表体现租入固定资产改良长期摊费
招股说明书中公司披露长期摊费2002年6月30日明细项目：
种类 20010630剩余摊销期限
商场零星工程143583034112月
商场改造工程 10824335682196月
兰州超市改造工程2439881954222月
兰州超市门头工程35331917114月
兰州超市供热增容 2100000053月
广安门超市改造工程1114988823191月


公司租入营场租赁期间较长30年租赁合公司长期摊费20年摊销样会计政策判断背需系列假设前提中关键租赁合稳定性果租赁关系提前终止公司该部分未摊销完毕费面较风险



二负债

负债指交易事项形成现时义务履行该义务预期会导致济利益流出企业财务会计中负债财务会计重素业权益构成特定企业资产求权种求权企业讲具强制性存避免未牺牲负债般明确受偿象偿付日期企业必须未某时刻资产者劳务偿付表现资产牺牲预期收入放弃

负债形成途径两种划分方式：
（1）直接企业济交易结果形成种交易分营性交易融资性交易营性交易形成负债典型应付账款融资性交易形成负债类款债券融资等
（2）基法律法规求产生特定情况没交易活动法律法规规定形成负债税法规定形成纳税义务——应付税款

基资产项目相匹配考虑资产负债表右边负债流动性排列分流动负债长期负债
（1）流动负债
流动负债指年营周期支付义务部分流动负债货币性必须未某时日固定金额货币偿
应计项目应付费相联系根配原费应资源服务消耗获取收入程中予确认定情况企业正式非正式合规定条件事先取资源服务具支付义务通常应计负债会计期末应付费应入帐果确认类应计项目导致期费低估致高估期收益时低估负债歪曲企业财务状况
流动负债中包括非货币性项目未提供特定数量质量实物资产劳务义务通常产生顾客获服务预付该企业款项预收定金预收租金等负债般应根特定数量质量资产劳务预定双方认价格计量考虑提供资产服务货币价值否发生变动会计分析中预收项目递延收入区分开预收项目属现时融资交易收入生成交易企业提供物品服务营活动种时性融资安排收入实现原收顾客预付款项代表产生收入果收入活动已完成物品服务已提供应收账款确定确认递延收入递延收入资产帐户应期收入预收项目负债帐户期间收入相勾稽
类金额非确定流动负债会计称事项关负债预计负债帐户核算类负债导致预期济利益流出现代企业面重风险需重点评估
（2）长期负债
长期负债代表企业超年营周期支付义务形式应付公司债券长期款等长期负债言货币时间价值影响较价值应根合契约未必须支付金利息适折现率计算折现值长期负债企业资结构着重影响影响企业负债率净资产报酬率等重财务指标计算分析长期负债确认计价适否财务报表者极关注焦点

负债进行分类会计分析提供基础核算披露目进行分类满足分析师全部需负债作种导致未济利益流出现时义务企业财务状况营成果重影响表现负债成分析师关注焦点应负债成


（）短期款
短期款企业银行金融机构等入期限1年(含1年)种款国目前短期款目途分干种流动资金款时款结算款等等款方式短期款分保证款抵押款质押款信款
短期款核算特点预提实际支付利息时均通短期款科目通预提费财务费科目核算果短期款利息季度半年度支付者利息期时连金数额较正确计算期损益采预提办法月预提计入费果短期款利息月度支付者利息款期时连金金额采预提方法实际支付收银行计息通知时直接计入期损益
短期款筹资优点企业需安排便灵活取程序较简便特银行防范风险发放中长期贷款般较谨慎利率较高种情况短期款成企业重财务资源通道短期款突出缺点短期需保证资产流动性符合定流动率求资产流动性收益性矛盾企业资产结构配置出现失误会导致种普遍非常危险现象——短贷长投情况企业必须具备良营活动现金流动机制果资产盈利力振营活动现金流量匮乏会企业资金周转发生困难造成流动例降偿债力恶化陷入难拔财务困境

案例：短贷长投扼住标王咽喉

秦池酒厂山东省胞县家生产秦池白酒企业1995年胞县口887万均收入1150元低山东省均水1995年厂长赴京参加第届标王竞标6666万元价格夺中央电视台黄金时段广告标王引起出意料轰动效应秦池酒厂夜成名秦池白酒身价倍增中标月时间里秦池签订销售合4亿元头两月秦池销售收入达218亿元实现利税6800万元相秦池酒厂建厂前55年总6月底订货已排年底1996年秦池酒厂销售1995年7500万元跃95亿元
1996年11月32亿元民币天价买中央电视台黄金时间段广告成令眩目连二届标王然景长1998年便传出秦池生产营陷入困境出现幅亏损消息
秦池方面扩生产规模提高生产力提高固定资产等长期性资产例时流动资产总资产中例相应降降低企业流动力变观力方面巨额广告支出固定资产投资需资金求企业通银行贷款解决时银行政策类贷款短期贷款造成银行短期贷款资金回收速度较慢周期较长长期性资产企业资产结构资结构时间数量形成较协调性形成短贷长投资金缺口压力时秦池面现实问题：流动资产相足企业现金流动力产生困难时年期巨额银行短期贷款求偿陷入期债务偿企业偿力财务困境

（二）应付票

应付票指企业购买材料商品接受劳务供应等开出承兑商业汇票根承兑分银行承兑汇票商业承兑汇票采商业承兑汇票方式承兑应付款承兑项债务定时期支付承诺作企业项负债采银行承兑汇票方式承兑应银行银行承兑银行承兑汇票收款期收回债权提供信保证付款说会银行承兑项负债消失银行承兑汇票付款现存义务然存应作项负债
票种支付手段反映企业进行延期结算交易时债权债务关系属商业信应付票应收票帐户核算种商业信证票具强法律属性国中华民国票法民银行颁布支付结算办法支付结算会计核算手续票理实施办法商业汇票承兑贴现贴现理暂行办法等法律规章票开具承兑贴现支付等问题作出详细规定票支付现实济交易中广泛接受企业延期支付发性筹资重金融工具应付票法律性决定期必须否便交付罚金典型硬约束负债

（三）应付账款
应付帐款核算企业购买材料商品接受劳务供应等应付供应单位款项基础商业信反映企业营活动中交易方发生基商业贷关系
企业应付帐款交易方帐簿登记应收帐款前面应收帐款节中已分析卖方允许买方购货延迟定时期支付货款基放销售收入考虑买方言应付帐款形成实质卖方资金购进商品缓解定短期资金压力企业应应付帐款金额期限控制企业信支撑范围否拉长偿债周期形成企业信风险传递出企业现金支付力匮乏信号

案例：巧利通路价值——连锁超市企业负债率高实质
华联超市海江苏等营连锁超市市公司截止2001年底公司旗拥超市800家2001年度实现销售收入3248亿元规模销售收入85亿元年全国连锁百强排名中名列第二
连锁超市国零售业中种新型业态传统百货商场具营效率高成长性强等特点年中连续两位数速度增长作较早进入连锁超市业态发展华联超市公司财务特征作连锁超市业代表

华联超市资产负债表（2000—2001）

2000
2001

2000
2001
资产


负债股东权益


货币资金
266359
160643
流动负债


应收票
4584
42558
短期款
335500
414000
应收帐款
92452
111191
应付票
4492
15577
存货
302804
303318
应付帐款
303265
274720
摊费
14082
16592
流动负债合计
955079
879373
流动资产合计
690683
649116
长期负债合计
863

长期投资净额
3950
12511
负债合计
955943
879373
固定资产合计
276646
349427
少数股东权益
511
12683
形资产
212833
125341
股东权益合计
227658
244339
资产总计
1184113
1136396
负债股东权益总计
1184113
1136396
资料：根公司年度报告整理

连锁超市企业财务特征资产负债率较高华联超市例2000年资产负债率802001年77极高资产负债率否会吞噬企业利润呢？果负债息负债形式存企业必然担负沉重利息负担连锁超市企业巧利通路价值获取量成负债实现高负债率低负债成华联超市负债结构出公司供应商应付帐款占总负债32连锁超市业作销售终端通路价值体现重方面
超市进货时通常会采取先货款赊购采购形式赊购期间长达200天连锁企业赖掌握通路资源供应商谈判中形成较优势通赊购企业资金压力缓解高速运转进销流程持续外负债成应付帐款须支付利息负债说成零然应付帐款需基素支撑资信连锁超市业作规模获取资信效途径角度理解连锁企业作迫切性


（四）预收账款
预收帐款会计收入确认原关卖方企业交付商品前买方预先收取部分全部货款卖方会计帐簿形成预收帐款卖方讲预收帐款相买方资金商品抵偿预收种交易支付模式通常生产周期长资金需求量较商品销售
收预收款时候企业帐务处理：
：现金
贷：预收帐款
出收预收款项时候损益表关企业交付商品时候做帐务处理：
：预收帐款
贷：收入
见预收项目释放企业收入增加期预收款项直接应着期间收入负债科目预收帐款损益表科目收入间基钩稽关系利钩稽关系企业未期间损益实现情况作出致合理推断

案例：房产商收入里

房产企业报出2002年第三季度报告时候市场士吃惊全国2002年头三季度房产市场热潮滚滚情况许房产公司三季度业绩年全年业绩半中国传统时间半务半济思维公司岂年境堪忧？果考察公司资产负债表会发现预收帐款科目囤积量资金原房产商赚钱暂时放里相信年末时候着预收帐款转收入公司第四季度体现利润前三季度


表：根2002年第三季度财务数计算部分房产公司预收帐款相关数：
公司简称
预收帐款
营业务收入
净利润
预收帐款收入
万科Ａ
921372914
2354480156
187079505
3913
金融街
228105334
451912426
85097545
5048
浦东金桥
303622071
430151086
98220911
7058
中华企业
712648879
975954468
73873440
7302
中远发展
263721206
258966422
67138708
10184

陆家嘴
1587972163
929332406
195362640
17087
金集团
535657182
222752868
2919140
24047
阳光股份

523745000
151715000

2861000

34522
天鸿宝业
917666172
152635121
5923799
60122
莱茵置业
18847389
2995283
18815329
62924

房产作种商品特殊性表现制造投入资金单位价值高房产销售采取特预售模式会计确认收入条件预售时确认收入放预收帐款样分析火热销售场面房产商带销售收入房产商会计帐簿分两部分销售收入二预收帐款收入负债二者界限房产收入确认标准
房产销售工业企业销售商品类似应收入准中关商品销售收入确认原进行确认：商品权风险报酬均已转移买方卖方商品实施控制拥商品继续理权等等确认销售收入核心标准风险报酬转移采预售时候房产风险报酬转移销售流程关法律济交易行完成状态关
房产开发企业销售中涉环节包括签订预售合预收房款签订正式销售合工程竣工验收合格交付买方验收确认收取房款办理产权证等房屋尚未建成竣工前预先销售该房屋交付买方前风险报酬开发企业承担签订正式房屋销售合法律意义讲种合约房屋未买方验收认商品权风险报酬尚未转移买方符合企业会计准——收入关规定时确认收购买方取商品房产权证环节较特殊房产商品终产权证权利体更权变更标志房产开发企业项目开发前根规定需支付土出金取土证办理领取预售许证工程获关部门竣工验收领取销售许证签订正式房屋销售合时客户收取房款交付买办理入住手续情况办理产权户手续产权证办理涉房产理土理等政府关部门办妥产权证书时间非开发企业控制果时确认收入会导致收入滞样符合收入确认原房屋产权证书房屋权标志非确认收入必条件
　　预收帐款时转化收入呢？需风险报酬转移设定具体标准综合分析标准应样三条：立契户手续完成二房屋实物竣工交付三购房者累计付款额达总房款定例根国目前预售房款支付市场情况例定20％－30％

（五）代销商品款
代销商品款企业接受代销商品价款该部分价款销售前属委托代销单位资产着企业代销商品出售价值逐渐转移委托代销单位该部分价款属负债性质
代销商品款〈企业会计制度〉新设立负债科目存货中受托代销商品直接应
代销商品款相特殊负债项目实质明确应资产项目受托代销商品权企业存货理需设置该帐户会计报表披露代销商品款单独作负债项目资产负债表列示作存货中受托代销商品项目抵减处理

（六）应付工资应付福利费
应付工资帐户集分配企业应付职工工资总额该负债项目明确支付象企业员工企业支付职工工资日期资产负债表编制日期致
应付工资构成企业职工种负债流动负债项目反映工资总额计算应直接支付单位全部职工劳动报酬反映会计核算工资总额应应付工资科目方发生额合计数期末应付工资帐户贷方余额表示企业应付未付职工工资
应付福利费企业准备企业职工福利方面资金国企业中规定职工福利方面资金源包括费中提取税利润中提取两方面费中提取职工福利费职工福利会计核算中作项负债税净利润中提取福利费集体福利设施会计核算中作者权益费中提取职工福利费提取例职工工资总额（扣规定标准发放住房补贴）14％职工福利费职工医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳医疗保险费）医护员工资医务
费职工公负伤赴外医路费职工生活困难补助职工浴室理发室幼园托员工资等
外商投资企业特殊规定维护中方职工合法权益关规定外商投资企业税利润中提取定例职工奖励福利基金中方职工方面福利奖励部分基金属负债性质西方国家养老金计划负债截然国应付福利费项目流动负债非长期责计划作流动负债进行核算
提取工资福利费时记生产成营业费理费等科目贷记应付工资应付福利费该两负债项目期费相钩稽

案例：哈药集团应付工资背

哈药集团股份公司国著名医药企业营医药原料药制剂中成药中药粉针剂滋补保健品制剂产品电视出现频率极高该公司2001年中报披露高达7．03亿元应付工资较期初5．49亿元增长28．05％引发应付工资究竟资产负债争关媒体指隐瞒利润嫌疑
哈药集团公告中说明原公司改制市初期实行工效挂钩政策根关规定政策继续两低（工资总额增长幅度低企业济效益增长幅度职工均实际收入增长幅度低企业劳动生产率增长幅度）原计提工资公司实现利润持续高速增长前提截止
2001年中期应付工资累积总额达7．03亿元外公司根国家关政策提取应付工资应该发职工工资费非企业营利润视股东权益公司着长期持续发展稳健营政策规避未发生营风险结合公司实际情况发展需然国家关制度规定提取工资费没提取数额全部发放形成应付工资余额
哈药集团董事会证券事务代表姜景国接受记者采访时介绍公司约员工两万2001年半年标准计算均月工资约1000元公司1997年开始提取应付工资目前该科目累计金额已逾7亿元目前工资水员工数钱差发放三年种提取定利润发展作准备做法完全正常企业行
根现金流量表数2001年半年支付职工职工支付现金132亿2000年期数178亿减少2001年全年支付职工职工支付现金414亿2000年全年数43亿见应付工资帐户余额确实较高果没部分计提哈药集团会释放出等量利润2002年9月末636926万总股计算股收益增加1元

单位：元
2000中
2000
2001中
2001
资产




流动资产
2952853964
2732135891
3065577043
3540373786
固定资产
1516351525
1613420914
1672245006
2077370578
形资产
97996521
101683591
101841435
95002856
资产总计
4569481403
4449400105
4840675327
5766309716





负债股东权益




应付工资
541831471
549493437
703201356
759343190
应付福利费
24846356
36314385
36437197
39842021
流动负债
2535650762
2603438321
2850826836
2804390286
长期负债
436264610
220623476
378913039
284056624
负债合计
2971915372
2824061797
3229739875
3088446910
少数股东权益
4864777
11176611
26150026
32447460
股东权益合计
1592701254
1614161696
1584785426
2645415345
负债股东权益总计
4569481403
4449400105
4840675327
5766309716




（七）应付股利
应付股利企业董事会股东会类似机构决议确定分配现金股利利润企业作独立核算济实体实现营成果税法关法规规定交税交费外必须运投资者投资金予定回报作投资者应该分享投资收益企业分配投资者现金股利利润实际未支付投资者前形成笔负债企业会计制度规定应付股利应实际发生额计量应注意分配股票股利行通该科目核算相关股利分配分析利润分配节中详细述


（八）应交税金
    应交税金科目反映企业税务机关间债权债务关系企业定时期取营业收实现利润事应税项目规定国家交纳种税金权责发生制原求应交税金应预提计关科目应交税金尚未交纳前暂时停留企业形成企业项负债具体包括：增值税营业税消费税资源税税土增值税城市维护建设税房产税土税车船税等外企业代理身份代理国家消费者征收某种税金然交国家税等种代扣代交税金交国家前形成企业项负债项负债金额视企业营状况定应交税金额必须企业会计期间终计算出企业利润总额（亏损总额）确定营业税等流转税计税营业收需预计应交数者需定期税务机关进行结算清算需预计应交数额者需定期税务机关结算清算税金会计设置应交税金科目进行核算种税金分设置明细科目进行核算应交税金科目期末贷方余额反映企业欠税金期末方余额反映企业交尚未抵扣税金

案例：应交税金困北方五环

长春北方五环实业股份限公司长春市营五环广场综合性休闲运动项目子公司生产复方益肝丸强肝生丸等中成药
公司2000年2001年连续亏损部分营业务处停顿状态资金周转灵债务较公司董事会希通盘活现效资产剥离低效呆滞亏损等良资产加清欠力度落实政府公司优惠政策等方式走出困境减少损失维持公司持续营力争取实现公司营状况根转
营陷入困境伴财务困境2001年全年营业务收入仅782万2001年度实际
支付项税费176114450欠税6800万巨反映出企业资金周转确极度困难

应交税金
税种2001123120001231
营业税5586580751162792
增值税12785813541264092119
企业税811392653941460696
土税35107811553509611125
房产税578959194380208627
税366952500373426900
城市维护建设税149964618149224401
印花税33048059430
车船税4926265043446200
合计68020904116712692290




（九） 应交款
应交款科目核算企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金应交款指企业应交税金应付股利等外种应交款项包括应交教育费附加矿产资源补偿费应交住房公积金等教育费附加国家发展国教育事业征收项费企业交纳流转税定例计征流转税起交纳矿产资源补偿费中华民国领域辖海域开采矿产资源征收项费矿产资源补偿费矿产品销售收定例计征采矿权享交纳住房公积金指规定应企业职工交纳属职工确定途款项确定计算缴纳住房公积金基础时应包括规定标准逐月发放住房补贴



（十）应付款
企业应付票应付账款应付工资等外会发生应付暂收单位款项应付租固定资产包装物租金存保证金应付统筹退休金等具体包括：应付营租固定资产包装物租金职工未期领取工资存保证金（收取包装物押金等）应付暂收属单位款项（应付统筹退休金等）应付暂收款项


（十）预提费
    企业规定成费中预先提取尚未支付费预提租金保险费款利息固定资产修理费等企业日常营活动中发生某费定时支付权责发生制原求属期费应该计期企业固定资产修理未进行修理时产生修理费修理费应固定资产两次修受益期间进行预提作期费期预提计费金额时形成项流动负债该科目期末贷方余额反映企业已预提尚未支付项费期末方余额反映企业实际支出费预提数差额尚未摊销费预提费期费期资产相钩稽形成费期付出资产期间样预提费具储备性质常常作利润操工具

案例：预提费反映财务风险
表：2001年年度报告中预提费营业务收入值高前十名
公司简称
2001年预提费
2001年营业务收入
预提营收入
ST鞍工
184491560
7904099393
2334125
ST琼海德
3626047177
1220294389
2971453
ST高斯达
1398037653
417972273
334481
琼源
5735597176
157478006
3642158
PT琼华侨
254288363
57264278
4440611
ST猴王
1430507447
2855603813
5009474
PT金田Ａ
2534366835
3660669676
6923233
ST中华Ａ
3709413047
5187528937
7150636
ST海洋
1505554964
61050749
2466071
PT吉轻工
4326885294
1381736
3131485

查证家公司财务报告发现预提费容贷款利息2001年末存4300万预提费吉轻工预提费期末数2000年末数增加4832均系欠付贷款利息增加引起数值年营业收入31倍反映出企业财务风险极仅力偿付期债务连银行利息支付


（十二）转资产价值
转资产价值指外商投资企业转接受非现金资产捐赠价值外商投资企业接受非现金资产捐赠终转资公积科目进行核算税法规定企业接受非现金资产捐赠需交纳税转企业资公积 科目核算接受捐赠资产价值必须扣应交税（弥补亏损差额计算应交税）余额转资公积科目前外商投资企业接受非现金资产捐赠价值作转资产价值列作企业项流动负债企业会计制度确定实际成作账价值

（十三）预计负债
预计负债事项相关义务
事项指交易事项形成种状况结果须通未确定事项发生发生予证实常见事项：商业票背书转贴现未决诉讼未决仲裁产品质量保证（含产品安全保证）等
预计负债确认求具备三素：现时义务导致预期济利益流出企业计量首先事项关企业承担现时义务非潜义务次履行事项产生现时义务时导致济利益流出企业性应超50％确定性达95
基确定程度该负债已需预计第三事项产生现时义务金额够合理估计事项具确定性事项产生现时义务金额具确定性需估计事项确认项负债相关现时义务金额应够估计需注意计量意味着精确计量然确定环境估计数符合统计原理济实质佳值
预计负债负债项目区种负债支付时间金额象三素中处确定状态单位提供债务担保担保方期力款担保方讼求负连带责担保方言确认连带责预计负债时偿付连带责确定某企业生产时排污治理力周围环境造成污染起诉企业败诉时败诉需赔偿金额佳估计数确认预计负债该企业败诉支出少金额支出发生时难确知
预计负债负债区负债特指两种义务指潜义务该义务存否确定须通未某事项发生发生予证实二指现时义务履行该义务导致济利益流出企业该义务金额计量负债作种特定现时义务表予确认原：该项义务导致济利益流出企业该项义务金额予计量

事项准中处涉性判断等准第次较确定出确定性程度量化标准（表）分析事项提供尺度　　
结果性
应概率区间
基确定
95％100％

50％等95％

5％等50％
极
0等5％

预计负债直接应着期理费营业外支出等费损失项目实际偿付时候付出资产销该负债项目
国〈事项准〉事项会计处理较典型体现现代会计注重数字公允表达文字充分披露两基点原准规定事项确认负债应资产负债表中单列项目反映会计报表附注中项预计负债形成原金额作相应披露确认负债关费支出应扣确认补偿金额利润表中费支出项目（营业费理费营业外支出等）合反映
负债披露基原极导致济利益流出企业负债般予披露某常发生企业财务状况营成果较影响负债导致济利益流出企业性极应予披露确保会计信息者获足够充分详细信息负债包括：已贴现商业承兑汇票形成负债未决诉讼仲裁形成负债单位提供债务担保形成负债关负债应披露容事项准求企业披露容：负债形成原负债预计产生财务影响（法预计应说明理）获补偿性
需特指出时充分披露未决诉讼仲裁形成负债信息会企业生产营造成重利影响事项准负债披露作例外规定涉未决诉讼仲裁情况果事项准求披露全部部分信息预期会企业造成重利影响企业需披露信息表明企业披露相关信息事项准规定种情况企业少应披露未决诉讼仲裁形成原

案例：企业杀手——担保成责

广东万家乐股份限公司营输变电设备燃气具生产销售拥万家乐 商标国燃气热水器行业唯家时拥中国驰名商标中国名牌称号双冠王
公司1998年1999年业绩较稳定2000年出现幅降股收益仅余4分2001年更报出惊亏损全年亏损978亿股亏损达17元市股票带ST帽子严重亏损什原造成该公司2001年财务数中找答案

表万家乐2001年利润表
单位：元
2001
营业务收入
1122820029
营业务成
747780864
营业务税金附加
5637198
营业务利润
369401967
业务利润
3634533
营业费
273628189
理费
286823426
财务费
104768789
营业利润
299452970
投资收益
8143650
补贴收入
995909
营业外收入
374447
营业外支出
719839465
利润总额
1009778429
税
397339
少数股东收益
29109355
净利润
978556713

资料源：根公司年度报告数整理

2001年损益表中出企业年确实遭遇较困难热水器市场竞争激烈等原营业利润项产生亏损更糟糕企业年列支7亿营业外支出数字营业亏损两倍2001年年度报告注释中公司解释巨额营业外支出原计提固定资产减值准备形资产减值准备外担保预计负债等中外担保形成预计负债286亿占营业外支出40接三亿预计负债万家乐1992年12月1999年9月期间原股东广东新力集团公司广东万家乐集团公司提供贷款担保致公司量资产遭法院查封冻结严重影响ST万家乐正常运作2001年末ST万家乐根述已审结判决公司承担连带责担保息等余额定例计提预计负债约27亿元直接减少年利润导致公司2001年巨额亏损重原

公司2001年财务报告附注中预计负债作较详细披露：
公司（含属子公司德特种变压器厂广东万家乐燃气具限公司广东万家乐集团财务限责公司）1992年12月1999年9月期间原股东广东新力集团广东万家乐集团公司提供贷款担保截止2001年12月31日尚担保息等余额RMB45374942867元（中金RMB24909384382元USD1539万元利息RMB4704741103元USD340861254元诉讼费201957727元）中40908155011元已诉讼审结公司应承担连带担保责担保清单：

序担保金余额
号债权银行币原币汇率RMB
1中国银行广东RMB585000000015850000000
省分行
2招商银行广州RMB180500000011805000000
分行五羊支行
3中国民生银行USD500000000827664138300000
广州分行
4中信实业银行USD200000000827661655320000
广州分行
5福建兴业银行USD10000000082766827660000
深圳分行
6中国工商银行USD10000000082766827660000
广州市南方支
行USD200000000827661655320000
7中国银行德RMB487238438214872384382
支行
8中国工商银行RMB200000000012000000000
广东省分行
德支行RMB107000000011070000000
9中国农业银行RMB230000000012300000000
德市支行
10广东发展银行RMB240000000012400000000
德分行RMB8300000001830000000
USD300000000827662482980000
11广东粤财信托

RMB141200000011412000000
投资公司
12中国银行RMB100000000011000000000
支行USD13900000827661150447400
13中国工商银行RMB5000000001500000000
广东省分行
德支行
14中国建设银行RMB1
德市支行
15中国农业银行RMB8700000001870000000

德市清晖支
行
合计 37647071782


序 担保利息余额
号币原币汇率RMB诉讼费等
1RMB539097520153909752052009000
2RMB490389996149038999611241600
3USD7756696582766641990742
4USD3530034782766292166852
5USD8879572827667349266614803527
6USD19646987827661626102535549400
45693034827663781829659566300
7RMB14319014871143190148734201200
8RMB346274125134627412521005400
RMB189323344118932334411237900
9RMB421366183142136618313365800
10RMB4394577911439457791
RMB1482983391148298339
USD11014500082766911626107
11RMB348200330134820033010671800
12RMB214985054121498505496000000
USD4362934982766361102670
13RMB1155000111550005246800
14RMB5327223

153272233459000
15RMB1289647111128964711
合计7525913358201957727

序
号涉诉情况案号款担保
担保


1已诉讼判决(1999)穗中法初广东新力广东万家
字第10281029号集团公司乐股份公司2已诉讼判决(2000)穗中法初
字第91号
3已诉讼判决（2001）穗中法执
字第00556号
（2000）穗中法证
执字第54号
4未涉诉
5已诉讼判决(2000)深中法调
初字第216号
6已诉讼判决（2001）穗中法德特种
初字第00265号变压器厂
已诉讼判决（2001）穗中法
初字第00266号
7已诉讼判决(2000)佛中法初广东万家
字第28号乐股份
限公司
8已诉讼判决(2000)佛中法初
字第424号
已诉讼判决德特种
变压器厂
9已诉讼判决(2001)佛中法初
字第42号
10已诉讼未判决（2001）佛中法广东万家
已诉讼未判决初字第682号乐股份
已诉讼未判决限公司
德特种
变压器厂
11已诉讼判决(2001粤法二终广东万
字第405号乐股份
限公司
12已诉讼判决(2001)佛中法初
未涉诉字第105号
13已诉讼判决(2000)佛中法初广东万家
字第512号乐燃气具
限公司
14
15未涉诉广东万家
乐集团财
务限责
公司

公司已诉讼审结应承担担保息等余额合计40908155011元根担保单位债务偿力素等进行分析清偿该负债需支出佳估计数原7028635708506元记入表预计负债科目剩余3012272446505元计入表外作公司负债揭示
外公司尚未涉诉讼根相关担保合承担连带保证责款息余额4466787856元计入表外作公司负债揭示

国公司中视担保风险负债转化现实负债计提预计负债吞噬量利润例子绝非仅统计截止2001年底深沪两市约170家市公司外担保均家担保金额超114亿元中市公司间互相担保占较例时家公司作担保35家左右170家公司中少五成公司担保金额超净资产20外担保期限逐渐趋长月延长三五年甚8年14年担保风险前表外责没损益表体现分析者忽略担保风险财务影响担保风险2001年开始凸现负债转化现实负债导致类公司2001年发生巨额亏损万家乐典型例子ST难兄难弟莱英达99亿元亏损中412亿元担保引起担保风险成2000年中国会计分析师关注领域

（十四）长期款

长期款指期限年款企业长期款般银行非银行金融机构金融企业会计制度中期限年贷款分中期贷款长期贷款中期贷款期限1年5年（含5年）长期贷款贷款期限5年（含5年）
期限年短期款相长期款利息率通常较高需支付较高利息外银行会款企业收取费实行周转信贷协定收取承诺费求款企业银行中保持补偿余额形成间接费等费会增加长期款成
长期款款期限较长款利率较高造成负债成较高外利息费处理会计分析中需着重考虑方面
款费确认应符合配原费确认基原短期款企业流动资金款费应期间收入配长期款专项长期资产购建期间款费发生长期资产形成直接相关需资化长期资产达预定状态资化程序终止款费直接计入费企业会计制度规定长期款利息费应权责发生制原求期预提计购建资产成直接计期财务费   


案例：高息款拖垮吉林化工
吉林化学工业股份限公司吉林化学工业公司进行重组1994年12月13日成立股份限公司营范围石油产品石化机化工产品合成橡胶化肥机化工产品生产销售提供相关产品服务作家老国企吉林化工建国历三发展阶段煤化工盐化工建成设计力250万吨炼油装置设计力115万吨乙烯装置乙烯装置获改造炼油力增加530万吨1993年集团公司开始建设30万吨乙烯工程设想解决时生产缺口需求增长投产公司乙烯年设计力增加30万吨达45万吨成乙烯生产商整乙烯工程总投资包括资化利息约民币72亿元中包括4亿美元外汇作项重技改工程乙烯工程建设企业带较负担工程马时国家投融资体制拨款改贷款公司乙烯工程需资金部分企业银行贷款 中部分30万吨乙烯建设42亿美元外币贷款（美元贷款）款期19972008年贷款利息沉重时年财务费高达10亿年高贷款利息达10财务费减少年5亿元1998年2001年累计财务费245亿元超期公司累计营业务利润半
沉重债务负担造成吉林化工极高资产负债率截止2002年中期公司资产负债率7546行业属明显偏高（期海石化4738扬子石化5 627齐鲁石化3821）公司长短期款合计约83亿元
产品价格降造成营业务利润减少更高额财务费营困境财务困境双重挤压吉林化工2000年度2001年度连续亏损分亏损879亿1803亿元2002年然法走出亏损境面着三年连续亏损暂停市风险


（十五）应付债券

债券济体筹集资金发行记载反映债权债务关系价证券企业发行债券称企业债券公司债券应付债券帐户核算会计体企业作发债体发行债券债券发行筹集长期资金期限通常年应付债券构成企业项长期负债长期债券股票公司筹较稳定长期资金途径相股票债券吸引方计算应税时债券利息作业务费收入中扣股票股利发行债券会分散者权益债券利息会形成明显财务杠杆作
然债券缺点明显企业必须定期支付利息期日偿金时间稍拖延债券持吼声会公司天花板掀掉公司会陷入迫清盘绝境然考虑样极端情况债券筹资成利息定期支付成利率表示企业发行债券利率通常年利率表示般固定变称票面利率名义利率债券发行企业实际负担利率（债券持实际获利率）称实际利率实际利率债券发行时市场利率金融市场风险期限发行债券类似贷资利率企业债券发行价格受期银行存款利率（相市场利率）影响较常会出现市场利率票面利率者说实际利率名义利率情况种情况债券发行企业高低市场利率票面利率支付债券利息高低债券面值价格出售债券票面利率高期银行存款利率时超债券票面价值价格发行称溢价发行溢价发行表明企业期付利息事先补偿果债券票面利率低期银行存款利率低债券票面价值价格发行称折价发行折价发行表明企业期少付利息预先投资者补偿果债券票面利率期银行存款利率致票面价值发行称面值发行企业会计制度规定债券溢价折价债券存续期间实际利率法直线法计提利息时摊销款费处理原处理
债券重衍生品种——转化债券种定条件转换公司股票债券转换公司债券发行转换股份前应般公司债券进行处理转换公司债券持行转换权利持债券转换股份资时应账面价值结转转换公司债券账面价值转换股份面值差额减支付现金余额作资公积处理
长期负债筹资方式相发行债券突出优点筹资象广市场种筹资方式成高风险限制条件利面债券筹资成体现利息率利息率高企业需支付较高负债成利息率低企业筹资成低利息率高低债券风险相关联发行债券企业会计分析着重考察企业风险水

案例：2002年江苏交通控股限公司企业债券发行公告中风险揭示

江苏交通控股限公司江苏省民政府直属国资产控股公司负责交通基础设施交通运输相关产业投资建设营理等业务
截止2002年6月30日该公司总资产23392亿元负债5423亿元实现营业务收入1139亿元利润总额675亿元净利润226亿元营活动现金流量净额744亿元
　　2002年12月公司发行总额15亿元民币期限15年企业债券票面年利率4．51％采取年付息次期利息金支付债券级AAA级国家开发银行提供条件撤消连带责保证
知道债券利率基准利率+通货膨胀附加率+变现力附加率+违约风险附加率+期风险附加率发债公司发行公告中相关风险作揭示：
1政策性风险
　　国家宏观济政策产业政策调整会影响公司营活动高速公路收费标准程度政府制定远期排利调价措施出台公司营环境业绩产生利影响性
　　2市场风险
　　公司营高速公路目前受区域运输方式(铁路水运航空方式)竞争公司营收入产生负面影响济周期变化会直接导致公路交通流量收费总量变化进公司营业绩造成定影响
　　3利率风险
　　期债券固定利率期限较长果中国民银行债券存续期限调银行存款利率期债券投资者实际收益水发生变化
　　4债券流动性风险
　　公司计划发行期结束申请期债券证券交易市增加期债券流动性公司保证期债券定够预期证券交易市保证期债券市交易流通量活跃性
　　5债券兑付风险
　　受提诸素影响公司未收益现金流预测发生定差异会期债券兑付产生定影响

（十七）长期应付款租赁

长期应付款指企业长期款应付债券外种长期应付款包括采补偿贸易方式引进国外设备价款应付融资租固定资产租赁费等通常情况补偿贸易方式引进国外设备融资租固定资产资产前款项支付采补偿贸易方式引进国外设备时企业先取设备设备投产生产产品偿该设备价款补偿贸易方式引进国外设备融资租固定资产尚未偿价款尚未支付租赁费前构成企业项长期负债
租赁作资产提供融资种融资方式国兴起时间算长发展快制造业航空业等高价值长期资产行业已较普遍运租赁业务身复杂性会计确认计量难直观理解方某行业财务报表言分析租赁会计处理租赁协议力关重会计分析力分析者判断企业否适租赁会计处理办法必须首先解租赁会计处理认真阅读租赁安排细节仔细预测租赁关现金流量透租赁销售法律形式交易实质
租赁准分营租赁融资租赁承租出租会计核算相关信息披露作出规定：
1关租赁分类
租赁指约定期间出租资产权承租获取租金协议租赁会计准规定承租出租应租赁开始日租赁分融资租赁营租赁中租赁开始日指起租日售租回交易指买卖支付第笔款项日融资租赁指实质转移资产权关全部风险报酬租赁权终转移转移营租赁指融资租赁外租赁
租赁准规定企业租赁进行分类时应根实质重形式原全面考虑租赁期届满时租赁资产权否转移承租承租否购买租赁资产选择权租赁期占租赁资产尚年限例等种素出认定融资租赁项标准：
　　（1）租赁期届满时租赁资产权转移承租
　　（2）承租购买租赁资产选择权订立购价预计远低行选择权时租赁资产公允价值租赁开始日合理确定承租会行种选择权优惠购买选择权指购买价象征性实种名义购买价般高5判断
　　（3）租赁期占租赁资产尚年限部分部分通常低75
（4）承租言租赁开始日低租赁付款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值出租言租赁开始日低租赁收款额现值相租赁开始日租赁资产原账面价值相指等90
条中两概念需解释：
a 低租赁付款额（相承租言） 应支付求支付种款项（含租金履约成）+ 承租关第三方担保资产余值
什会担保余值促承租谨慎租赁资产量减少出租风险租赁合求承租关第三方（关联公司供应商等）租赁资产余值进行担保承租言果担保独立第三方专业担保公司时担保余值针出租言
b 低租赁收款额 低租赁付款额 + 独立第三方担保余值
第三方出租资产余值作出担保表明租赁期满时够充分保证出租够实现确定金额应包括低租赁收款额中　
（5）租赁资产性质特殊果作较修整承租

　　2关融资租赁情况承租入会计处理
租赁会计准规定融资租赁承租通常应租赁开始日租赁资产原账面价值低租赁付款额现值两者中较低者作租入资产入账价值低租赁付款额作长期应付款入账价值两者差额确认未确认融资费规定国际会计准完全致国现行会计制度相较改进实质引入现值概念现值计算需知道折现率备选折现率出租含利率租赁合规定利率期银行款利率三种选择：
（1）出租含利率反映承租实际支付真实筹资成具实质性首选
（2）果承租知道出租含利率选合利率该利率双方接受反映承租实际负担利息水具备相关性够体现真实客观性
（3）果二者知采期银行款利率时期银行款利率合利率计算出低租赁付款额现值较常常租赁开始日租赁资产原账面价值相
承租付出租租金中包括金包括利息精确核算角度讲支付金应减少负债支付利息应定方法确认费
　　考虑国实际情况租赁准作特规定果租赁资产占企业资产总额例承租租赁开始日低租赁付款额记录租入资产长期应付款租赁业务般企业言毕竟属特殊业务出方便企业核算考虑企业种选择相关国际会计准求完全相
　　融资租入资产承租应视资产样进行核算会计突出体现租赁资产折旧计提租赁准规定承租应采应折旧资产相致折旧政策够合理确定租赁期届满时会取租赁资产权应租赁资产尚年限计提折旧法合理确定租赁期届满时够取租赁资产权应租赁期租赁资产尚年限两者中较短期间计提折旧
　　承租融资租赁信息披露方面相关国际会计准相国租赁准求披露容相简略租赁准求披露容：（1）类租入资产资产负债表日账面原值累计折旧账面净值（2）资产负债表日连续三会计年度年支付低租赁付款额年度支付低租赁付款额总额（3）未确认融资费余额（4）分摊未确认融资费采方法

　　3关融资租赁情况出租会计处理
出租言租出资产换项承租债权租赁开始日租赁债权确认十分重
租赁准规定租赁开始日出租应租赁开始日低租赁收款额作应收融资租赁款入账价值时记录未担保余值低租赁收款额未担保余值两项现值差额确认未实现融资收益未实现融资收益应租赁期期间进行分配确认期融资收入
未实现融资收益分配出租会计核算核心融资租赁实质出租承租提供贷款赚取收益出租应应收租赁款作投资服务补偿回报作金回收融资收入处理
　　考虑实务中存拖欠租金情况广泛征求意见基础租赁准规定超租金支付期未收租金应停止确认融资收入已确认融资收入应予回转表外核算等实际收租金时租金中含融资收入确认期收入租赁准规定出租应根承租财务营理情况租金逾期期限等素分析应收融资租赁款风险程度回收性应收融资租赁款减未实现融资收益差额部分合理计提坏账准备
　　出租应披露信息租赁准求出租披露三方面容：（1）资产负债表日连续三会计年度年收低租赁收款额年度收低租赁收款额总额（2）未实现融资收益余额（3）分摊未实现融资收益采方法求相关国际会计准求相容数量显相简略

案例：融资租赁——航空公司财务策略

飞机融资租赁直国航空公司通飞机采购方式谓融资租赁指国际避税设立家特定目公司作出租利认国商业银行境外担保购飞机境外抵押获取出口信贷国际商贷融资购买飞机飞机租赁航空公司租赁期结束飞机权转航空公司融资租赁方式租机够满足千万美元超十年期融资需求
2002年招股市海航空公司会计数反映航空业种财务特征
海航空公司事国国际区航空客货邮运输代理已开通136条营运航线通达国48中城市5国际城市
航空运输企业生产设备飞机截止2002年海航空公司25架飞机事民航空运输表飞机构成状况该公司波音系列飞机进行干线运营世界先进支线飞机CRJ200作支线运营飞机波音767飞机飞海北京广州深圳昆明成等力航线波音757营海省会城市航线波音737根具体情况进行调配25架飞机中6架外余运营飞机均采融资性租赁营性租赁两种方式取中9架采融资性租赁10架采营性租赁

飞机类型数量飞机营租赁融资租赁均座位数均机龄
B737700705212820
B757200703420095
B767300410326045
B737800312016405
CRJ20033005010
HAWKER8001100805
总计256109 42

公司1999年末2000年末2001末年2002年6月30日资产负债率分8947901390729059资产负债水较高行业特殊性决定航空运输企业资产飞机发动机许通融资租赁形式取采融资性租赁飞机需作固定资产列入财务报表中时确认相应负债融资租赁飞机司增加资积累利造成公司资产负债率偏高形成定财务风险积累

海航空公司融资租赁合重条款：
（1）1993年12月17日公司SAL93Limited签订融资租赁协议租赁架波音75726D飞机（航空器出厂序列号27152国籍标志登记标志B2833）该飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄677391104US＄8067175472004年需付款US＄830035247协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（2）1993年12月17日公司NNBHebeiLeaseCoLtdNNBShandongLeaseCoLtdNNBShanxiLeaseCoLtd签订融资租赁协议租赁架波音75726D飞机（航空器出厂序列号27183国籍标志登记标志B2834）该飞机租赁期限1993年9月20日起2003年12月17日止该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄294909939JPY17027681300US＄1204574574JPY197778408002003年付款结束融资租赁合履行完毕协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司

（3）1994年7月18日公司SAL94Limited签订融资租赁协议租赁架波音76736D飞机（航空器出厂序列号27309国籍标志登记标志B2563）根该融资租赁协议飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄748271618US＄7482716182004年需付款US＄1631122138协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（4）1994年8月24日公司SAL94Limited签订融资租赁协议租赁架波音757飞机（航空器出厂序列号27342国籍标志登记标志B2842）该飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄510939998US＄5109399982004年需付款US＄1042775369协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（5）1996年6月28日公司SAL95Limited签订融资租赁协议租赁架757200飞机（航空器出厂序列号27681国籍标志登记标志B2843）该飞机租赁期限11年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄602682052US＄6499302912004年需付款US＄2375300935协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（6）1998年1月17日公司SAL97ALimited签订融资租赁协议租赁架波音767300飞机（航空器出厂序列号27685国籍标志登记标志B2567）该飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄603094453US＄6418540012004年需付款US＄4870993057协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（7）1999年10月9日公司SAL99ALimited签订融资租赁协议租赁架波音767300飞机（航空器出厂序列号27941国籍标志登记标志B2570）根该融资租赁协议飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄469835786US＄5047641342004年需付款US＄5649608109协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司

（8）2000年5月22日公司SAL2000ALimited签订融资租赁协议租赁架波音737700飞机（航空器出厂序列号30168国籍标志登记标志B2577）根该融资租赁协议飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄224134745US＄18766727372004年需付款US＄3311641724协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司
（9）2000年5月22日公司SAL2000ALimited签订融资租赁协议租赁架波音737700飞机（航空器出厂序列号30167国籍标志登记标志B2913）根该融资租赁协议飞机租赁期限12年该合约定半年付款次2002年2003年分需付款US＄234603524US＄2539979862004年需付款US＄3206408359协议规定付款进度公司支付完毕笔款项融资租赁飞机息全部付清该架飞机权利义务公司产权属公司

资产负债表
编制单位：海航空股份限公司 金额单位：千元
资产
2001年12月30日
负债股东权益
2001年12月30日
流动资产合计
1003629
流动负债合计
1958138
固定资产原值
6352894
长期款
1352739
减：累计折旧
1663346
长期应付款
2382467
固定资产净值
4689548
长期负债合计
3735206
固定资产合计
5107716
负债合计
5693345
形资产资产
16729
股东权益合计
582602
资产总计
6275948
负债股东权益合计
6275948


（十八）专项应付款
专项应付款指企业接受国家拨具专门途拨款专项技术改造技术研究等源取款项企业会计制度规定企业收专项拨款作专项应付款处理拨款项目完成属应核销部分减专项应付款余部分转资公积



三财务困境债务重组

（）财务困境
财务技术讲财务困境指企业处营性现金流量足抵偿现负债状态然分析者财务困境词时指称含义通常会三层次企业现金流量足支付负债付现成表现预提利息应交税金等积欠二现金流量法支付期债务包括应付款项类款等三企业现资产负债匹配现财务实力法支撑度膨胀债务规模
财务困境济果果企业现资产价值足偿负债价值企业营现金流量足补偿现债务通常破产资产重组债务重组三种济行发生企业现资产价值足偿负债价值指资收益力绝低破产性极企业营现金流量足补偿现债务反映资流动力相低通系列非常行动出售资产资产置换缩减资支出增发新股申请撇帐债转股等企业免破产恢复企业持续营
解决企业财务困境通常通企业债务安排资产重组解决方面企业通实施资产重组股权置换解决息税前利润率低问题通恢复提升盈利力进行身造血积累资金逐步解决债务问题种解决策略处迫切需解决沉重债务负担企业说缓慢者企业通企业兼引入资金解决方面企业实施债务重组解决企业债务支付问题

（二）债务重组定义会计处理规
债务重组解决企业财务困境途径债务重组准债务重组定义债权债务达成协议法院裁决意债务修改债务条件事项
债务重组准规定债务重组样种方式：低债务账面价值现金清偿债务非现金资产清偿债务债务转资修改债务条件延长债务偿期限延长债务偿期限加收利息延长债务偿期限减少债务金债务利息等两种两种方式组合三种方式会计处理规：
1低应付债务账面价值现金清偿债务企业应应付债务账面余额记科目实际支付价款贷记银行存款科目差额贷记资公积——资公积科目
2非现金资产清偿债务分情况处理：
（1）企业短期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目短期投资已计提跌价准备记短期投资跌价准备科目短期投资账面余额贷记短期投资科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目短期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
（2）企业存货清偿债务应应付债务账面余额记科目该项存货已计提跌价准备记存货跌价准备科目存货账面余额贷记库存商品原材料等科目应交增值税销项税额贷记应交税金——应交增值税(销项税额)科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目存货账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
（3）企业固定资产清偿债务应固定资产账面价值记固定资产清理科目固定资产已提折旧记累计折旧科目该项固定资产已计提减值准备记固定资产减值准备科目固定资产原价贷记固定资产科目发生清理费记固定资产清理科目贷记银行存款等科目时应付债务账面余额记科目固定资产清理科目余额贷记固定资产清理科目差额记营业外支出——债务重组损失科目贷记资公积——资公积科目
（4）企业长期投资清偿债务应应付债务账面余额记科目该项长期投资已计提减值准备记长期投资减值准备科目长期投资账面余额贷记长期股权投资长期债权投资等科目应支付相关税费贷记银行存款应交税金等科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目长期投资账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
（5）企业形资产清偿债务应应付债务账面余额记科目该项形资产已计提减值准备记形资产减值准备科目形资产账面余额贷记形资产科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额记营业外支出——债务重组损失科目形资产账面价值应支付相关税费应付债务账面价值差额贷记资公积——资公积科目
（6）企业部分非现金资产部分现金资产抵偿债务应支付现金记科目贷记银行存款等科目债务账面价值减现金清偿部分金额作债务账面价值非现金资产抵偿债务部分述原进行会计处理
（7）企业非现金资产抵偿债务时债权支付部分现金应接受现金记入银行存款等科目债务账面价值加收现金金额抵偿债务非现金资产账面价值差额述原进行会计处理
3债务转资应应付债务账面余额记科目债权放弃债权享股权份额贷记实收资股科目差额贷记资公积——资（股）溢价科目
4修改债务条件进行债务重组修改负债条件未应付金额债务重组前应付债务账面价值应差额计入资公积记科目贷记资公积——资公积科目
5果修改债务条款涉支出应支出包括应付金额中支出实际发生时应减重组债务账面价值果未偿债务期间未满足债务重组协议规定支出条件支出没发生已记录支出分情况处理：债务重组协议规定支出金额期
（年季等）结算应结算期满时已确认属期未发生支出金额作资公积处理债务重组协议规定支出金额债务结清时计算应结清债务时未发生支出金额作资公积处理
6现金非现金资产债务转资修改债务条件等方式(混合重组方式)组合清偿某项债务企业应先支付现金转非现金资产账面价值债务转资减重组债务账面价值述原进行处理
7企业长期款划转出者需偿长期款直接转入资公积记科目贷记资公积——资公积科目


案例：东方资产理公司中国深圳外贸易（集团）公司实施政策性债转股纪实

中国深圳外贸易（集团）公司改革开放初期迅速发展成长起家集型饲养生产加工销售体外型综合贸易企业产业鲜明够事进出口贸易物业营房产开发物流运输等种济活动传统纯外贸进出口企业辉煌时候该集团拥二级企业100家三四级企业达300家员工数量12000余出口创汇直占深圳国企业般贸易出口15％连续18年居深圳市般贸易企业出口创汇第名
辉煌背历年盲目扩张投资失误1995年开始外贸集团营逐步陷入困境营效益低理费高导致银行利息期支付员工工资时发放企业理层感前未压力时着国家银根收缩银行贷款逐渐吃紧外贸集团常样获家银行信业务需外开证信证贴现流动资金贷款度呈现停滞状态1996年开始家银行营然外贸集团属企业陆续进行法收贷诉讼执行拍卖外贸集团公司资产偿银行债务1998年针外贸集团诉讼达高潮时间外贸集团陷入忧外患中营班子整日应付法院传票力掌营绝部分债权难收回债权回收率仅15％左右
摆脱营困境深圳外贸集团1998年起胆进行方面改革运作企业进行关停转减少理成时逐步进行营性裁员庞员工队伍高峰时12000减少20003年整顿外贸集团营逐步起色2000年该集团远洋出口额达12400万美元年实现净利润1521万元产品出口国家区达110扭转营滑利局面1999年2000年该集团缴纳种税费8252万元深圳市民政府评守法纳税户年国家外贸部确定全国100家重点联系出口企业
然逾期年未巨额银行贷款息始终压深圳外贸集团身中拖欠中国银行贷款息占766％银行债务犹利剑时刻悬外贸集团头解决银行债务问题改革难深入
2000年3月中国东方资产理公司接收债权
深圳外贸集团动东方资产理公司进行协商请求暂停诉讼拍卖认果味进行起诉拍卖外贸集团资产变现损失十分巨资产理公司理想时外贸集团提出债转股意见东方资产理公司认诉讼收回钱利国资产保全利国企业改革争取实施债转股双方利
然外贸集团财务状况令担忧集团银行贷款加资产理公司债权达15亿元财务负担极重量债务处法院强制执行果诉讼执行持续破产避免集团账面价值30％房产法股股票已抵押债权断遭起诉查封拍卖
实施债转股必须解决沉重债务负担否实施债转股企业转股难继续运营方面协商终外贸集团部属企业物业获减免应缴价优惠政策部分物业具备市流通增值时减免该集团历史开发房产项目应缴价果转股成功获市政府年定数量产业结构调整资金支持深圳外贸集团拥数万方米历史划拨获价减免优惠谈判程中东方资产理公司外贸集团诉讼活动作相应调整配合已进入评估拍卖程序部分执行案件关法院作说明暂时中止
政策性债转股够该企业享受方政府债转股企业关优惠政策企业脱困续发展实质性作意义国家贸委批准深圳外贸集团进行政策性债转股债务中中国东方资产理公司根国家关政策双方具体情况着减免部分转股部分保留收息债权部分资产变现偿债部分处置原作分门类处理：部分呆账贷款市政府文求深圳外贸集团承接外贸进出口企业债务息实施优惠减免属16家企业44笔债务部分进行诉讼解余纳入债转股列集团部贷款全部债转股目前正常营属企业部分债权进行债务重整东方资产理公司够收取息余债转股深圳外贸集团公司部分资产进行变卖物抵债偿部分息
通实施政策性债转股中国东方资产理公司利化解债权风险时仅成功保全国资产较债权正常收息时外贸集团成功化解债务风险基忧进行正常营银行贷款息逐步计划偿企业银行中信誉逐渐恢复







四者权益

者权益指者企业资产中享济利益重财务报表素代表股东出资定营体资源营收益求权者企业中拥权利反映权益持利益财务会计求权益进行必分类报告分类形式取决企业法律形式
独资企业整者权益通常表现数额代表业企业权独资企业业投入派款没什限制债权外没求权存业权益般需分类
合伙企业者权益性质类似独资企业合伙企业权益需合伙权益进行分类分记录投资增减
公司制企业股东债权间权益关系独资合伙企业复杂需更详细分类目更股东债权利益集团提供关预期济利益企业营理效率信息公司财务报告中者权益分类应提供关公司资源类信息
观念会计者权益认识济产权观念理形成种理说明者权益中代表性观念样：

1业权说
理早复式簿记作解释会计恒等式中资产 – 负债 业权益业居产权中心种理解释会计素资产业负债业义务业权益代表企业者拥企业净值收入业权益增加费业权益减少收入费形成净收益发放现金股利应视业资撤出留存收益业权益部分业权益说特适解释表现独资企业组织合伙企业产权关系
2体说
业权益持事务权利分类企业体存权全部权益概念确定体理认企业体身独立存甚具身格化企业者非企业存相
体说会计勾稽关系资产 负债 + 者权益根观念资产代表企业身拥控制资源负债企业身承担义务收入企业营成果费企业获收入消耗资源严格说持续营清算企业实现净收益视直接属股东利润分配部分属股东体说适公司制企业产权关系会计解释
3企业说
企业说概念体理更宽泛范围应尚未明确体理认企业单独济体权益持利益营企业理企业成社会组织众利益集团利益营广意义利益集团股东债权外包括职工顾客政府（征税）甚般性非确指社会公众理涵极广阔会计产权理
观念兴起公司理中现代公司社会责说密切关系社会影响公司义务考虑活动利益集团整社会影响会计角度意味着适报告责仅限股东债权应面许集团社会公众种观念债权利息职工薪金政府税收等利益流留存收益利润分配道视企业社会增值贡献


（）实收资

企业实收资指投资者企业章程合协议约定实际投入企业资国实行注册资制国家会计实收资更体现法律注册资含义作法律范畴注册资指企业设立时注册机关登记资公司法资公司三素反映着公司法权股权双重关系方面作公司法权客体公司资公司法进行营活动济支柱公司法独立外承担民事法律责财产基础债权保障方面作股权关系反映股东履行出资义务记录时行表决权分配权等股权集中体现股东间权利利益分配例关系

企业会计制度规定般企业实收资应规定核算：
    （1）投资者现金投入资应实际收者存入企业开户银行金额作实收资入账实际收者存入企业开户银行金额超该企业注册资中占份额部分计入资公积
    （2）投资者非现金资产投入资应投资方确认价值作实收资入账首次发行股票接受投资者投入形资产应该项形资产投资方账面价值入账
    （3）投资者投入外币合没约定汇率收出资额日汇率折合合约定汇率合约定汇率折合汇率产生折合差额作资公积处理
    （4）中外合作营企业关法律法规规定合作期间投资者投资已投资应单独核算资产负债表中作实收资减项单独反映
    股份限公司言实收资称股相关规定：
（1）公司股应核定股总额核定股份总额范围发行股票取公司发行股票应面值作股超面值发行取收入超面值部分作股溢价计入资公积
    （2）境外市公司境发行外资股公司确定民币股票面值核定股份总额积计算金额作股入账收股款日汇率折合民币金额民币计算股票面值总额差额作资公积处理

案例：名列2001年十济犯罪案件榜麦科特股东出资实

国注册资制度维护通验资实现验资分设立验资年检验资变更验资设立验资资确定原资法定原保障年检验资资维持资变原保障变更验资资变原保障作种制行验资面挑战股东出资实称中国2001年十济犯罪案件麦科特欺诈市案典型虚假出资案例
2000年7月21日麦科特光电股份限公司深圳证券交易发行股票8月7日市年11月中国证监会麦科特利润虚假问题立案调查调查结果表明该公司通伪造进口设备融资租赁合虚构固定资产9074万港元采伪造材料产品购销合虚开进出口发票伪造海关印章等手段虚构收入30118万港元虚构成20798万港元虚构利润9320万港元中1997年虚构利润4164万港元1998年虚构利润3825万港元1999年虚构利润1331万港元达市规模虚构利润9000万港元转实收资倒制会计证会计报表隐慝者意销毁法应保存会计证
案件发生弥补相关出资实问题方面麦科特公司董事会解决方案进行公告出资实发起股东实部分进行现金注资补足：
第条发起致意发起应麦科特光电补足出资承担连带责发起致意监部门认定麦科特光电出资实部分现金方式补足具体补足方式协议签订日起两(2)天麦科特光电第股东麦科特集团限公司相9074万港元等值民币现金注入麦科特光电补足发起麦科特光电出资实部分出资法定验资机构出具验证报告
第二条发起致意麦科特集团限公司注入麦科特光电相9074万港元等值民币现金资产监部门司法部门发起实际应承担补足出资责进行认定作出判决裁决麦科特集团限公司外发起该等认定裁决判决承担相应偿付麦科特集团限公司责监部门司法部门未发起实际应承担补足出资责进行认定作出判决裁决发起应监部门麦科特光电作出行政决定三(3)日未麦科特光电足额出资部分出资偿付麦科特集团限公司
第三条发起致意述麦科特集团限公司注入现金补足资外协议第二条述认定裁决判决终确认麦科特光电发起股东需承担资充实责发起应根协议第二条规定偿付麦科特集团限公司时应承担责份额继续承担资充实责
　第四条协议麦科特集团限公司外发起承诺保证麦科特集团限公司代履行惠州市科技投资限公司作麦科特光电发起应承担资充实义务麦科特集团限公司承担连带清偿责


（二）资公积

资公积帐户基功集出资出资关改变注册资数额出资间例关系资金源中典型股份公司溢价发行股票取股票者限责公司新投资加入时缴付资溢价着现代企业营活动资运作方式复杂化资公积帐户反映容越越企业净资产逻辑者权益体划分投资出资营活动积累两部分然实务中相金额者权益增长者出资源企业盈余积累特定会计处理程序引起没更合适会计帐户加反映条件统统入资公积项
企业会计制度规定资公积项目包括：
    （1）资(股)溢价指企业投资者投入资金超注册资中占份额部分
    （2）接受非现金资产捐赠准备指企业接受非现金资产捐赠增加资公积
    （3）接受现金捐赠指企业接受现金捐赠增加资公积
    （4）股权投资准备指企业投资单位长期股权投资采权益法核算时投资单位接受捐赠等原增加资公积企业持股例计算增加资公积
    （5）拨款转入指企业收国家拨入专门技术改造技术研究等拨款项目完成规定转入资公积部分企业应转入金额入账
    （6）外币资折算差额指企业接受外币投资采汇率产生资折算差额
（7）资公积指述项资公积外形成资公积资公积准备项目转入金额包括债权豁免债务

资公积股划分基法律规定资公积特作传统意义资公积形式——资溢价者股溢价说功实现法律基目标：
第保证公司股权关系明确
公司股权关系股份反映股东持股份享受权利承担义务股份作公司资基构成单位通常具等额特点着公司净资产价值者公司整体价值营程中发生变化股东特公司成立加入股东取股份实际支付价通常高股票面值果溢价部分计入股会提高特定股东持股份占公司全部股例方面继续保持股份单纯性方便计算股东持股份占企业全部股例方面充分反映企业净资产增长需特定账户集资溢价者股票溢价应公司财富增加正资公积账户基功
第二维系股东间公关系
公司溢价发行股份者求出资溢价出资般发生已设立公司增资扩股情形维系新老股东间公关系角度新加入股东索取股份溢价两原：
（1）公司增资扩股时投入资承担风险原始资承担风险样般说企业设立进入正常营性生产需程程中市场细微变化营决策稍失误企业淘汰出局种公司初创阶段风险原始股东投入资承担公司进入正常营阶段增资扩股时新加入股东承担风险较原始股东根风险收益等原求新加入股东支付股溢价公合理
（2）会计计量角度公司营段时间通常会保留盈余全体股东出资例者股份例享意味着原股东股份实际价值超股份面值新股东加入时取定例股份应支付较股份面值更价否会出现侵占者股东利益结果老股份账面价值般股代表净资产表示般情况股净资产作公司发行新股价格底线公合理
第三保护债权利益
公司法发展程资公积作股溢价载体直处求分红股东施加压力保护债权利益利公司法资公积途作出项限制：资公积派发股利表明企业意资公积代表资金发放股利公司资公积股样带资性质成公司利润分配限制
点公司法发展早期尤具显著意义时公司法确定分配利润方式较前两期公司净资产价值净资产公司全部资产扣负债余额中包括资溢价者股票溢价包括营活动实现利润资维持原形成初期法律限制净资产增值中派发股利减损股出资求股溢价进行分配会计实务中公司资划分股股溢价背重利益驱动股金额毕竟限特实行名义资制度国家股（准确说股份）意义明确股权关系非债权保护通建立资公积制度禁止资公积利润分配股限制基础进步缩公司净资产增值分配出份额
现代济生活中资公积派发限制仅利保护债权利益利企业身持续营资公积账户中积聚股溢价外项目资产评估增值投资等项目代表公司净资产价值账面增长没真正实现尚未企业带实际现金流入现金流现代企业血脉果允许企业资公积派发股利异饮鸩止渴迫企业营性资产变现进步减少企业创造未现金流力

资公积常见途转增资资公积分析预测企业利润分配政策非常价值般言单位注册资资公积金额越越进行转增应注意述资公积项目中非种资公积够转增资企业会计制度规定资（股）溢价接受现金捐赠拨款转入外币资折算差额资公积等五类资公积直接转增资
种准备类项目接受捐赠非现金资产准备股权投资准备资产评估增值准备等资公积增加价值确定采公允价值公允价值入帐价值确定性较明显出谨慎性原考虑国该类资公积项目列准备类相关资产处置该资公积价值实现转入资公积转增
资公积重意义弥补亏损资公积弥补亏损实产权做部结构调整通资公积帐户金额转入呈赤字未分配利润帐户帐面消亏损改善企业财务报表形象

案例：财产重估增值——琼民源真相种

海南民源现代农业发展股份限公司海南营热带种植业养殖业农副产品工业然资源综合开发科技研究第三产业开发房产开发营交通运输等琼民源A股1993年深圳市直业绩佳1995年公布年报中琼民源股收益足1厘年报公布日（1996年4月30日）股价仅3．65元1996年7月1日起琼民源股价 4．45元起步短短月股价已窜升 20元翻数倍某形手悉心玩琼民源成创造1996年中国股市神话中匹黑马
1997年1月22日琼民源公司率先公布1996年年报年报赫然显示：琼民源1996年实现利润57亿余元股收益0．867元净利润年增长1290．68倍时资公积金增加6．57亿元推出10送1转增2股分红方案年报公布琼民源股价涨 26元
慢高兴公司财务报表找找公司里赚钱里资公积进行转增

琼民源Ａ1995－1996年度会计数财务指标
资产负债表
96年度
95年度







货币资金(万元)
1643087
177749
应收帐款(万元)
1881372
1823256
应收款(万元)
3443045
631353
存货(万元)
278847
2047467
流动资产(万元)
7296381
4687665
固定资产(万元)
7032410
2274028
总资产(万元)
30900178
13857976
应付帐款(万元)
1547756
1698283
流动负债(万元)
4398159
2543384
负债合计(万元)
4576759
2721984
股(万元)
5595642
5595642
资公积(万元)
11035061
4461761
盈余公积(万元)
1078288
1078288
股东权益(万元)
22562208
11135992
少数股东权益(万元)
3761210


利润利润分配表
1996
1995
营业务收入(万元)
167799
36378
营业成(万元)
87381

营业务利润(万元)
3913
39689
业务利润(万元)
4411759

营业费(万元)


财务费(万元)
3659

理费(万元)
60836

营业利润(万元)
4415672

营业外收入(万元)
1013071

营业外支出(万元)
14975

投资收益(万元)
301504

补贴收入(万元)


利润总额(万元)
5709314
6721
净利润(万元)
4852917
3757
分配利润(万元)
376

未分配利润(万元)
4853217
300

重财务指标 1996年 1995年
股收益(元) 08673 0．0009
股净资产(元) 40321 25900
净资产收益率(％) 2151 003
股东权益率(％) 7302 8036
流动率 16590 18431
速动率 15956 10381

股资公积(元) 19721 07974
股盈余公积(元) 01927 01927
总资产利润率(％) 1571 003
数源：根公司年度报告数整理

公司1996年利润总额净利润分较1995年增长848倍1290倍种暴涨利润呢？公司解释投资北京战略决策获巨成功开启培育公司获高收益新利润增长点公司稳健持续获利润保证法院调查中知道5．7亿利润总额中5．4亿虚构出琼民源公司未取土权情况通关联企业（香港冠联置业）公司签订未国家关部门批准合作建房权益转等效合编造
更重企业年提出公积金转增资分配方案公司期资公积金新增6．57亿源什呢？调查琼民源期增加资公积金系属家子公司企业进行重组资产民源厦工程项目部分房产农业合作开发合作土等未报国资产理局国家土理局立项情况通资产评估增值计入财务报表致
中北京民源厦东例十二层写字楼7400万元民币升值3．01亿元民币970停车场位 l862万元民币升值1．75亿元民币民源海南公司海南澄迈县美亭乡龙坡理区龙腰村等6然村合作开发合作土属砌块厂工业厂房占军队生产基未办理土权户手续4300余亩土重组公司资产等评估价值民币2．74亿元计虚假增加资公积金民币6．57亿元进评估虚增资公积金数额调整关帐目编制关财务报表



三留存收益
留存收益利润分配程形成指企业历年实现利润中提取形成留存企业部积累留存收益源企业生产营活动中实现净利润实收资资公积区实收资资公积源企业资投入留存收益源企业资增值
留存收益提取企业项济行基法律法规求企业实现利润需留存部分企业部方面满足企业维持扩生产营活动资金需保持提高企业获利力方面保证企业足够资金弥补年度出现亏损保证企业足够资金偿债务保护债权权益
留存收益包括盈余公积未分配利润两类具体容：
    （1）法定盈余公积指企业规定例净利润中提取盈余公积
    （2）意盈余公积指企业股东会类似机构批准规定例净利润中提取盈余公积
（3）法定公益金指企业规定例净利润中提取职工集体福利设施公益金
（4）未分配利润属未确定途留存收益企业实现净利润弥补亏损提取盈余公积投资者分配利润留存企业历年结存利润
    国外商投资企业相关法律法规规定该类企业盈余公积包括容企业包括：
    （1）储备基金指法律行政法规规定净利润中提取批准弥补亏损增加资储备基金
    （2）企业发展基金指法律行政法规规定净利润中提取企业生产发展批准增加资企业发展基金
（3）利润投资指中外合作营企业规定合作期间利润投资者投资

留存收益济途三种：
1弥补亏损根企业会计制度关法规规定企业发生亏损发生亏损五年实现税前利润弥补发生亏损五年足弥补应实现税利润弥补通常企业发生亏损税利润足弥补亏损盈余公积弥补
2转增资企业提取盈余公积累计较时盈余公积转增资盈余公积转增资留存盈余公积少注册资25
3发放现金股利利润特定情况企业累积盈余公积较未分配利润较少时维护企业形象投资者合理回报符合规定条件企业盈余公积分派现金关利润分配更深入分析利润利润分配章中讲解



五收    入

（）收济特征

收入企业销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中形成济利益总流入包括销售商品收入劳务收入利息收入费收入租金收入股利收入等包括第三方客户代收款项
常性持续性导致企业财富增加收入济特征评估企业价值基评价企业价值增值途径项工作必须收入分析基础收入模式分析企业会计分析重容收入会计分析两方面展开分析收入形成模式探究盈利模式稳定性扩展性企业未济利益流入态势作出分析二分析收入确认条件尤收入确认时间区间根会计分期假设收入会计期间直接增加该期间股东价值收入实现会计期间分析者十分关注问题

（二）收确认

特定会计期间否项济利益认定收入背种逻辑容期间收入进行确认利益攸关事征收税金税务会计收入确认法投资者列示财务信息财务会计致收入分析基础收入容时间分析需心体会安排利益差
收入进行容确认指根济交易者济事项容判断企业项交易中增加济利益否应认定笔收入
谓时间确认指引起收入济业务发生时间企业收现金时间致时时间确认记录收入
容确认某种济利益性质判断判断企业获项济利益否属收入决定某类济利益流入否应报告收入时间确认般涉济利益性质争议确定笔收入什时间计入会计帐簿
情况收入容确认时间确认分收入素会计分期假设者权益营活动增长种阶段性报告实践中带利益增长交易长报告收入会计期间发生确认收入非交易性质者财富增加收入属性相背仅仅确认时间先问题意义说收入容确认时间确认划分相
收入时间确认分期财务报告系统中关键问题时会计理实务中难题济学观点生产营活动引起股东价值增值持续断程家企业营业收入总截报告期止切活动作结果包括前年度开始产品设计者持续性广告宣传时年销售活动必续年度营业收入产生深刻影响收入确认基贯彻权责发生制原权利义务发生时间款项实际流动时间作收入者费确认时间计量角度发现较稳妥做法企业赚取收入应根某时刻收现金货币等价物计量样收入计量核实基础会计确立收入实现原收入实现指出售资产换取现金者收取现金求条件已成商品劳务提供者说仅权利已实际发生权利相伴现金流入合理确定时够确认收入
收入实现原包括两素：
1收入已通履行相关义务赚赚收入标志企业完成取营业收入代表利益必须完成行果企业项交易中尚未开始履行义务方预先支付现金项收入没赚已实现收入计入期损益表预收现金视企业负债
2收入代表济利益已实现者实现企业会计准——收入点表述成交易相关济利益够流入企业企业通销售产品者提供劳务获现金获现金求权（指票）时视收入已实现收入者持关资产极转换金额确定现金时收入实现果项收入实现性存着相程度确定性确认收入例赊销情形买方取货物尚未付款时出现较严重支付困难样情况卖方应谨慎笔销售业务记录入销售收入帐户


（三）商品销售收入

某种意义物质文明商品极丰富构成现代社会中商品买卖疑常见济活动观察部分企业商品销售作收入源抽象企业销售商品获取收入销售商品差异决定企业收入确认存差
国企业会计准——收入企业会计制度求企业商品销售收入确认应满足般原：
（1）企业已商品权风险报酬转移买方
（2）企业没保留通常权相联系继续理权没已售出商品实施控制
（3）交易相关济利益够流入企业
（4）相关收入成够计量
四条基原出中蕴涵着强烈济实质重法律形式会计新思维风险—报酬转移原1993年企业会计准求企业应发出商品提供劳务时收讫价款者取索取价款时确认营业收入实际权转移原实际济活动中风险报酬转移权转移通常致致常法律权转移时间列种情形：（1）物交付转移零售环节商品销售情形（2）权证转移转移（3）着特定法律程序完成转移房屋产权需房屋产权登记完成方转移（4）特定合条款确定时间转移情形权转移通常意味着风险报酬转移特殊销售安排者商业惯例中风险报酬素权分离开商品已交付风险报酬未转移者商品尚未交付风险报酬已转移者商品交付卖方然商品具控制权等等情形难机械套权转移标准企业会计制度确立风险—报酬转移原更具科学性

1商品权风险报酬转移伴着权证转移实物交付转移
数商品交易样模式进行卖方买方交付商品该商品关风险报酬均转移买方买方时卖方支付价取商品权种情况卖方企业交易行完成确认商品销售收入结转商品成种收入确认模式传统具备相强稳定性报表收入性高

2商品交付先风险报酬转移
情况企业已商品权证实物交付买方商品权风险报酬未转移表现双方销售合中规定特殊安排卖方企业定条件保留商品权风险报酬：
（1）企业销售商品质量品种规格等方面符合合相关条款求尚未进行适弥补保留相关责接受货物退回等责未解前企业应确认收入
实践中退货期未满确认收入甚销售合签订确认收入企业提前确认收入常见途径市公司操利润案件属种情形
（2）企业销售商品收入否够取受买方否定时间该商品售出制约实际代销者寄售情形特点受托方代理商委托方商品发出权未转移受托方权风险报酬委托方受托方关受托方商品售出商品权风险报酬转移出委托方代销方式委托方应受托方售出商品收买方提供代销清单时确认收入
（3）企业尚未完成售出商品安装检验工作项安装检验务销售合重组成部分种情形卖方售出商品安装检验工作完成未发现商品瑕疵确认收入

（4）商品已交付款项分期收回销售模式分期收款销售模式广泛运房产汽车重型设备等单位价值较收款期较长商品销售分期收款销售安排中合般规定买方合订立者交货时支付部分货款余款日分期支付种情况企业合约定收款日期分期确认收入时商品全部销售成全部销售收入率计算出期应结转销售成


3商品实物交付晚商品权风险报酬转移
方面典型例子国际贸易中采FOBCIF等交货条件进行销售FOBCIF等交货条件货物风险卖方口岸越船舷时转移时间通常早买方收货物时间者收提单代表权时间国际货物买卖般伴着信证付款条件卖方收款较保障情形卖方风险报酬转移时间早商品实物交付日子确认销售收入
例子交款提货销售交款提货指买方已根买方开出发票账单支付货款取卖方开出提货单种情形买方支付完货款取提货单认该商品权已转移卖方应确认收入

4售回购售回租
售回购般情况应确认收入果卖方回购选择权回购价回购日市场价基础确定回购性情况售出商品时确认收入实现
售回租指企业销售商品时销售方意日租回售商品果售租回形成项融资租赁售价资产帐面价值间差额应单独设置递延收益科目核算该项租赁资产折旧进度进行分摊作折旧费调整果售租回形成项营租赁售价资产帐面价值间差额通递延收益科目核算租赁期租金支付例分摊

5非货币性交易
非货币性交易中收入确认问题国会计规中演变程2000年企业会计准——非货币性交易公布非货币性交易中否收入产生界限划定否导致交易双方持资产目变化果双方交换资产持目发生变化（售非售资产间变化）盈利程已完成交易双方原货物价值通交换程实现应作销售处理换出货物公允价值计量销售收入换入货物价值
修订非货币性交易准会计规整更改新制度规定进行非货币性交易核算时项资产换入项资产者项资产时换入项资产者时项资产换入项资产者项资产换入项资产均换出资产帐面价值加应支付相关税费作换入资产入帐价值换出资产帐面价值相关税费作换入资产入帐价值交易会带资产价值量变化没收入产生


6现金折扣商业折扣
商品销售相关折扣两类现金折扣二商业折扣现金折扣发生企业赊销方式销售商品提供劳务交易中卖方鼓励买方企业规定期限付款债务提供债务扣国会计惯例现金折扣理解鼓励客户提早付款予济利益折扣实际发生时发生期作财务费处理商业折扣指企业促销商品价格予扣量优包含会计思想反映会计处理商业折扣发生销售时现金折扣样发生销售收入确认企业确认收入时确认收入额应扣商业折扣金额

案例：企鹅出版公司现金折扣会计舞弊案
企鹅出版公司采信销售方式销售公司产品该公司声明规定信期提前付款客户公司销售价格予10折扣会计记帐规确认销售收入时企业帐目反映贷方销售总金额计算应收帐款项目购买者价格10折扣时候企业方应收帐款90计入现金时剩10计财务费10财务费支出会减少终企业报表中净利润
企鹅出版公司没样标准记帐规记帐信期客户提前付款处理原设定销售价格90计算销售总额记入现金时贷方数字销应收帐款10现金折扣作费处理企鹅出版公司通种手段简单应收帐款中作出保留增加公司利润
单消费者角度10现金折扣数字企鹅出版公司长达六年时间中利方法保留应收帐款（时财务费）达163亿美元企鹅出版公司集团公司Person公司决定企鹅公司新购进Putnam Berkley出版社合时隐藏财务费发现终导致公司迫进行破产清算

（四）提供劳务收入
提供劳务方式取收入行业建筑安装业投资银行业娱乐服务业等企业会计准——收入提供劳务确认收入时间应根劳务完成时间交易结果合理估计定会计年度开始完成劳务应完成劳务时确认收入确认金额合协议总金额劳务开始完成分属会计年度提供劳务交易结果够估计情况企业应资产负债表日完工百分法确认相关劳务收入
提供劳务交易结果否估计条件进行判断时满足条件交易结果够估计：
（１）劳务总收入总成够计量合总收入般根双方签订合协议注明交易总额确定着劳务断提供会根实际情况增加减少交易总金额应时调整合总收入
（２）交易相关济利益够流入企业交易相关济利益够流入企业时确认收入企业接受劳务者交历史验等方面进行判断种济利益流入确定程度
（３）劳务完成程度够确定劳务完成程度测定专业技术般采确定已完工作业已提供劳务占应提供劳务总量例已发生成占估计总成例等方法予确定
果提供劳务结果估计方面表明法准确计量收入方面表明法准确计量费果种情形少计费形成利润会误导会计信息果确认收入时相金额确认劳务成避免形成会计利润数极端情况果预计已发生劳务成根劳务接受方补偿提供劳务方应确认收入已发生成应确认期费企业应资产负债表日收入分情况予确认计量：

案例：国嘉实业软件开发收入确认问题受证监会处罚

1998年11月中国证监会认定海国嘉实业股份限公司1997年年度财务报告中笔软件销售收入确认违反企业会计准禁止证券欺诈行暂行办法关规定决定国嘉实业处罚款50万元国嘉实业董事长王英玲处警告
国嘉实业海证券交易市公司事光电类科技产品开发销售公司变化发生1997年半年两次股权转北京德实业公司美国USIII公司分成公司新第二股东年度财务数中出1997年公司业绩幅增长实现利润总额5733万元净利润4489万元股收益052元推出10送32股转增66股分配方案

单位：元
97年
96年
95年
1营业务收入
49070395103
2773736583
1290177253
2净利润
4488672719
84718918
300378496
3总资产
59259150135
34555500854
36196455728
4股东权益
22795662604
15916487368
15607739256
5股收益
052
001
004
6股净资产
263
202
218
7净资产收益率
1969％
053％
190％


国嘉实业1997年带巨额利润子公司国软科技该年11月成公司第股东北京德实业公司12月装入股份公司中
1997年12月20日 国嘉实业德(集团)限公司签订股权置换协议公司持海国嘉发展公司80％股权作价241967万元锡锡兴钢铁股份限公司1211％股权作价474529万元德(集团)限公司持北京国软科技限公司80％股权作价716496万元进行置换公司享国软科技权益1997年12月4日起计德集团享锡兴钢铁国嘉发展权益1997年10月31日起计次交易涉金额总计716496万元该协议已获双方董事会批准生效公司聘请邯郸会计师事务海国嘉发展公司北京国软科技限公司资产负债净资产进行评估评估结果
海国嘉发展公司 总资产942818万元负债640360万元净资产302458万元
北京国软科技限公司 总资产895627万元负债0万元净资产895627万元

摘：国嘉实业1997年年度报告

国软科技营电子商务数库软件开发饲料线交易网络1997年12月4日登记注册1997年计完成营业务收入45420万元税净利润613027万元中
1电子商务数库软件开发销售营业收入9600万元营业利润6100万元
2饲料线交易网络营业收入35820万元营业利润6611万元

证监会认定虚假确认收入国软科技事电子商务数库软件开发销售实现营业收入9600万该交易国软科技某化工品公司销售软件产品某化工品公司1997年12月31日支付9600万元计入年收入某化工品公司开具软件销售发票时1997年12月24日美国IMS－NETCORP购买供开发软件硬件计3189万元北京康茂国际网络系统限公司签订工费包干协议书支付包干工费计311万元两笔费合计3500万元记入1997年度销售成
截止1997年12月31日国软科技销售软件产品开始开发1997年收入准没发布根收入确认基原认定国软科技尚未完全履行合约定义务商品权没转移情况提前确认收入1999年开始实施企业会计准——收入规定软件类企业客户开发软件收入应资产负债表日根开发完工程度确认收入根规国软科技1997年确认电子商务数库软件开发销售实现营业收入0



（五）建造合收入

建造工程通常长期合工程建设周期年造价较高建造房屋道路桥梁水坝等建筑物船舶飞机型机械设备等质说建造工程劳务提供性质相活动适提供劳务收入确认般规建造工程中劳务特殊性复杂性国际会计准国会计准建造工程般劳务提供分开适专门会计准企业会计准——建造合
工程价款确定方式建造合体分固定造价合成加成合两类
固定造价合指固定合价固定单价确定工程价款合成加成合指建造合规定方式议定成基础加该成定例定额费确定工程价款合
建造合收入确定核心时间问题建造合结果够估计时应资产负债表日根完工百分法确认期合收入费反映期已完工部分合收入费利润
准确适完工百分法关键确定合完工进度企业会计准——建造合规定确定合完工进度三种方法企业会计准——收入规定长期劳务合确认完工程度方法相适优先序建造工程中常方法耗成例法根累计实际发生合成占合预计总成例确定完工程度次合工作量法根已完成合工作量占合预计总工作量例确定该方法适合工作量容易确定建造合道路工程土石方挖掘砌筑工程等已完合工作测量法该方法法根述两种方法确定合完工进度时采种特殊技术测量方法适特殊建造合水施工工程等种技术测量建造承包商行意测定应专业员现场进行科学测定

案例：海油工程海建工隧道股份中铁二局建造合确认方法

海油工程海建工隧道股份中铁二局市公司中较典型工程类企业收入确认均适企业会计准——建造合
海油工程提供海洋陆油气田开发工程配套设施设计建造设备安装海构筑物安装连接调试海底线铺设海油气田设施检验维修等服务国唯家集设计建造安装体型海洋石油工程总承包企业亚太区具工程建造总承包力公司
公司采完工百分法确认合收入费具体确认条件：合总收入够计量合相关济利益够流入公司资产负债表日合完工进度未完成合尚需发生成够确定未完成合已发生合成够清楚区分计量满足四项条件时确认营业收入实现公司采累计实际发生合成占合预计总成例确定完工进度公司根预算实际执行情况合变更实际支出预算数较差异时调整合预计总成

海建工营业务范围类建设工程总承包设计施工等中国建筑行业较具竞争优势年承建国批标志性建筑项目海市超100米建筑中80该公司承建
该公司工程结算收入确认原：
公司附属子公司建造合结果够估计（合总收入已发生成够计量相关济收益收）时决算日完工百分法确认收入实现合完工进度已完成工作量占预计总工作量例确定
建造合结果估计时公司附属子公司决算日已发生预计够收回成金额确认收入已发生成计入年损益
果预计合总成超出合总收入公司附属子公司预计损失立计入年损益
般言工程合约完成公司附属子公司合约定予客户质量保证考虑工程价款结算风险确认工程结算收入时提列结算质量风险保证金准备

隧道股份营领域隧道市政建筑公路桥梁交通消防桩基础墙工程甲级市政公（城市排水道路桥梁隧道公交通等）工程设计工程总承包该公司业尤软土层隧道建造方面具备明显优势成功完成海市隧道施工项目
隧道股份工程结算收入核算规：会计年度完成建造合完成时确认合收入实现开工完工日期分属会计年度建造合果建造合结果够估计资产负债表日完工百分法确认合收入实现


中铁二局营范围类工业源交通民等工程项目施工承包2001年公司施工青藏铁路昆铁路等铁路工程全国铁路建筑行业市场占率49具备定优势
该公司建造合确认规：
建造合结果够估计时根完工百分法资产负债表日确认合收入费
完工百分指根合完工进度确认收入费方法根种方法合收入应达完工进度发生合成相配反映期已完工部分合收入费利润
公司选列方法确定合完工进度：
①累计实际发生合成占合预计总成例
②已完合工作测量
公司采第种方法确定合完工进度法根第种方法确定合完工进度时采第二种方法

（四）渡资产权
 
权渡资产带收益渡方享资产资金房屋设备商标专利专营权软件版权等收入分利息收入费收入两类
企业会计准——收入企业会计制度求渡资产权取收入应遵循样确认原：
（1）交易相关济利益够流入企业
（2）收入金额够计量
收入实现原构成件两条件描述代表收入济利益实现销售商品取收入确认原处缺少收入已赚取条件资产获收入赚取程通常时间流逝基础会计类型收入确认称生产期间确认收入时间流逝代表顾客者客户价索取求权增长客户付款力没疑问确认收入
实践中确认计量渡资产权收入般合协议规定收费时间计费方法进行收入形式确认方法利息收入应结息日发放贷款金存续期间适利率计算确认合协议规定费次支付提供续服务应收取费时点确认需提供续服务应合协议规定效期间分期确认收入合规定分期支付费应合规定收款时间金额合规定收费方法计算金额分期确认收入

案例：银行利息收入确认会计政策变更

银行利息收入确认权责发生制办法结息日发放贷款金期间协议利率计算果贷款已逾期部分已逾期贷款利息收入确认较困难2000年前国商业银行逾期贷款利息收入确认规逾期满1年贷款应收利息权责发生制计入期损益逾期满1年超1年未贷款应收利息收付实现制计入期损益
家市银行2001年度报告中均披露会计政策变更逾期贷款产生利息权责发生制计入财务报表标准提高根中国财政部财金[2001]25号文财政部关调整金融企业应收利息核算办法通知财会字[2000]20号文公开发行证券商业银行关业务会计处理补充规定求2000年1月1日起发放贷款期（含展期）90天尚未收回者贷款应收利息结息日起逾期90天(含90天)未收回该贷款转停止计息贷款计提利息停止计入期损益作资产负债表外项目核算已计提应收贷款利息贷款期90天未收者应收利息逾期90天未收减原已计入损益利息收入转作资产负债表外项目核算应收未收利息复利计入损益样作资产负债表外项目核算资产负债表外核算应收贷款利息实际收时确认收期利息收入


六费

会计说费时候定概念——成——放起分析费指企业销售商品提供劳务等日常活动发生济利益流出成指企业生产产品提供劳务发生种耗费二者济利益流出概念应收入表达济利益流入会计实务成通常产品相联系特定象特定目发生耗费象化耗费例企业生产中生产出特定产品发生原材料工等耗费通定方法象化入产品形成成发生广告支出等法确定种产品发生计费
报表钩稽关系费应帐户两类资产表示资产减少二负债表示负债增加直接资产帐户应费表示企业生产营程中资源耗费企业进行生产营活动企业盈利程必然相应发生定费工业企业生产程中消耗原材料燃料动力发生机器设备折旧费修理费现金支付工工资项生产理费等根钩稽关系出费实资产转化形式费负债钩稽关系表现费增加负债增加增加负债未期间然资产放弃代价


（）费确认

会计重目盈余计量核心方法收入费进行配二者差额利润特定会计期间确认计量期费企业利润水影响收入相较费产生企业身营活动中确认没收入客观充分时费发生具强延续性期间分配费会计难题费确认会计员观判断赖较收入确认更甚避免导致利润数确定性
费确认致容时间两角度进行费容确认指支出作费作种费涉资产费划分费时间确认指项费应属会计期间会计费视资产转化形式划分资产费涉资产转化否已发生定性判断涉否构成需期确认费判断具体运中权责发生制配原费确认时间问题作出分析
权责发生制原求权利义务发生时间确认费权责发生标准期收入者济利益取衡量现金流出否实际发生取期收入耗费资源者承担责必须作期费加确认者预提相反期支付应期收入负担费应予递延定标准分摊计入期
配原求确定定会计期间利润时应收入取收入发生全部费进行配合较费时间确认言配原强调收入相关性确认费否期发生配原费确认理想方法特定收入果联系收入取时间作相关成费发生时间例笔销售收入会计期间发生已销售商品销售成销售员工资销售商品负担营业税消费税等销售税金城市维护建设税教育费等附加义务会计期间确认果销售收入尚期确认测相关商品者产品成费期确认
长期建筑合中果工程项目施工企业采全部完工法确认营业收入建筑工程尚未全部完工时该企业确认营业收入相联系建筑程中发生种耗费质属费会计确认暂记适资产账户工程项目建成交付关工程收入确认累计已发生项耗费相应资产账户转移费账户工程收入相配者果该企业采完工百分法处理营业收入完工进度确认工程收入时企业发生项耗费收入确认例例确认期费期工程收入相配合
某项费期收入间存直接果关系特定费确实收入实现作出贡献情形会计实务处理原：第果够找出合理系统分配方法确认费该方法进行确认例固定资产折旧通常固定资产服务年限均匀计提称直线法第二果难发现合理系统分配方法便利会计处理角度时兼顾谨慎性原求支出发生时直接确认费例广告费企业品牌效应影响服务企业长期收入赚取程难广告费收入间建立合理应关系广告费般发生时直接确认费
企业生产营程中发生量费收入间存直接果联现行会计理没建立种费系统合理分配方法理缺乏识避免会计实务产生影响配会计程序中公认具相重性技术层面配方法精确费确认更体现种观性极强判断活动





（二）营业费
营业费指企业销售商品程中发生费包括企业销售商品程中发生运输费装卸费包装费保险费展览费广告费销售企业商品专设销售机构(含销售网点售服务网点等)职工工资福利费类似工资性质费业务费等营费商品流通企业购买商品程中发生进货费包括
营业费实现销售收入必付出营业费广告费销售机构职工工资福利等固定性质费营业费占营业务收入例较高企业盈亏衡点较高营风险较

1运输装卸费
运输装卸费发生采购销售环节国会计核算采购费区商品销企业制造企业适规商品销企业商品采购阶段发生采购费作项单独期间费处理制造业企业采购原材料燃料低值易耗品等发生采购费直接计存货成销售中发生运输装卸费言般纳入营业费核算

案例：唐钢股份运费结算方式变化造成销售费幅变化
唐钢股份位河北省唐山市目前产品型材线材焊等建筑行业型工程建设该公司2001年生产程中消耗约623万吨铁矿石231万吨焦炭辅料生产钢材374万吨销售区域集中京津唐东部海区原材料产品均需通京山京秦秦等铁路京唐港天津港秦皇岛港口等港口公路运输
公司1999—2001年利润表相关项目中出1999年营业费占营收入占1362000年突然增加312001年恢复1稍水巨幅营业费占变化产生？原运输费结算方式变化导致营业费占幅波动2000年前该公司船运费结算采代垫代收方式部分金额进入公司报表系统2000年公司种结算方式改船运费入销售收入时计入营业费造成年营业费较1999年增加176倍公司实行新政策显然出现问题运费计入销售收入作价外费计入增值税税基增加税负2001年6月开始公司船运费改回代垫代收方式结算2001年营业费降年43％


1999
2000
2001
营业务收入
5726211024
6946615674
8083244254
营业务成
4709471568
5488824637
6579583557
营业务税金附加
40037909
48118676
61315008
营业务利润
976701547
1397375101
1442345689
营业费
77991308
215427093
93246326
占收入重
136
310
115
理费
205138823
363496949
397780238
财务费
120346706
121058295
131799268
营业利润
587646658
712548616
828170017



2广告费
广告费塑造企业产品形象投入保健品房产汽车电器化妆品等行业言广告费投入构筑企业竞争力重素会计分析言广告费支出进入类会计帐户非常重传统会计观念认广告支出定程度未收益关额广告费采摊销方法广告费济实质出发类费支出否未期间收益流入相关程度相关性较难确定企业会计制度规定期间费应发生时直接计入期损益企业扩产品劳务影响种媒体作广告宣传发生广告费应相关广告见诸媒体时作期间费直接计入期营业费预提摊

案例：广告费核算济果

广告费核算济果避免财务报表造成压力
生产影碟机手机厦新电子1998年会计政策额广告费支出采分三年摊销1998年中期报告中6000万元广告费列入长期摊费中期股收益达072元

表1998年中期广告费明细：
项目期初数 期增加 期摊销 期末数
广告费38286848  61474834 28760459 1001223

会计处理引起证券市场非议该公司召开会议认中期报告中广告费分期摊销作法公司未营期承担定压力增强公司持续发展劲决定采取必措施：修订控股公司——厦新电子限公司签订注册商标许合增加规定1998年7月1日起厦新’Amoisonic’等商标拥者厦新电子限公司承担关商标广告宣传费公司负责产品销售广告费计入期费98年7月1日起公司中央电视台签订广告合转厦新电子限公司负责履行
厦新电子股份公司1998年采取广告费中部分——商标广告费分摊会计政策报表压力原转全数股东承担会计政策问题转变成关联交易范畴问题求会计分析注重分析评价会计政策济果



(三)理费

理费指企业组织理企业生产营发生支出包括企业董事会行政理部门企业营理中发生者应企业统负担公司费(包括行政理部门职工工资修理费物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费等)工会费业保险费劳动保险费董事会费聘请中介机构费咨询费(含顾问费)诉讼费业务招费房产税车船税土税印花税技术转费矿产资源补偿费形资产摊销职工教育费研究开发费排污费存货盘亏盘盈(包括应计入营业外支出存货损失)计提坏账准备存货跌价准备等
理费集费项目较庞杂费容公司费业务招费等企业规模营环境较稳定情况般保持稳定排公司出利润操控目造成某费项目异动会计分析应识变化
费项目受资产质量影响坏帐准备存货跌价准备等直接计入理费应收帐款存货等资产质量理费着直接影响
费企业战略关典型研究开发费研究开发费国企业会计准——形资产中发生时直接计入理费种长线性质支出期营业收入关计入费会期报表造成较压力研究开发费中蕴涵长期短期利益突研究开发费支出实企业战略问题

案例：中兴通讯研究开发费战略

中兴通讯事数字程控交换系统移动通讯系统数通讯系统媒体通讯系统通讯传输系统卫星微波通讯系统计算机软硬件技术开发生产包括承包境外通讯工程国际招标种外济技术合作业务该公司国数立足开发核心技术高科技企业该公司拥强研究开发力量年年研究开发费超公司销售收入10％2001年研究开发费达989亿元民币托强研发力量公司通讯领域形成国较领先综合实力


1998
1999
2000
2001
营业务收入
1968441471
2538907065
4523425803
9332020754
增长率

29
78
106
营业务成
922175999
1284295509
2761011998
5742718055
营业务税金附加
4780822
4360426
3942647
9009103
营业务利润
1041484650
1250251130
1758471158
3580293596
营业费
309660028
434769139
571144669
969998605
理费
319726429
567826857
733085641
1730623977
增长率

78
29
136
财务费
79635833
53591553
112065233
202393013
营业利润
332713376
180700383
331639440
682520519
净利润
313793340
211471963
354152434
570268941







(四)财务费
财务费指企业筹集生产营需资金等发生费包括应作期间费利息支出(减利息收入)汇兑损失(减汇兑收益)相关手续费等
会计分析中财务费非常值关注项目财务费产生成负债——款债券款债券利息成全部进入财务费满足条件时资化形式进入长期资产成息负债增加获增长分析者保持十分警惕利息资化期间工程建期损益表会体现出负债成旦款费资化条件消负债规模变情况原进入资产成款费全部进入损益表财务费项目会期损益造成较击

案例：财务费会计处理改变企业盈利力认识

厦门路桥1999年2月招股说明书中投资者披露公司时收入源募集资金投
该公司1999年营业务收入厦门桥桥费收入时事海沧桥投资建设
厦门海沧桥横跨厦门岛西部海沧台商投资开发区特型三跨吊钢箱梁悬索桥全长5926米工程总投资民币287400万元厦门史投资交通基础设施建设项目

海沧桥项目总投资287400万元项目资金安排情况
　　A日输出入银行贷款13000万美元折合民币107900万元利率浮动利率6月LIBOR加025％转贷手续费06％期限15年
　　B国家开发银行贷款30000万元年利率1242％期限12年(根国家开发银行通知该笔贷款年利率1997年10月23日起1242％调整1053％1998年3月25日起1053％调整1035％)
　　C交通部安排车购费26900万元(该车购费属中央预算外资金交通部直接安排全国重点交通基础设施建设企业)
　　D厦门市财政局贴息款30000万元中含专项贴息款20000万元养路费收入车购费返10000万元

　　EIPO募股资金投入49617万元
　　F余42983万元资金缺口已通厦门桥桥费收入补充财政预算安排关金融机构承诺贷款等方式部分予落实

1999年2月厦门路桥IPO招股时候海沧桥已进入施工期该桥1999年12月30日举行通车典礼股份公司2000年1月3日起开始征收海沧桥通行费

海沧桥通车2000年公司利润情况实现利润总额4915万元1999年19424万元降747％中原补贴收入减少财务费增加营业务成升等原中财务费升约8000万元较减利素公司负债规模没较改变出现财务费异常变化核心原海沧桥竣工利息支出资化
海沧桥1999年应贷款利息计入建工程费2000年海沧桥运营该项目贷款利息已计入公司财务费投入28亿元资金中贷款约13亿元年会增加财务费8000万
利会计分析评价企业盈利力角度认1999年企业业绩反映企业真实盈利水反2000年海沧桥建成通车收费厦门路桥真实盈利力报表中反映


1999
2000
2001
营业务收入
136978449
230175574
254428433
营业务利润
114819787
133811378
129657753
营业费
3881629
3288399
4342254
理费
15249858
22502986
24530601
财务费
8301596
72337066
69653708
营业利润
105491295
46851599
37975895




七利润

利润非常容易引起会计专业士非会计理员间歧义会计术语理员问赚少钱时候表达意思会计专业士理解简单直接事实利润会计中非常复杂概念致定期间营成果样模糊说法解释

（）利润观点

围绕着营成果利润基定义存着两种观点——期营业观损益满计观两种观点利润究竟应单纯反映企业营理水时反映客观济条件变化者外素影响着法两种观点利润构成容出现差异

１期营业观
期营业观认会计利润应反映企业特定期间营理水期正常营活动产生结果企业理者控制价值变化包括该期间利润计算中然期解释机械会计分期持续断济程截断分期单独割裂济程强调期决策者期理意味着会计利润反映期生产素正确组合
期营业观利润体现营业利润作期正常营活动结果营业利润数显然报表决策意义惜会计专业士外财务报表关注年公司财务报表中净利润项目然谓营业利润没确定范围谓正常营业活动属非正常营业活动企业甚企业中理者会出判断标准计量口径分歧导致企业计量会计收益容存差异造成会计信息致

２损益满计观
损益满计观称综合收益观点张会计收益根企业某特定期间济交易重估价（包括股利分配资交易）确定关业权益全部变动种理损益表中计列收益项目包括营业收益包括非营业收益例外项目
损益满计观计量利润避免划分营业性收益非营业性收益方面存困难时方法减少企业理局属者属正常营业口计列者剔某项目操者修匀利润数字机会损益表赖编制者观判断程度降低具更强客观性验证性助报表作出正确决策鉴年损益满计受会计理界实务界越越支持企业会计制度中利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额体现损益满计观点

３非常性损益
会计专业角度采纳损益满计计量会计利润表明营业性质利润非营业性质利润等量齐观国证券监督理委员会颁布公开发行股票公司信息披露容格式准第二号<年度报告容格式>中求非常性损益利润区分列示特揭示综合收益中非常性损益项目净利润影响避免财务报表中净利润数丧失决策相关性
非常性损益指企业正常营活动外损益非常性损益具次性偶发性特点反映企业营活动规律性金额较果项目进行特揭示损益表净利润数误导报表国会计准般求企业陈报公司年度实现利润总额净利润扣非常性损益净利润消非常性损益项目会计收益造成歪曲效应时避免公司理层利非常性损益项目粉饰公司财务状况国市公司信息披露规求公司披露扣非常性损益净利润指标时说明扣项目具体容涉金额国证监会文件中资产处置损益时性获补贴收入新股申购冻结资金利息合价差摊入等均列公司非营性损益项目


案例：非常性损益扭亏盈黄河科技复亏损

６００８３１海证券交易证券代码三次名字更迭：西安黄河ＳＴ黄河科广电网络曲折改名道路时告诉会计历程
ＳＴ黄河科１９９４年２月２４日市年未亏年年亏损沾边市第二年中期报亏２７４．４万元年度亏损９３７．５０万元１９９６年中期亏损３７６８．８４万元年度更报亏２３５３８．６９万元迄止亏损额年１９９７年开始事情发生戏剧性变化年中期报亏３５４．２２万元年报显示扭亏盈实现净利润５８３．０６万元调整３０６．２５万元接着连续两年法炮制１９９８年中期报亏１４５２．６７万元年报盈利６８５．０８万元调整６３６．３５万元１９９９年中期报亏２１３６．９７万元年报盈利３９０４．０１万元
该公司１９９９年年报予证券市场惊奇概念仅幅度扭亏盈股收益０．３５元净资产收益率３４．３％业绩成陕西省市公司中业绩企业
仔细分析１９９９年该公司年度报告ＳＴ黄河科股收益扣非常性损益亏损０．４４元说该公司净利润剧增５１３．５％皆资产出售转债务致 该年审计报告中注册会计师已涉影响１９９９年度利润变化重问题出具保留意见
第库存电视机帐面价值１．１６亿元划转母公司长河集团帐面价值高品牌型号电视机正常市价含产成品成差费５５７０万元
第二母公司长河集团７８６厂分减公司欠债２６００万元３０００万元部分电视机电冰箱略高市价帐面含税价４８３７．４４万元抵债销售７８６厂减少年末存货３８９１．５４万元增加营利润９４５万元
第三７８６厂公司１９９７年帐面价值９７６万元转该厂综合楼增补差价８００万元增加转该楼占附３０亩土权转费２９４０万元

结合表录该公司年报表披露非常性损益项目实际出年非常性损益８８００万全年净利润两倍非常损益支撑起绩优结果然法持久企业事实情况营业务收入萎缩５８％营业利润项录１７００万亏损２０００年公司产品难销售业持续萎缩窘况进步加深失非常性损益帮助终复亏损２４００万

表公司１９９９年年度报告披露非常性损益项目明细
非常性损益项目
涉金额(元)
长岭黄河集团限公司债收入
2600000000
黄河机器制造厂债收入
3000000000
出售黄河机器制造厂三十亩土实现利润
2251340767
根公司黄河机器制造厂减债协议部分商品抵债务形成销售利润
945891407
四项计影响利润
8797232174

表二公司1998~2001损益表

1998
1999
2000
2001
营业务收入
252800546
106616581
28291087
8199357
营业务成
209932829
99355455
29973773
9424105
营业务税金附加
1829489
510809
49806
4595
营业务利润
41038227
6750317
1732492
1229703
业务利润
96329
18999743
30885
16301180
营业费
7722078
8578713
844088
1642679

理费
17929612
22312432
7227691
7619139
财务费
10025052
12439252
14202078
3324372
营业利润
5265155
17580337
24572660
2485648
投资收益
105000



补贴收入
397848



营业外收入
2150340
56944148
33452
18708434
营业外支出
1056985
194466
34258
11259962
利润总额
6861360
39169345
24573465
9934120
税
3967
129192
27112

净利润
6850854
39040153
24600577
9934120


（二）营业利润

轮会计制度改革国损益表基结构格式没发生变化利润形成级步骤制度规定：
净利润＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋（营业外收入－营业外支出）－税
利润分析重点明辩种利润济性质前提通利润结构分析企业收益质量进行评价分析者应明确净利润组成项目间差异种差异反映企业目前收益水未济成果增长指示力


营业利润包括营业务利润业务利润企业利润核心源反映企业理者营理水营业绩重指标营业务利润称基业务利润企业营活动中营业务产生利润国企业般营业执中列示营范围业务产生利润入营业务利润业务利润属营活动产生利润种业务非营业执列示纳入业务利润核算核算营业务利润收入营业务成营业务税金附加配业务利润业务收入业务支出配营业利润利润总额进行较出营性企业身业务盈利状况



案例：春双汇——营业利润占知高

公司失败原业务赢利力持续弱化中重条营业利润利润总额指标判断企业否维持较稳定盈利结构否较健康盈利状况
春双汇国两肉类加工企业集团市公司两家企业市场竞争中呈现出景观19982000年双汇营业利润利润总额均保持相稳定19倍左右水显示盈利状况较健康春1998年该指标131999年剩1预示着该公司盈利状况乐观紧接着该公司2000年出现巨亏损
国务院确定全国520家重点企业中国名牌处中原肉类加工企业双汇崛起春滑坡引起企业盈利质量思考
双汇发展中紧紧围绕业做文章高新技术提高产品质量积极扩业生产规模利价格优势规模优势实现济效益连年增长公司生产双汇牌火腿肠系列产品国肉类加工行业名牌产品拥全世界生产规模肉类制品综合生产工业工程厦装备着具国际先进水火腿肠生产线100条已形成年产火腿肠20万吨肉制品5万吨生产力约占全国总生产力30％公司97年市场占率已高达38％全国肉制品行业中名列前茅正双汇强劲营业务盈利力企业效益持续增长奠定良基础
春1998年底募股市理混乱度宽范围投资结果营业务拖垮该公司99年营业务收入尤营业务利润出现幅滑99年实现净利润2408万元扣非常性损益净利润－2051万元里非常性损益三部分构成：补贴收入1515万元包括副食品调剂基金720万元税返795万元二发行新股募集资金冻结利息收入1217万元列入营业外收入三资金占费1732万元失营业务春2000年陷入严重亏损实1999年预知结果

春1998～2000年度报告

1998
1999
2000
营业务收入
501641281
455777720
295092375
折扣折


250692
营业务收入净额
501641281
455777720
294841684
营业务成
422938276
422656054
284005853

营业务税金附加
1400978
1414603
315536
营业务利润
77302027
31707063
10520294
业务利润
7572029
740003
724000
营业利润
84874056
32447066
11244294
营业利润利润总额
132
101
31
营业费
12248384
20759814
18110731
理费
8070159
14043831
29090401
财务费
5486138
7113691
359040
营业利润
59069375
4757112
35597799
投资收益
310


补贴收入
5100000
15146616

营业外收入
291145
12171885
25385
营业外支出
340654
48341
358915
利润总额
64120176
32027272
35931329
税
22119563
7946616

净利润
42000613
24080655
35931329

双汇1998～2000年度报告

1998
1999
2000
营业务收入
2015620424
2400830373
3107212247
营业务成
1800807756
2024865336
2647854477
营业务税金附加
675496
3868373
5031100
营业务利润
214137172
372096664
454326670
业务利润
137588
1569017
8269677

营业利润
214274760
373665680
462596347
营业利润利润总额
191
184
196
存货跌价损失

4152010
399930
营业费
88047927
150564950
222687624
理费
29380278
52205111
40743684
财务费
7650630
9569270
2122455
营业利润
89195925
176312879
200887564
投资收益
14706037
11009498
22789528
补贴收入
2656907
12491373

营业外收入
7831882
4776356
15754966
营业外支出
2097056
1598495
3143995
利润总额
112293695
202991611
236288064
税
16062390
40775185
33049441
少数股东权益
29094128
39678222
44880674
净利润
67137177
116318585
154698250


（二）投资净收益
投资净收益指企业投资收益减投资损失余额投资收益短期证券投资长期债券投资成法核算股权投资
企业利润含量中投资收益占较全然意味着盈利质量高需具体分析面案例中盐田港投资收益成业绩高速增长绩优公司出尚成熟结：投资收益定环境成企业成长性源然分析中应注意投资收益非企业完全控制部分收益稳定性较差


案例：盐田港投资收益成高成长绩优股
2001年盐田港投资者交份满意答卷：公司实现营业务收入3834051万元营业务利润20152051万元净利润3762774万元分年增长5478823026
盐田港营业绩幅提升益2000年10月实施资产重组前公司利润源惠盐高速公路营运港口工程建设资产重组公司剥离暂时产生效益沉淀资产置换进两块优质营性资产盐田国际27股权梧桐山隧道50股权
盐田国际集装箱码头国华南区集装箱枢纽港盐田港集团记黄埔首外资合作兴建采国际先进集装箱港口理模式吸引众国际知名船舶公司挂2001年盐田国际集装箱吞吐量275万TEU年增长28实现净利润11941亿元年增长55增长势头迅猛
资产重组盐田港营业务资产结构发生根性变化公司确立港口集装箱装卸业龙头疏港高速公路隧道营运支柱商品混凝土仓储运输物流产业配套新型产业结构
年报显示2001年度构成公司收入利润源业务均显著增长该年度公司参股27盐田国际集装箱码头限公司公司贡献投资收益32239万元占年度净利润857盐田国际年度完成集装箱吞吐量275万标箱较2000年增长281中6－12月完成160万标箱较1－6月环增长391业务量环快速增长反应公司集装箱装卸业务未受外贸增速降负面影响显著规模济效应作盐田国际2001年度实现净利润119404万元首次突破10亿元关较2000年76981万元增长551净利润增幅吞吐量增幅1961加入WTO国港口吞吐量持续高速增长更盐田港集装箱市场展示良发展前景盐田国际身增长潜分析根预测盐田国际极限吞吐力约350万标箱年样容纳2年20年吞吐量增长速度公司2001年投资盐田国际获笔稳定数额观投资收益盐田国际投资收益未2年较增长空间
盐田国际股权投资收益全年度计入公司资产盈利力幅提高全年净资产收益率2000年度662提高252投资收益盐田港公司确立绩优公司位起关重作
外分析中注意公司该年度035元股营性现金流低064元股收益原盐田国际年度净利润分红率仅约58见投资收益非企业完全控制济利益


1999
2000
2001
营业务收入
229047173
247837343
383405092
营业务成
99095499
131182986
166468937

营业务税金附加
2439734
8865729
15411098
营业务利润
127511940
107788628
201525057
业务利润
2275674
2621119
1107675
存货跌价损失
56132
1096351

营业费

569018
13826
理费
30550718
34602486
49314330
财务费
15493754
8780517
23573536
营业利润
114674518
67554077
129731040
投资收益
802120
58627175
324593257
补贴收入



营业外收入
4255230
6597928
3767051
营业外支出
3625470
4903226
4351508
利润总额
114502159
127875954
453739840
税
3490531
1886338
10032829
少数股东收益
23880091
32051320
67429627
净利润
87131537
93938296
376277383





（三）补贴收入

补贴收入直接反映政府部门企业利益输送国目前补贴收入容企业规定实际收退增值税等税收减免返销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式财政拨款等补贴
根国发（2000）2号文国务院关纠正方行制定税收先征返政策通知国务院审批外符合现行税收征法律法规规定税收减免返合法效先征返增值税实际收时计入收期补贴收入消费税营业税等流转税实际收时减收期营业务税金附加先征返税实际收时减收期税费减免增值税外流转税税进入补贴收入栏核算
公司享受政府补贴财政拨款批准文件中应明确该项政府补贴财政拨款资金渠道补贴拨款权属补贴拨款途处置方法会计处理目前政府补贴样种形式相应会计处理方法：该补贴仅公司代理指定途属公司全体股东享应该部分政府补贴直接作负债处理该补贴公司全体股东享属国家财政扶持领域予补贴公司实际收时计入补贴收入该拨款具专门途技术改造技术研究等该项拨款实际位时应作长期应付款核算项目完成应形成资产转入固定资产时相应拨款转入资公积


案例：补贴收入成绩优股

沈阳特种环保设备制造股份限公司承建环保工程事环保高科技产品开发生产销售家市公司证券市场绩优股形象出现
（处分析环保股份盈利模式补贴收入补贴模式什）补贴原补贴期间什2001年没部分补贴补贴期间会否？

22补贴收入
　　
项目 2000年度1999年度
排污费补贴43640000006000000000
退税款131380546245895795
合计44953805466245895795
　　
根沈阳市建委[1997]232号文市政府办公厅办综五字[1998]53号会议纪精神1997年起10年沈阳市财政局年予财政补贴6000万元沈阳市财政局2001年3月确认暂30110例3年期付排污费补贴16364万元截止1999年12月31日公司已确认项补贴收入12000万元2000年度公司确认项补贴收入4364万元

根沈阳市政府办公厅办综五字[1998]53号会议纪沈阳市建委[1997]232号文件计收排污费补贴总额16364万元前年度已收9140万元应收余额7224000000元2001年12月23日沈阳市政府综二字[2001]202号会议记2002年沈阳市财政预算文件确定该应收补贴款已列入2002年财政支出计划2002年4月23日已收应收补贴款500万元




1999
2000
2001
营业务收入
690611488
201052089
184157353
营业务成
337487861
137537196
97000212
营业务税金附加
18946260
3347188
1529398
营业务利润
334177367
60167705
85627743
业务利润
54708
381777
500467
存货跌价损失



营业费
2099925
1795089
1628668
理费
31229812
51198401
52720287
财务费
22635317
6675945
26683180
营业利润
278267021
880047
4095141
增长率
19275
9968
36533
投资收益
7469

134046
补贴收入
62458958
44953805
165399
增长率
4485
2803
9963
营业外收入
139129
18856
20618
营业外支出
9460577
116524
368526
利润总额
331397062
45736185
3778586
税
49788791
3088114
5941754
少数股东权益
3160416
1860910
3994252
净利润
278447855
40787161
6157421
增长率
5780
8535
11510
补贴收入利润总额
1885
9829
438

（四）营业外收支净额
营业外收支指企业生产营活动没直接关系企业利润水影响收入支出营业外收支净额指营业外收入营业外支出差额企业取营业外收入包括出售闲置固定资产收益出售接受捐赠财产取收入盘盈固定资产罚款净收入债权素确实法支付债权等等企业发生营业外支出包括盘点中发现固定资产亏蚀出售闲置固定资产损失然灾害等特殊原企业造成非常损失等等
营业外收支前述非常性损益项目类似指企业生产营活动没直接关系收入者支出项目二者间联系区：第营业外收入营业外支出国财务报表中惯概念损益表中陈报项目时类账户非常性损益项目损益满计观念避免利润数误导增列披露项目非单独账户第二营业外收支账户中项目时成非常性损益陈报容例企业处置固定资产收益者损失金额重债务重组收益等方面营业外收入账户中核算损益表中反映方面作非常性损益项目陈报第三非常性损益项目更强调发生非常性偶发性次性等特点
实际营业外收入非会计意义收入营业外支出非营业外收入相配确认支出项目理解点需引入两新概念：利损失
利损失营程关引起净资产变动会计项目营收益组成会影响期净收益数字
具体利损失源容四类：
（1）偶发非营活动收益牺牲——出售价证券损益清理已设备变现收入债务重组低账面金额清偿债务等
（2）企业体间非交换性资源转移——赠接受捐赠资产法律诉讼损失失窃损失罚款赔偿费收入等
（3）持资产负债价值变动——存货价格涨跌损益价证券股票市价变动汇兑损益等
（4）然灾害环境素导致利损失——水灾火灾损失者战争交战国接等环境素变动造成企业净资产损失
收入费企业断进行营活动业务形成生产销售产品提供服务投资等常性活动利损失非营活动偶发事项形成净资产增减收入费反映总流入流出费收入间存着配关系利损失反映定净流入流出二者间配
需注意利损失两理术语非会计制度中营业外收入营业外支出完全应通营业外收入核算固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入等属利范畴通补贴收入核算退增值税国家予类补贴应属利


（五）税

企业角度税种费更早时候国税作费作利润分配形式时企业产权结构决定完全公制企业利润完全缴国家实质税没什分称利税合利润分配税完全分离产权关系元化国家税收制度发展产物
国目前税税制1994年1月1日起开始实行税制改革会计改革相伴行离分目前基确立税务会计分离原原基础产生时间性差异永久性差异产生应付税款法纳税影响会计法两种基税核算方法
时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
（1）企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
（2）企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
（3）企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
（4）企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减

时间性差异永久性差异进行分析基础企业根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
采递延法时定时期税费包括：
（1）应纳税额现行税率计算期应交说
（2）期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项
公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额—期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额—期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异（前期确认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异（前期确认期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率

采债务法时定时期税费含期应交税期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产外包括税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
公式：
期税费期应交税 + 期发生时间性差异产生递延税负债 — 期发生时间性差异产生递延税资产 + 期转回前期确认递延税资产 — 期转回前期确认递延税负债 + 期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债 — 期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率

采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期（般3年）足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费


案例：招商银行招股说明书中列示采纳税影响会计法核算导致特殊风险













八利润分配

利润分配企业股东回报途径者权益样利润分配处会计法律交叉点会计问题法律问题
广义利润分配包括股东支付股利法定途特定部分利润作拨定实行法定公积金制度国家公司法中利润分配仅包括股东支付股利包括法律规定例提取公积金
狭义利润分配仅指公司股东进行分配行英美法系国家存强制提留盈余公积制度利润分配意味着公司营活动实现利润股东分派行
广义狭义利润分配核心规围绕着股东分配发展起行构成公司股东分配两种理解：
第利润分配仅指公司代表着已实现利润资产（现金实物证券者债权）分派股东种理解利润分配意味着公司资产实际流出企业伴资产流出股票股利利润分配形式
第二利润分配指公司基实现净利润（年利润账户净额代表）进行形式分配行引起公司利润分配会计处理程序种理解股票股利股利分配形式
张资产负债表进行分析发现第种意义利润分配资产变动角度第二种意义利润分配者权益变动角度般第二意义分配词股票股利视利润分配进行会计处理国公司法会计法规中相数量利润分配条款利润分配规国法律利润途规定非常详细涉提取盈余公积金提取公益金利润补亏等项容

（）利润分配强制性规定

利润分配作出强制性规定通常公司法国公司法确立利润分配序基规例优先股分配先普通股分配法定公积金提取前股东分配等等国公司法利润分配规定较简略：

第百七十七条　公司分配年税利润时应提取利润百分十列入公司法定公积金提取利润百分五百分十列入公司法定公益金公司法定公积金累计额公司注册资百分五十提取
公司法定公积金足弥补年度公司亏损前款规定提取法定公积金法定公益金前应先年利润弥补亏损
公司税利润中提取法定公积金股东会决议提取意公积金
公司弥补亏损提取公积金法定公益金余利润限责公司股东出资例分配股份限公司股东持股份例分配
股东会者董事会违反前款规定公司弥补亏损提取法定公积金法定公益金前股东分配利润必须违反规定分配利润退公司
第百七十九条　公司公积金弥补公司亏损扩公司生产营者转增加公司资
股份限公司股东会决议公积金转资时股东原股份例派送新股者增加股面值法定公积金转资时留存该项公积金少注册资百分二十五
第百八十条　 公司提取法定公益金公司职工集体福利

详规定体现企业财务通分行业财务制度会计制度等会计规中中1993年7月1日开始实施工业企业财务制度第61条～63条容：

第六十三条企业缴纳税利润国家规定者外列序分配：
（）没收财物损失支付项税收滞纳金罚款　　
（二）弥补企业前年度亏损　　
（三）提取法定盈余公积金法定盈余公积金税利润扣前两项10提取盈余公积金已达注册资金50时提取　　
（四）提取公益金　　
（五）投资者分配利润企业前年度未分配利润入年度投资者分配

第六十四条股份限公司提取公益金列序分配：　　
（）支付优先股股利　　
（二）提取意盈余公积金意盈余公积金公司章程者股东会决议提取　　
（三）支付普通股股利
年利润时分配股利盈余公积金弥补亏损股东会特决议超股票面值6率盈余公积金分配股利分配股利企业法定盈余公积金低注册资金25
第六十五条盈余公积金弥补亏损者转增资金转增资金企业法定盈余公积金般低注册资25
第六十六条公益金企业职工集体福利设施支出

企业会计制度中利润分配序作出较明确规定：
第百十条  企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
（）提取法定盈余公积
（二）提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条  供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
（）应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
（二）提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
（三）应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
（四）转作资（股）普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资（股）企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独反映


（二）提取盈余公积

会计视角盈余公积指企业历年实现利润中提取留存企业部积累源企业生产营活动形成利润国企业盈余公积包括三部分：法定盈余公积金法定公益金意盈余公积金留存企业公积金企业扩生产营活动弥补年度亏损者未年度转增股类公积金济效相资产负债表中盈余公积项目区法定盈余公积意盈余公积留存企业中公益金专项企业职工集体福利设施建设购建职工宿舍托理发室等等资产负债表中盈余公积项公益金单独列示
法律规定盈余公积途非会计专业士常常提取盈余公积意味着单独部分资金企业资金周转程中抽出某种途实盈余公积作资金源项目身反映资金实际占形态提取盈余公积者法定途盈余公积涉者权益部结构调整会引起企业资产数量者状态变动
提取盈余公积意义企业积累资金限制投资者分配角度理解企业年营获利润时资产负债表者权益项增加新源：净利润（未分配利润）相应意味着企业资产增加新增资产银行存款应收账款存货等方式存企业中提取盈余公积净利润（未分配利润）项定数额转换盈余公积项已样提取盈余公积结果限制净利润中者分配数额
法律规定盈余公积金途（扩生产）资产角度次重申提取盈余公积金额相应资金（资产）投资者分配部分资产企业扩生产实际净利润带新增资产已存应企业营程中
理盈余公积弥补前年度亏损净利润者盈余公积项资金源划拨前年度亏损（未分配利润负数表示）项会引起企业资产增加减少变动资产企业发生亏损时已减少应资产减少资产负债表者权益方未分配利润记录负数减者权益

公益金中国特色盈余公积项目公益金途企业职工集体福利准备资金职工买房建房公益金历史背景国长期实行职工低工资国家包住房包福利政策企业应支付职工购买者租赁住房工资部分提取企业福利基金方式留存统购建分配职工住房1993年会计制度改革企业原利润分配中提取福利基金改提取公益金
实践中公益金性质争议问题实际职工负债应付福利费没质区二者会计处理完全应付福利费列公司项负债时作工资费部分计税工资14％提取税前列支公益金作利润分配组成部分分配结果派发股利样引起现金资产流出企业作者权益项独立项目陈报仅仅引起者权益部调整公益金实际运作会计系统中反映方式颇类似西方财务会计中拨定途保留盈余
公益金列入者权益项引起问题：然公益金者权益组成部分意味着属企业股东企业破产清算时偿债务剩余部分股东享样损害企业职工利益着住房货币化住宅商品化改革深入住房费逐步进入职工工资总额中公益金应应付福利费合二统作职工负债
公益金目前盈余公积部分鉴般盈余公积金终属差异般单独列示
（三）派发现金红利
国外派发现金股利通常市公司股东回报形式德法等国公司法甚规定银行作股利发放渠道股利现金股利等起公司身说派发现金股利减少企业货币资产派发实物资产算作现金股利种变形

案例：派现


（四）股票股利
股票股利国称送红股企业年实现净利润进行种分配盈利企业送红股种分配方式派发现金股利引起者权益部结构调整减少企业未分配利润增加股企业资产没影响存现金者实物资产企业流出问题送红股实际企业股东应分净利润投入企业
种投入提取公积金方式利润留企业质区送红股结果扩企业股规模年度股收益种摊薄效果提取公积金会改变企业股规模会出现股东收益摊薄情形


（五）公积金转增股
国公司法规定公积金项途转增股然公积金包括资公积盈余公积两种性质完全资金源否属利润分配性质概果企业盈余公积金转增股勉强称利润分配盈余公积金前年度利润分配留存种分配行年利润进行分配区果企业资公积金转增股根利润分配行资公积金年利润者前年度利润没关联股东出资（资）关资金源股东说资公积金转增股市公司次配股提供更空间（配股基数）外没意义




七利润

利润非常容易引起会计专业士非会计理员间歧义会计术语理员问赚少钱时候表达意思会计专业士理解简单直接事实利润会计中非常复杂概念致定期间营成果样模糊说法解释

（）利润观点

围绕着营成果利润基定义存着两种观点——期营业观损益满计观两种观点利润究竟应单纯反映企业营理水时反映客观济条件变化者外素影响着法两种观点利润构成容出现差异

１期营业观
期营业观认会计利润应反映企业特定期间营理水期正常营活动产生结果企业理者控制价值变化包括该期间利润计算中然期解释机械会计分期持续断济程截断分期单独割裂济程强调期决策者期理意味着会计利润反映期生产素正确组合
期营业观利润体现营业利润作期正常营活动结果营业利润数显然报表决策意义惜会计专业士外财务报表关注年公司财务报表中净利润项目然谓营业利润没确定范围谓正常营业活动属非正常营业活动企业甚企业中理者会出判断标准计量口径分歧导致企业计量会计收益容存差异造成会计信息致

２损益满计观
损益满计观称综合收益观点张会计收益根企业某特定期间济交易重估价（包括股利分配资交易）确定关业权益全部变动种理损益表中计列收益项目包括营业收益包括非营业收益例外项目
损益满计观计量利润避免划分营业性收益非营业性收益方面存困难时方法减少企业理局属者属正常营业口计列者剔某项目操者修匀利润数字机会损益表赖编制者观判断程度降低具更强客观性验证性助报表作出正确决策鉴年损益满计受会计理界实务界越越支持企业会计制度中利润总额指营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出金额体现损益满计观点

３非常性损益
会计专业角度采纳损益满计计量会计利润表明营业性质利润非营业性质利润等量齐观国证券监督理委员会颁布公开发行股票公司信息披露容格式准第二号<年度报告容格式>中求非常性损益利润区分列示特揭示综合收益中非常性损益项目净利润影响避免财务报表中净利润数丧失决策相关性
非常性损益指企业正常营活动外损益非常性损益具次性偶发性特点反映企业营活动规律性金额较果项目进行特揭示损益表净利润数误导报表国会计准般求企业陈报公司年度实现利润总额净利润扣非常性损益净利润消非常性损益项目会计收益造成歪曲效应时避免公司理层利非常性损益项目粉饰公司财务状况国市公司信息披露规求公司披露扣非常性损益净利润指标时说明扣项目具体容涉金额国证监会文件中资产处置损益时性获补贴收入新股申购冻结资金利息合价差摊入等均列公司非营性损益项目


案例：非常性损益扭亏盈黄河科技复亏损

６００８３１海证券交易证券代码三次名字更迭：西安黄河ＳＴ黄河科广电网络曲折改名道路时告诉会计历程
ＳＴ黄河科１９９４年２月２４日市年未亏年年亏损沾边市第二年中期报亏２７４．４万元年度亏损９３７．５０万元１９９６年中期亏损３７６８．８４万元年度更报亏２３５３８．６９万元迄止亏损额年１９９７年开始事情发生戏剧性变化年中期报亏３５４．２２万元年报显示扭亏盈实现净利润５８３．０６万元调整３０６．２５万元接着连续两年法炮制１９９８年中期报亏１４５２．６７万元年报盈利６８５．０８万元调整６３６．３５万元１９９９年中期报亏２１３６．９７万元年报盈利３９０４．０１万元
该公司１９９９年年报予证券市场惊奇概念仅幅度扭亏盈股收益０．３５元净资产收益率３４．３％业绩成陕西省市公司中业绩企业
仔细分析１９９９年该公司年度报告ＳＴ黄河科股收益扣非常性损益亏损０．４４元说该公司净利润剧增５１３．５％皆资产出售转债务致 该年审计报告中注册会计师已涉影响１９９９年度利润变化重问题出具保留意见
第库存电视机帐面价值１．１６亿元划转母公司长河集团帐面价值高品牌型号电视机正常市价含产成品成差费５５７０万元
第二母公司长河集团７８６厂分减公司欠债２６００万元３０００万元部分电视机电冰箱略高市价帐面含税价４８３７．４４万元抵债销售７８６厂减少年末存货３８９１．５４万元增加营利润９４５万元
第三７８６厂公司１９９７年帐面价值９７６万元转该厂综合楼增补差价８００万元增加转该楼占附３０亩土权转费２９４０万元

结合表录该公司年报表披露非常性损益项目实际出年非常性损益８８００万全年净利润两倍非常损益支撑起绩优结果然法持久企业事实情况营业务收入萎缩５８％营业利润项录１７００万亏损２０００年公司产品难销售业持续萎缩窘况进步加深失非常性损益帮助终复亏损２４００万

表公司１９９９年年度报告披露非常性损益项目明细
非常性损益项目
涉金额(元)
长岭黄河集团限公司债收入
2600000000
黄河机器制造厂债收入
3000000000
出售黄河机器制造厂三十亩土实现利润
2251340767
根公司黄河机器制造厂减债协议部分商品抵债务形成销售利润
945891407
四项计影响利润
8797232174

表二公司1998~2001损益表

1998
1999
2000
2001
营业务收入
252800546
106616581
28291087
8199357
营业务成
209932829
99355455
29973773
9424105
营业务税金附加
1829489
510809
49806
4595
营业务利润
41038227
6750317
1732492
1229703

业务利润
96329
18999743
30885
16301180
营业费
7722078
8578713
844088
1642679
理费
17929612
22312432
7227691
7619139
财务费
10025052
12439252
14202078
3324372
营业利润
5265155
17580337
24572660
2485648
投资收益
105000



补贴收入
397848



营业外收入
2150340
56944148
33452
18708434
营业外支出
1056985
194466
34258
11259962
利润总额
6861360
39169345
24573465
9934120
税
3967
129192
27112

净利润
6850854
39040153
24600577
9934120


（二）营业利润

轮会计制度改革国损益表基结构格式没发生变化利润形成级步骤制度规定：
净利润＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋（营业外收入－营业外支出）－税
利润分析重点明辩种利润济性质前提通利润结构分析企业收益质量进行评价分析者应明确净利润组成项目间差异种差异反映企业目前收益水未济成果增长指示力


营业利润包括营业务利润业务利润企业利润核心源反映企业理者营理水营业绩重指标营业务利润称基业务利润企业营活动中营业务产生利润国企业般营业执中列示营范围业务产生利润入营业务利润业务利润属营活动产生利润种业务非营业执列示纳入业务利润核算核算营业务利润收入营业务成营业务税金附加配业务利润业务收入业务支出配营业利润利润总额进行较出营性企业身业务盈利状况



案例：春双汇——营业利润占知高

公司失败原业务赢利力持续弱化中重条营业利润利润总额指标判断企业否维持较稳定盈利结构否较健康盈利状况
春双汇国两肉类加工企业集团市公司两家企业市场竞争中呈现出景观19982000年双汇营业利润利润总额均保持相稳定19倍左右水显示盈利状况较健康春1998年该指标131999年剩1预示着该公司盈利状况乐观紧接着该公司2000年出现巨亏损
国务院确定全国520家重点企业中国名牌处中原肉类加工企业双汇崛起春滑坡引起企业盈利质量思考
双汇发展中紧紧围绕业做文章高新技术提高产品质量积极扩业生产规模利价格优势规模优势实现济效益连年增长公司生产双汇牌火腿肠系列产品国肉类加工行业名牌产品拥全世界生产规模肉类制品综合生产工业工程厦装备着具国际先进水火腿肠生产线100条已形成年产火腿肠20万吨肉制品5万吨生产力约占全国总生产力30％公司97年市场占率已高达38％全国肉制品行业中名列前茅正双汇强劲营业务盈利力企业效益持续增长奠定良基础
春1998年底募股市理混乱度宽范围投资结果营业务拖垮该公司99年营业务收入尤营业务利润出现幅滑99年实现净利润2408万元扣非常性损益净利润－2051万元里非常性损益三部分构成：补贴收入1515万元包括副食品调剂基金720万元税返795万元二发行新股募集资金冻结利息收入1217万元列入营业外收入三资金占费1732万元失营业务春2000年陷入严重亏损实1999年预知结果

春1998～2000年度报告

1998
1999
2000
营业务收入
501641281
455777720
295092375
折扣折


250692
营业务收入净额
501641281
455777720
294841684

营业务成
422938276
422656054
284005853
营业务税金附加
1400978
1414603
315536
营业务利润
77302027
31707063
10520294
业务利润
7572029
740003
724000
营业利润
84874056
32447066
11244294
营业利润利润总额
132
101
31
营业费
12248384
20759814
18110731
理费
8070159
14043831
29090401
财务费
5486138
7113691
359040
营业利润
59069375
4757112
35597799
投资收益
310


补贴收入
5100000
15146616

营业外收入
291145
12171885
25385
营业外支出
340654
48341
358915
利润总额
64120176
32027272
35931329
税
22119563
7946616

净利润
42000613
24080655
35931329

双汇1998～2000年度报告

1998
1999
2000
营业务收入
2015620424
2400830373
3107212247
营业务成
1800807756
2024865336
2647854477
营业务税金附加
675496
3868373
5031100

营业务利润
214137172
372096664
454326670
业务利润
137588
1569017
8269677
营业利润
214274760
373665680
462596347
营业利润利润总额
191
184
196
存货跌价损失

4152010
399930
营业费
88047927
150564950
222687624
理费
29380278
52205111
40743684
财务费
7650630
9569270
2122455
营业利润
89195925
176312879
200887564
投资收益
14706037
11009498
22789528
补贴收入
2656907
12491373

营业外收入
7831882
4776356
15754966
营业外支出
2097056
1598495
3143995
利润总额
112293695
202991611
236288064
税
16062390
40775185
33049441
少数股东权益
29094128
39678222
44880674
净利润
67137177
116318585
154698250


（二）投资净收益
投资净收益指企业投资收益减投资损失余额投资收益短期证券投资长期债券投资成法核算股权投资
企业利润含量中投资收益占较全然意味着盈利质量高需具体分析面案例中盐田港投资收益成业绩高速增长绩优公司出尚成熟结：投资收益定环境成企业成长性源然分析中应注意投资收益非企业完全控制部分收益稳定性较差


案例：盐田港投资收益成高成长绩优股
2001年盐田港投资者交份满意答卷：公司实现营业务收入3834051万元营业务利润20152051万元净利润3762774万元分年增长5478823026
盐田港营业绩幅提升益2000年10月实施资产重组前公司利润源惠盐高速公路
营运港口工程建设资产重组公司剥离暂时产生效益沉淀资产置换进两块优质营性资产盐田国际27股权梧桐山隧道50股权
盐田国际集装箱码头国华南区集装箱枢纽港盐田港集团记黄埔首外资合作兴建采国际先进集装箱港口理模式吸引众国际知名船舶公司挂2001年盐田国际集装箱吞吐量275万TEU年增长28实现净利润11941亿元年增长55增长势头迅猛
资产重组盐田港营业务资产结构发生根性变化公司确立港口集装箱装卸业龙头疏港高速公路隧道营运支柱商品混凝土仓储运输物流产业配套新型产业结构
年报显示2001年度构成公司收入利润源业务均显著增长该年度公司参股27盐田国际集装箱码头限公司公司贡献投资收益32239万元占年度净利润857盐田国际年度完成集装箱吞吐量275万标箱较2000年增长281中6－12月完成160万标箱较1－6月环增长391业务量环快速增长反应公司集装箱装卸业务未受外贸增速降负面影响显著规模济效应作盐田国际2001年度实现净利润119404万元首次突破10亿元关较2000年76981万元增长551净利润增幅吞吐量增幅1961加入WTO国港口吞吐量持续高速增长更盐田港集装箱市场展示良发展前景盐田国际身增长潜分析根预测盐田国际极限吞吐力约350万标箱年样容纳2年20年吞吐量增长速度公司2001年投资盐田国际获笔稳定数额观投资收益盐田国际投资收益未2年较增长空间
盐田国际股权投资收益全年度计入公司资产盈利力幅提高全年净资产收益率2000年度662提高252投资收益盐田港公司确立绩优公司位起关重作
外分析中注意公司该年度035元股营性现金流低064元股收益原盐田国际年度净利润分红率仅约58见投资收益非企业完全控制济利益


1999
2000
2001
营业务收入
229047173
247837343
383405092

营业务成
99095499
131182986
166468937
营业务税金附加
2439734
8865729
15411098
营业务利润
127511940
107788628
201525057
业务利润
2275674
2621119
1107675
存货跌价损失
56132
1096351

营业费

569018
13826
理费
30550718
34602486
49314330
财务费
15493754
8780517
23573536
营业利润
114674518
67554077
129731040
投资收益
802120
58627175
324593257
补贴收入



营业外收入
4255230
6597928
3767051
营业外支出
3625470
4903226
4351508
利润总额
114502159
127875954
453739840
税
3490531
1886338
10032829
少数股东收益
23880091
32051320
67429627
净利润
87131537
93938296
376277383





（三）补贴收入

补贴收入直接反映政府部门企业利益输送国目前补贴收入容企业规定实际收退增值税等税收减免返销量工作量等国家规定补助定额计算期予定额补贴属国家财政扶持领域予形式财政拨款等补贴
根国发（2000）2号文国务院关纠正方行制定税收先征返政策通知国务院审批外符合现行税收征法律法规规定税收减免返合法效先征返增值税实际收时计入收期补贴收入消费税营业税等流转税实际收时减收期营业务税金附加先征返税实际收时减收期税费减免增值税外流转税税进入补贴收入栏核算
公司享受政府补贴财政拨款批准文件中应明确该项政府补贴财政拨款资金渠道补贴拨款权属补贴拨款途处置方法会计处理目前政府补贴样种形式相应会计处理方法：该补贴仅公司代理指定途属公司全体股东享应该部分政府补贴直接作负债处理该补贴公司全体股东享属国家财政扶持领域予补贴公司实际收时计入补贴收入该拨款具专门途技术改造技术研究等该项拨款实际位时应作长期应付款核算项目完成应形成资产转入固定资产时相应拨款转入资公积


案例：补贴收入成绩优股

沈阳特种环保设备制造股份限公司承建环保工程事环保高科技产品开发生产销售家市公司证券市场绩优股形象出现
（处分析环保股份盈利模式补贴收入补贴模式什）补贴原补贴期间什2001年没部分补贴补贴期间会否？

22补贴收入
　　
项目 2000年度1999年度
排污费补贴43640000006000000000
退税款131380546245895795
合计44953805466245895795
　　
根沈阳市建委[1997]232号文市政府办公厅办综五字[1998]53号会议纪精神1997年起10年沈阳市财政局年予财政补贴6000万元沈阳市财政局2001年3月确认暂30110例3年期付排污费补贴16364万元截止1999年12月31日公司已确认项补贴收入12000万元2000年度公司确认项补贴收入4364万元

根沈阳市政府办公厅办综五字[1998]53号会议纪沈阳市建委[1997]232号文件计收排污费补贴总额16364万元前年度已收9140万元应收余额7224000000元2001年12月23日沈阳市政府综二字[2001]202号会议记2002年沈阳市财政预算文件确定该应收补贴款已列入2002年财政支出计划2002年4月23日已收应收补贴款500万元




1999
2000
2001
营业务收入
690611488
201052089
184157353
营业务成
337487861
137537196
97000212
营业务税金附加
18946260
3347188
1529398
营业务利润
334177367
60167705
85627743
业务利润
54708
381777
500467
存货跌价损失



营业费
2099925
1795089
1628668
理费
31229812
51198401
52720287
财务费
22635317
6675945
26683180
营业利润
278267021
880047
4095141
增长率
19275
9968
36533
投资收益
7469

134046
补贴收入
62458958
44953805
165399
增长率
4485
2803
9963
营业外收入
139129
18856
20618
营业外支出
9460577
116524
368526
利润总额
331397062
45736185
3778586
税
49788791
3088114
5941754
少数股东权益
3160416
1860910
3994252
净利润
278447855
40787161
6157421
增长率
5780
8535
11510
补贴收入利润总额
1885
9829
438

（四）营业外收支净额
营业外收支指企业生产营活动没直接关系企业利润水影响收入支出营业外收支净额指营业外收入营业外支出差额企业取营业外收入包括出售闲置固定资产收益出售接受捐赠财产取收入盘盈固定资产罚款净收入债权素确实法支付债权等等企业发生营业外支出包括盘点中发现固定资产亏蚀出售闲置固定资产损失然灾害等特殊原企业造成非常损失等等
营业外收支前述非常性损益项目类似指企业生产营活动没直接关系收入者支出项目二者间联系区：第营业外收入营业外支出国财务报表中惯概念损益表中陈报项目时类账户非常性损益项目损益满计观念避免利润数误导增列披露项目非单独账户第二营业外收支账户中项目时成非常性损益陈报容例企业处置固定资产收益者损失金额重债务重组收益等方面营业外收入账户中核算损益表中反映方面作非常性损益项目陈报第三非常性损益项目更强调发生非常性偶发性次性等特点
实际营业外收入非会计意义收入营业外支出非营业外收入相配确认支出项目理解点需引入两新概念：利损失
利损失营程关引起净资产变动会计项目营收益组成会影响期净收益数字
具体利损失源容四类：
（1）偶发非营活动收益牺牲——出售价证券损益清理已设备变现收入债务重组低账面金额清偿债务等
（2）企业体间非交换性资源转移——赠接受捐赠资产法律诉讼损失失窃损失罚款赔偿费收入等
（3）持资产负债价值变动——存货价格涨跌损益价证券股票市价变动汇兑损益等
（4）然灾害环境素导致利损失——水灾火灾损失者战争交战国接等环境素变动造成企业净资产损失
收入费企业断进行营活动业务形成生产销售产品提供服务投资等常性活动利损失非营活动偶发事项形成净资产增减收入费反映总流入流出费收入间存着配关系利损失反映定净流入流出二者间配
需注意利损失两理术语非会计制度中营业外收入营业外支出完全应通营业外收入核算固定资产盘盈处置固定资产净收益非货币性交易收益出售形资产收益罚款净收入等属利范畴通补贴收入核算退增值税国家予类补贴应属利


（五）税

企业角度税种费更早时候国税作费作利润分配形式时企业产权结构决定完全公制企业利润完全缴国家实质税没什分称利税合利润分配税完全分离产权关系元化国家税收制度发展产物
国目前税税制1994年1月1日起开始实行税制改革会计改革相伴行离分目前基确立税务会计分离原原基础产生时间性差异永久性差异产生应付税款法纳税影响会计法两种基税核算方法
时间性差异指税法会计制度确认收益费损失时时间产生税前会计利润应纳税额差异时间性差异发生某会计期间期干期够转回时间性差异种类型：
（1）企业获某项收益会计制度规定应确认期收益税法规定需期间确认应纳税额形成应纳税时间性差异里应纳税时间性差异指未应增加应纳税额时间性差异
（2）企业发生某项费损失会计制度规定应确认期费损失税法规定期间应纳税额中扣减形成抵减时间性差异里抵减时间性差异指未应纳税额中扣时间性差异
（3）企业获某项收益会计制度规定应予期间确认收益税法规定需计入期应纳税额形成抵减时间性差异
（4）企业发生某项费损失会计制度规定应期间确认费损失税法规定期应纳税额中扣减形成应纳税时间性差异
永久性差异指某会计期间会计制度税法计算收益费损失时口径产生税前会计利润应纳税额间差异种差异期发生会期转回永久性差异种类型：
（1）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时确认收益
（2）会计制度规定核算时作收益计入会计报表计算应纳税额时作收益需交纳税
（3）会计制度规定核算时确认费损失计入会计报表计算应纳税额时允许扣减
（4）会计制度规定核算时确认费损失计算应纳税额时允许扣减

时间性差异永久性差异进行分析基础企业根具体情况选择采应付税款法者纳税影响会计法进行税核算
应付税款法指企业确认时间性差异税影响金额期计算应交税确认期税费方法种方法期税费等期应交税
纳税影响会计法指企业确认时间性差异税影响金额期应交税时间性差异税影响金额合计确认期税费方法种方法时间性差异税影响金额递延分配期采纳税影响会计法企业选择采递延法者债务法进行核算采递延法核算时税率变动开征新税时需原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应原税率计算转回采债务法核算时税率变动开征新税时应原已确认时间性差异税影响金额进行调整转回时间性差异税影响金额时应现行税率计算转回
采递延法时定时期税费包括：
（1）应纳税额现行税率计算期应交说
（2）期发生时间性差异现行税率计算未应交税未抵减税金额期转回原确认递延税款项贷项
公式：
期税费期应交税+期发生时间性差异产生递延税款贷项金额—期发生时间性差异产生递延税款项金额+期转回前期确认递延税款项金额—期转回前期确认递延税款贷项金额
期发生时间性差异产生递延税款贷项金额期发生应纳税时间性差异×现行税率
期发生时间性差异产生递延税款项金额期发生抵减时间性差异×现行税率
期转回前期确认递延税款项金额期转回抵减期应纳税额时间性差异（前期确认期转回抵减时间性差异）×前期确认递延税款时税率
期转回前期确认递延税款贷项金额期转回增加期应纳税额时间性差异（前期确认期转回应纳税时间性差异）×前期确认递延税款时税率

采债务法时定时期税费含期应交税期发生转回时间性差异产生递延税负债递延税资产外包括税率变更开征新税前期确认递延税负债递延税资产账面余额调整数
公式：
期税费期应交税 + 期发生时间性差异产生递延税负债 — 期发生时间性差异产生递延税资产 + 期转回前期确认递延税资产 — 期转回前期确认递延税负债 + 期税率变动开征新税调减递延税资产调增递延税负债 — 期税率变动开征新税调增递延税资产调减递延税负债
期税率变动开征新税调增调减递延税资产递延税负债累计应纳税时间性差异累计抵减时间性差异×(现行税率前期确认应纳税时间性差异抵减时间性差异时适税率

采纳税影响会计法时时间性差异产生递延税款方金额情况慎重起见转回时间性差异时期（般3年）足够应纳税额予转回确认时间性差异税影响金额作递延税款方反映否应发生期视永久性差异处理
投资符合国家产业政策技术改造项目企业项目需国产设备投资定例企业技术改造项目设备购置年前年新增企业税中抵免部分已享受投资抵免国产设备规定期限出租转应补交税均作永久性差异处理企业规定交纳税利润投资应退回税实行先征返税企业应实际收退回税时减退回期税费


案例：招商银行招股说明书中列示采纳税影响会计法核算导致特殊风险













八利润分配

利润分配企业股东回报途径者权益样利润分配处会计法律交叉点会计问题法律问题
广义利润分配包括股东支付股利法定途特定部分利润作拨定实行法定公积金制度国家公司法中利润分配仅包括股东支付股利包括法律规定例提取公积金
狭义利润分配仅指公司股东进行分配行英美法系国家存强制提留盈余公积制度利润分配意味着公司营活动实现利润股东分派行
广义狭义利润分配核心规围绕着股东分配发展起行构成公司股东分配两种理解：
第利润分配仅指公司代表着已实现利润资产（现金实物证券者债权）分派股东种理解利润分配意味着公司资产实际流出企业伴资产流出股票股利利润分配形式
第二利润分配指公司基实现净利润（年利润账户净额代表）进行形式分配行引起公司利润分配会计处理程序种理解股票股利股利分配形式
张资产负债表进行分析发现第种意义利润分配资产变动角度第二种意义利润分配者权益变动角度般第二意义分配词股票股利视利润分配进行会计处理国公司法会计法规中相数量利润分配条款利润分配规国法律利润途规定非常详细涉提取盈余公积金提取公益金利润补亏等项容

（）利润分配强制性规定

利润分配作出强制性规定通常公司法国公司法确立利润分配序基规例优先股分配先普通股分配法定公积金提取前股东分配等等国公司法利润分配规定较简略：

第百七十七条　公司分配年税利润时应提取利润百分十列入公司法定公积金提取利润百分五百分十列入公司法定公益金公司法定公积金累计额公司注册资百分五十提取
公司法定公积金足弥补年度公司亏损前款规定提取法定公积金法定公益金前应先年利润弥补亏损
公司税利润中提取法定公积金股东会决议提取意公积金
公司弥补亏损提取公积金法定公益金余利润限责公司股东出资例分配股份限公司股东持股份例分配
股东会者董事会违反前款规定公司弥补亏损提取法定公积金法定公益金前股东分配利润必须违反规定分配利润退公司
第百七十九条　公司公积金弥补公司亏损扩公司生产营者转增加公司资
股份限公司股东会决议公积金转资时股东原股份例派送新股者增加股面值法定公积金转资时留存该项公积金少注册资百分二十五
第百八十条　 公司提取法定公益金公司职工集体福利

详规定体现企业财务通分行业财务制度会计制度等会计规中中1993年7月1日开始实施工业企业财务制度第61条～63条容：

第六十三条企业缴纳税利润国家规定者外列序分配：
（）没收财物损失支付项税收滞纳金罚款　　
（二）弥补企业前年度亏损　　
（三）提取法定盈余公积金法定盈余公积金税利润扣前两项10提取盈余公积金已达注册资金50时提取　　
（四）提取公益金　　
（五）投资者分配利润企业前年度未分配利润入年度投资者分配

第六十四条股份限公司提取公益金列序分配：　　
（）支付优先股股利　　
（二）提取意盈余公积金意盈余公积金公司章程者股东会决议提取　　
（三）支付普通股股利
年利润时分配股利盈余公积金弥补亏损股东会特决议超股票面值6率盈余公积金分配股利分配股利企业法定盈余公积金低注册资金25
第六十五条盈余公积金弥补亏损者转增资金转增资金企业法定盈余公积金般低注册资25
第六十六条公益金企业职工集体福利设施支出

企业会计制度中利润分配序作出较明确规定：
第百十条  企业期实现净利润加年初未分配利润(减年初末弥补亏损)转入余额供分配利润供分配利润列序分配：
（）提取法定盈余公积
（二）提取法定公益金
外商投资企业应法律行政法规规定净利润提取储备基金企业发展基金职工奖励福利基金等
中外合作营企业规定合作期利润投资者投资国工业企业规定利润补充流动资供分配利润中扣
第百十条  供分配利润减提取法定盈余公积法定公益金等供投资者分配利润供投资者分配利润列序分配：
（）应付优先股股利指企业利润分配方案分配优先股股东现金股利
（二）提取意盈余公积指企业规定提取意盈余公积
（三）应付普通股股利指企业利润分配方案分配普通股股东现金股利企业分配投资者利润项目核算
（四）转作资（股）普通股股利指企业利润分配方案分派股票股利形式转作资（股）企业利润转增资项目核算
供投资者分配利润述分配未分配利润（未弥补亏损）未分配利润留年度进行分配企业发生亏损规定年度利润进行弥补
企业未分配利润（未弥补亏损）应资产负债表者权益项目中单独反映


（二）提取盈余公积

会计视角盈余公积指企业历年实现利润中提取留存企业部积累源企业生产营活动形成利润国企业盈余公积包括三部分：法定盈余公积金法定公益金意盈余公积金留存企业公积金企业扩生产营活动弥补年度亏损者未年度转增股类公积金济效相资产负债表中盈余公积项目区法定盈余公积意盈余公积留存企业中公益金专项企业职工集体福利设施建设购建职工宿舍托理发室等等资产负债表中盈余公积项公益金单独列示
法律规定盈余公积途非会计专业士常常提取盈余公积意味着单独部分资金企业资金周转程中抽出某种途实盈余公积作资金源项目身反映资金实际占形态提取盈余公积者法定途盈余公积涉者权益部结构调整会引起企业资产数量者状态变动
提取盈余公积意义企业积累资金限制投资者分配角度理解企业年营获利润时资产负债表者权益项增加新源：净利润（未分配利润）相应意味着企业资产增加新增资产银行存款应收账款存货等方式存企业中提取盈余公积净利润（未分配利润）项定数额转换盈余公积项已样提取盈余公积结果限制净利润中者分配数额
法律规定盈余公积金途（扩生产）资产角度次重申提取盈余公积金额相应资金（资产）投资者分配部分资产企业扩生产实际净利润带新增资产已存应企业营程中
理盈余公积弥补前年度亏损净利润者盈余公积项资金源划拨前年度亏损（未分配利润负数表示）项会引起企业资产增加减少变动资产企业发生亏损时已减少应资产减少资产负债表者权益方未分配利润记录负数减者权益

公益金中国特色盈余公积项目公益金途企业职工集体福利准备资金职工买房建房公益金历史背景国长期实行职工低工资国家包住房包福利政策企业应支付职工购买者租赁住房工资部分提取企业福利基金方式留存统购建分配职工住房1993年会计制度改革企业原利润分配中提取福利基金改提取公益金
实践中公益金性质争议问题实际职工负债应付福利费没质区二者会计处理完全应付福利费列公司项负债时作工资费部分计税工资14％提取税前列支公益金作利润分配组成部分分配结果派发股利样引起现金资产流出企业作者权益项独立项目陈报仅仅引起者权益部调整公益金实际运作会计系统中反映方式颇类似西方财务会计中拨定途保留盈余
公益金列入者权益项引起问题：然公益金者权益组成部分意味着属企业股东企业破产清算时偿债务剩余部分股东享样损害企业职工利益着住房货币化住宅商品化改革深入住房费逐步进入职工工资总额中公益金应应付福利费合二统作职工负债
公益金目前盈余公积部分鉴般盈余公积金终属差异般单独列示
（三）派发现金红利
国外派发现金股利通常市公司股东回报形式德法等国公司法甚规定银行作股利发放渠道股利现金股利等起公司身说派发现金股利减少企业货币资产派发实物资产算作现金股利种变形

案例：派现


（四）股票股利
股票股利国称送红股企业年实现净利润进行种分配盈利企业送红股种分配方式派发现金股利引起者权益部结构调整减少企业未分配利润增加股企业资产没影响存现金者实物资产企业流出问题送红股实际企业股东应分净利润投入企业
种投入提取公积金方式利润留企业质区送红股结果扩企业股规模年度股收益种摊薄效果提取公积金会改变企业股规模会出现股东收益摊薄情形


（五）公积金转增股
国公司法规定公积金项途转增股然公积金包括资公积盈余公积两种性质完全资金源否属利润分配性质概果企业盈余公积金转增股勉强称利润分配盈余公积金前年度利润分配留存种分配行年利润进行分配区果企业资公积金转增股根利润分配行资公积金年利润者前年度利润没关联股东出资（资）关资金源股东说资公积金转增股市公司次配股提供更空间（配股基数）外没意义




八分部报告


（）什需分部信息

企业组织结构复杂化业务范围断拓展背景分析者企业作分部组成济实体合报表效反映企业集团整体财务状况营成果缺点隐匿公司跨行业跨区营重信息信息者解公司行业区盈利水增长趋势风险情况严重干扰分析者企业真实财务状况营成果趋势判断什合会计信息会弊端针会计提供差价值量信息说样价值量数法揭示背样风险水成长力某会计期间高通胀区域赚取100元零通胀状态赚100元信息含义样资产负债表日企业政局动荡区100元资产区域100元资产具完全信息指分部会计信息显非常重

国际会计准委员会企业分部相关信息披露中中期报告意义进行精辟描述：帮助财务报表户：更理解企业业绩更评估未净现金流量前景企业整体做出更判断分部资料分析师分析程极重基必需分析师理解侧面企业组成部分效运转必需企业合报表基础整体信息进行分解解整企业中存薄弱环节没薄弱环节分部会产生样风险形成具独特价值现金流量没分解合理方式预测整企业未现金流量总数时间风险


（二）关分部报告制度规定
分部报告指企业外提供财务报告中确定企业部组成部分提供组成部分关收入资产负债等关信息报告分部报告通常作财务会计报告组成部分予披露企业财务会计报告披露合报表情况分部报告披露该合会计报表基础列报财务会计报告中仅披露会计报表情况分部报告披露会计报表基础列报分部报告通常作会计报表附注组成部分予披露
国际会计准委员会1981年8月发布国际会计准第14号分部报告会计信息1997年进行全面修订基础发布新分部报告美国财务会计准委员会发布FASB第14号分部相关信息披露1997年修订日澳利亚等国际相继发布分部报告准
国证监会信息披露准财政部〈企业会计制度〉分部报告作相应规定尚未颁布专门会计准证监会〈公开发行股票公司信息披露容格式准第2号——年度报告容格式〉中规定企业分行业产品区说明报告期公司营业务收入营业务利润构成情况介绍生产营产品提供服务市场占率情况应说明占公司营业务收入营业务利润10％业务营活动属行业占营业务收入营业务利润总额10％产品应分项列示产品销售收入产品销售成毛利率〈企业会计制度〉中分部报告披露项目披露格式作规定
（三）分部确定

披露分部报告时首先必须确定报告体分部分部确定两种流行方法国际会计准委员会代表风险报酬法美国财务会计准委员会代表理法风险报酬法强调企业业务区（包括生产销售）具风险报酬应风险报酬相相似业务区合业务分部区分部风险报酬业务区分划分分部标准划分分部起合理实际运起确困难首先业务区表现出风险报酬差异易区分次种方式划分分部企业组织结构相脱节分部划分掺杂较观素表现较意性企业理层掩盖良营提供操空间观国披露分部财务报告会发现企业良分部划分屡见鲜例美国排名前十位家公司居然营作单分部非常宽泛行业分部报告种做法分部信息失意义
理法确定营分部指高级决策员出资源配置目确定组织单位根企业部组织理结构董事会总理部财务会计报告制度确立分部建立企业部组织结构基础分部少三显著特点：首先够通理层眼光企业增强信息者预测理层行动反应力行动反应力极影响着企业未现金流量次分部信息理层产生外部报告提供信息增加成相较少次实践已证明行业词观现部结构基础分部减少观性分部划分采理法减少分部划分观性降低报表分析员分析难度促进分部报告发展较途径
国相关制度求营风险回报源确定分部时考虑部组织理结构部财务会计报告制度实际重合法思想风险报酬法理法相结合份国财务分析师银行信贷官员调查问卷中发现75％回收问卷认通重合法定义分部提供信息更具性相关性理重合法分部仅外披露目披露营理手段重合法确立分部报告形式业务分部区分部企业般选择中种分部作报告形式企业分部报告中等量列示营分部区分部信息

（四）业务分部确定

业务分部指企业区分组成部分该组成部分提供单项产品劳务组相关产品劳务承担着业务分部承担风险回报业务分部定义般意义部门区分开提供分部报告目分析企业营业绩握企业营风险某企业说某业务部门业务分部干业务部门组成业务分部生产某产品提供某种劳务部门作业务分部干种产品生产劳务提供部门组成业务分部种情况干产品劳务提供部门生产产品提供劳务应具相似风险回报产品劳务
企业营风险源影响着企业组织生产营活动生产营活动进行理说企业根营风险确定组织结构部财务会计报告系统企业组织结构部报告系统应作确定分部基础确定业务分部时应考虑素：
（1）产品劳务性质
性质相相产品劳务风险回报率成长性通常会较接划业务分部果性质相产品劳务划分部合适报表中部分企业产品劳务性质划分分部

（2）生产程性质
生产程性质影响产品成构成特性划分分部时应生产程性质考虑素般会作分部划分考虑容

（3）产品劳务客户类型类
般说类型类客户销售条件基相带风险回报基相划分分部客户销售条件相导致营风险回报率分部划分应考虑素影响报表实际编制中素会企业放次考虑范围客户差异通常会服产品劳务差异

（4）销售产品提供劳务方法
销售产品方式承受风险回报相般说采直销方式销售产品提供劳务情况直接发生销售费较高采代销方式销售产品提供劳务情况发生代理销售费赊销情况利销售规模扩发生收帐费会相应增加发生坏帐损失风险加现款销售方式会存信风险销售规模难扩

（5）生产产品提供劳务处法规环境性质
银行保险公事业等较适条考虑素法律环境直接影响营规模盈利力发展前景法律环境产品劳务进行分类会计信息者提供法律环境产品生产劳务提供信息利会计信息者企业未发展作出判断预测

外垂直结合营活动种适划分业务分部形式例许国际石油公司便数全部游产品部转移提炼部门勘探生产(游)活动提炼销售(游)活动分报告单独业务分部


（五）区分部确定

区分部指企业区分组成部分该组成部分特定济环境提供产品劳务承担着济环境中营组成部分承担风险回报区分部般意义区完全相划分区分步重分部间具营风险回报单纯行政区域作划分区分部指具相相似营风险营回报率生产营区域区域单国家两两具相相营风险回报国家组合国家行政区域国家两两行政区域组合具重风险回报环境中营区域作区分部处理总区分部企业生产产品提供劳务设施资产进行划分市场客户进行划分
确定区分部时应考虑素包括
（1）济政治情况相似性
区区间差异显著表现济政治环境济政治风险区风险容济政治环境显著区类生产营济政治环境基相营风险基相情况确定区分部时应济政治情况具相似国家区区分部

（2）区营间关系
果区营间存着较密切关联意味着两区营间存着风险回报差异应作分部

（3）营接性
生产营具相似性区表明生产营方面面着基相风险回报确定区分部时应生产营具相似性区作区分部处理

（4）某特定区营相关特定风险
果某区生产营存着特定风险区分部合作区分部处理

（5）外汇制货币风险
外汇制规定直接影响着企业部资金调度转移影响着企业营风险外汇制国家区转移资金相较困难承受较资金风险够该类区区混淆货币风险划分区分部中应考虑重素存货币贬值预期区风险回报显然迥异区

具体区分部划分中国家二国家组合者国家区域例理部门区分部简单分类美洲区澳洲区欧洲区非洲区等分部区分部分类美国加澳利亚新西兰英国法国南非坦桑尼亚等分部某确定贸易区域业务活动更适合东道国家缔约国进行区分部分类欧洲联盟北美贸易协定成员国家


（六）报告分部确定
报告分部指确定业务分部区分部相关信息予披露业务分部区分部划定分部必须定标准业务分部区分部进行测试符合规定测试标准作报告分部财务会计报告中披露会计信息符合标准业务分部区分部方作报告分部披露相关会计信息
1重性标准——10
分部否作报告分部取决否具重性具重性分部应作报告分部般情况判断重性否达重性标准：
（1）分部收入包括外营业收入分部营业收入达企业分部收入总额10某分部仅仅部分部提供产品劳务外销售产品提供劳务时作分部
（2）分部营业利润营业亏损达列两项中绝较者10：未发生营业亏损分部营业利润总额发生营业亏损分部营业亏损总额
（3）分部资产达业务分部资产总额10某业务分部收入营业利润营业亏损辨认资产项均达全部分部合计数90时企业合会计报表提供该分部风险营业绩会计信息时须会计报表附注中予说明必提供分部报告

2报告分部75标准
企业业务分部区分部符合述三项10标准确认报告分部确定报告分部业务分部区分部外营业收入额应达合总收入（企业总收入）75例说分部报告中披露外营业收入额必须达合总收入（企业总收入）75果未达总收入75标准必须增加报告分部数量直达75例

3报告分部数量超10
信息披露成效益角度考虑作报告分部分部济般超10宜果重业务分部区分部超10时应某相类似业务分部区分部予合报告分部数量达求


（七）分部会计信息披露

分部报告信息构成容包括分部营业收入分部销售成分部期间费分部营业利润分部资产分部负债披露分部信息合会计报表会计报表中总额信息间调节情况分部会计重点指收入费资产负债等分部间划分确认收入费等计分部计分部计入金额少等问题

1分部收入
分部收指企业收益表中披露直接属分部收入企业收入合理基础分配分部收入销售收入包括外部客户销售取收入企业分部间销售收入分部收入包括：非常项目取收入利息股利收益投资出售形成利债务消形成利分部营金融性质时列

2分部销售成
分部销售成指某分部营业收入相销售成指企业利润表中直接属某分部销售成定方法分配该分部费报表披露中应集团部交易抵消前数额确定

3分部费
分部费指分部营活动产生直接属分部费合理标准分配分部相关费外包括例合法分部应分担合资企业费分部费包括非正常项目利息费投资转损失债务清偿损失
（金融分部外）权益法企业分享合营合资投资损失税费般理费集团理公司费母公司费分部费中包括法属某分部理费营业费财务费等期间费应作未分配项目分部报告中列示

4分部营业利润
分部营业利润某分部营成果指某分部营业收入减该分部销售成分部期间费余额企业营业利润中属分部营业利润应作未分配项目分部报告中列示

5分部资产
分部资产分部营活动中营资产资产直接属分部合理基础分配分部分部资产包括分部营活动流动资产固定资产（包括融资租入固定资产）形资产等包括企业总部般途资产企业资产总额中属分部资产应作未分配项目分部报告中列示

6分部负债
　分部负债指分部营活动形成直接属该分部合理基础分配该分部营负债分部负债包括应付养老金福利应付账款应付款应计负债客户预付账款产品担保准备提供商品劳务相关索赔款等分部负债包括款(非企业营明显具融资性质)融资租入资产相关负债融资目非营目承担负债

7披露分部信息合报表报表中总额信息间调节情况
分部信息会计报表中总额信息间调节情况披露目披露分部信息通调节会计报表相应项目总额间建立钩稽关系披露分部信息时直接属某分部期间费资产负债应会计报告中予披露通项目披露披露分部项目金额调节企业会计报表项目总额


（八）分部财务会计报告分析

分部报告分析应分部报告目出发结合企业理部门设定目标理战略企业分部现金流量状态未趋势作出评估
1计算报告分部非公司间销售利润整公司销售利润贡献确定分部相重性企业终利润外销非公司间销售公司间销售集团表现末实现部销售编制合报表时会予消外销收入利润越分部整集团收入利润贡献越分部越重通种理层说影响公司战略计划调整资源外销收入少获利力分部外销收入高获利力强分部转移达企业资源优化配置外部信息者说解公司收入利润什业务什营部门什区信息者业务部门区进行分析基础公司做出评价决定资源否投处
2确认较报告分部增长率水销售水利润水整公司增长率变动原采趋势分析法计算分部增长率水销售水盈利水变化基础解释整公司增长率变动原整体分部构成分部增长率会影响整公司增长率水通分析帮助理层判断分部发展较快分部发展较慢行业属阳行业行业属夕阳行业分部理水高发展速度快分部理水低发展速度慢会导致理层产品结构调整理员变动外部信息者说促协会研究整公司增长率变动分部增长率变动引起分部前景持续发展力存潜风险外部信息者分析程关注问题
3计算报告分部营收益率资产营报酬率确定分部相获利力整公司获利水关系应报告分部营成果构成整企业营成果部分计算应报告分部营收益率资产营报酬率判断报告分部营成果企业整体业绩水变动影响程度判断报告分部重性报表者阅读企业母公司报表合报表时面公司整体收益必须通分部收益分解较评价结果离开分部信息合收益会误导信息者分析信息者清楚解公司盈利方面公司盈利水提高降低分部引起盈利水较高亏损较分部信息者应予特关注促成企业成功失败关键
4计算报告分部总资产变动趋势更理解理层关资源配置决策报告分部总公司资求采趋势分析法计算出报告分部总资产变动趋势般言总资产断增加分部应发展前景销售收入获利力较高分部发展前景分部甚营亏损分部前关停转理层会较追加投资通常会减少分部投资体现理层资源配置序性营战略断优化组合发展速度较快分部需较资金投入根企业战略规划计算出报告分部资需求通全面预算计算出整公司发展资需求分析利公司战略计划安排外部信息者说利解公司理层资源配置情况工作重心转移情况
5较报告分部资产相分布百分评价公司资产变动特点分部资产分布百分整公司言指报告分部资产占公司总资产重占资产重较分部般理层较重视分部代表着公司未发展方结合趋势分析资产分布百分变化出企业资产流








案例：分部报告浦发银行成长路

海浦东发展银行1993年海开业家股份制银行国银行金融体系中四家国商业银行全国性网点外中银行某区域开始起步银行名字带区域符号海深圳等等着银行业务扩展会逐渐走出特定区域开始全国化进程面海浦东发展银行分部报告分析浦发银行区域发展状态

更效进行分析区分部报告已理层报告基础进行编制
1截2001年年底数
营业收入总额 资产总额 资投资总额
民币千元 民币千元 民币千元
海 1508894 44 77979560 45 2765384 64
北京 599005 18 24272861 14 107619 3
江苏省 340994 10 16843960 10 383388 9
浙江省 370262 11 24286414 14 486248 11
571300 17 30535718 17 568328 13
合计 3390455 100 173918513 100 4310967 100

2截2000年年底数
营业收入总额 资产总额 资投资总额
民币千元 民币千元 民币千元
海 1738740 70 78442406 61 3014081 76
北京 254254 10 16142164 13 107509 3
江苏省 242312 10 11762017 9 353725 9
浙江省 182458 7 14588066 11 383166 10
64981 3 7935198 6 101694 2
合计 2482745 100 128869851 100 3960175 100

3截1999年年底数
营业收入总额 资产总额 资投资总额
民币千元 民币千元 民币千元
海 1281326 57 67935278 68 2522904 75
北京 368841 17 9741725 10 88543 3
江苏省 276685 12 8734322 9 319459 10
浙江省 267359 12 11008013 11 352253 10
52289 2 2770165 2 67462 2
合计 2246500 100 100189503 100 3350621 100

分部报告中出该行直力拓展海北京江苏浙江省外业务空间区资投资额1999年底6千7百万增长2001年底5亿6千万区营业收入占全行营业收入2扩2001年底17见浦发全国性扩张战略力度逐渐加
年度分部报告中更深入分析海区域业务发展浦发银行海起步海区域资性投资收入贡献度全行占十分重位置1999年数海区域占57收入份额2000年海存贷款迅猛增加占全行营业收入例70进入2001年发现海区域业务发展微幅降果区域发展没会影响全行业绩幸区域接海接力棒全行业务快速增长势头维持样分部报告信息分析者启示意义分部报告中解海区域增长达阶段性高点预测银行未增长时应着重分析评价业务区域潜力银行整体增长作出更位分析果合报表会出样价值分析结


九中期报告


（）中期财务会计报告概念
中期财务报告指中期基础编制财务报告中期指短完整会计年度报告期间根中华民国会计法规定会计年度公历1月1日起12月31日止中期会计年度短会计年度报告期间月季度者半年短会计年度期间1月1日9月30日期间
中期财务报告指月度财务报告季度财务报告者半年度财务报告然包括年初中期末财务报告企业什中期基础编制财务报告应视关法律行政法规规章规定者会计信息者求定国般企业需关方面提供月度会计报告月度报告属中期报告国市公司需公开披露季度半年度年度报告中季度半年度报告属中期财务报告

会计报告频率高质量会计信息重衡量指标会计信息日益时性受者责难现代社会提高披露频率疑改善会计信息质量重途径中期报告价值披露信息时性信息者够早评估期营业结果预测盈利趋势
通常情况企业编制年度财务会计报告外披露年度财务会计报告年度终定期间外提供国市公司年度报告求年度结束4月外提供披露时信息已时境迁会计信息者言已具价值中期财务报告正程度弥补年度财务报告时间间隔长缺陷提高会计信息质量保护投资者利益世界数国家求市公司季度者半年度基础外披露中期财务报告美国早60年前求市公司编报季度财务报告澳利亚加墨西哥挪威泰国等国家者区求市公司提供季度财务报告法国德国英国利时巴西等国家者区求市公司提供半年度中期财务报告
国求市公司提供中期财务报告时间早追溯1991年时海证券交易求股票该市交易8家公司（称老八股）首次外披露半年度中期报告1993年5月6月国务院分发布股票发行交易理暂行条例公开发行股公司信息披露实施细（试行）正式求市公司必须披露半年度中期报告应遵守国家会计制度证券监部门关规定中国证监会发布公开发行股票公司信息披露容格式准第三号<中期报告容格式>2001年4月中国证监会发出关发布<公开发行证券公司信息披露编报规第13号──季度报告容格式特规定>
通知开始求部分市公司编制季度报告2002年第季度起市公司必须编制披露季度报告市公司披露财务信息时性提出更高求
应中国证监会信息披露准者规仅仅涉中期报告披露容问题没涉相应确认计量实务中市公司披露中期财务报告良莠齐信息质量容乐观例市公司编制中期会计报表进行会计确认计量时意性较存着计者少计坏账准备存货跌价准备资产减值准备计者少计税费利息费等情况市公司中期报告披露半年营业绩较条件没较变化情况年度报告披露营业绩出现幅度滑坡巨亏损市公司中期报告披露信息简单掩盖者忽略重信息投资者难作出正确判断决策等求市公司提供中期财务报告信息固然重市公司中期财务报告编制程中应遵循会计原进行规范显更重财政部1998年正式立项着手研究制定中期财务报告会计准1999年11月形成准征求意见稿社会界广泛征求意见2001年11月2日发布中期财务报告会计准2002年1月1日起市公司中施行


（二）中期财务会计报告理基础

中期财务报告理基础体观独立观两种
谓独立观中期视独立会计期间基特点中期财务报告中采会计政策确认计量原年度财务报告相致中应会计估计成分配应计项目处理等年度财务报告相致应独立观编制中期财务报告优点中期财务报告编制直接采企业编制年度财务报告时已套会计政策确认计量原便实务操作中期财务报告中反映财务状况营业绩等相较容易操控缺点容易导致中期收入费合理配方面会影响企业业绩评价方面会导致中期列报收益波动较影响会计信息者年度结果预测
谓体现中期视年度会计期间机组成部分会计年度整体分割部分非独立会计期间基特点中期财务报告中应会计估计成分配递延应计项目处理必须考虑全年发生情况需顾会计年度剩余期间营结果会计年度发生成费需年度预计活动水预计受益期间预计销售量产量等基础分配中期应体观编制中期财务报告优点避免会计期间缩短导致中期收益非正常波动利年度收益预测缺点许成费需年度结果基础进行估计需赖较高职业判断力估计结果缺乏客观作佐证容易操控收益影响中期财务报告信息性

编制中期财务报告独立观体观利弊国制定中期财务报告会计准时般根国实际情况侧重选择中种观点作制定准理基础美国国台湾等少数国家者区采中期财务报告体观英国加新西兰澳利亚香港等国家区中期财务报告理基础独立国际会计准求企业中期财务报告年度财务报告应采相会计政策实际倾独立国企业会计准——中期财务报告规定中期会计报表确认计量应
采年度会计报表相致会计政策选择独立观作理基础

（三）中期财务报告容

企业财务会计报告条例规定年度半年度财务会计报告应包括会计报表会计报表附注财务情况说明书会计报表应包括资产负债表利润表现金流量表相关附表月度季度财务会计报告通常仅指会计报表会计报表少应包括资产负债表利润表
企业会计准——中期财务报告规定中期财务报告少应包括资产负债表利润表现金流量表会计报表附注四部分具体企业应提供较会计报表：
（1）中期末资产负债表年度末资产负债表
（2）中期利润表年初中期末利润表年度期间利润表（中年度期间利润表指年度中期利润表年度年初中期末利润表）
（3）年初中期末现金流量表年度年初中期末现金流量表

企业中期财务报告中提供较会计报表时应注意三点：
（1）企业中期果新会计准关法规求会计报表项目列报分类进行调整者修订者企业出便报表者阅读理解需会计报表项目作调整导致年度中期会计报表项目分类较会计报表项目分类出现种情况较会计报表中关金额应年度中期会计报表求予重新分类确保年度中期会计报表相应信息相互时企业应会计报表附注中说明会计报表项目重新分类原容
果企业原始数收集整理者记录等方面原导致法较会计报表中关金额进行重新分类种情况较会计报表重新分类企业应年度中期会计报表附注中说明进行重新分类原
（2）企业果中期发生会计政策变更者重会计差错更正事项应调整相关较会计报表期间净损益关项目视该项会计政策较会计报表期间贯采者该重会计差错产生期已更正较会计报表期间前会计政策变更累积影响数者重会计差错应根规定调整较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字应调整
（3）年度中期发生调整前年度损益事项企业应调整年度会计报表相关项目年初数时中期财务报告中相应较会计报表应已调整前年度损益报表


中期会计报表附注应年初中期末基础编制重点披露年度资产负债表日发生助理解企业财务状况营成果现金流量变化情况重事项者交易时理解中期财务状况营成果现金流量关重事项者交易应中期会计报表附注中予披露中期会计报表附注少应包括列信息：
（1）中期会计报表采会计政策年度会计报表相致说明果发生会计政策变更应说明会计政策变更容理影响数果会计政策变更累积影响数合理确定应说明理
（2）会计估计变更容理影响数果影响数确定应说明理
（3）重会计差错容更正金额
（4）企业营季节性者周期性特征
（5）存控制关系关联企业发生变化情况关联方间发生交易应披露关联方关系性质交易类型交易素
（6）合会计报表合范围发生变化情况
（7）性质特者金额异常会计报表项目说明
（8）债务性证券权益性证券发行回购偿情况
（9）企业者分配利润情况（包括中期实施利润分配已提出者已批准尚未实施利润分配情况）包括者分配利润总额股股利
（10）业务分部区分部分部收入分部利润（亏损）
（11）中期资产负债表日中期财务报告批准报出日间发生非调整事项
（12）年度资产负债表日发生负债资产变化情况
（13）企业结构变化情况说明企业合重组投资单位具重影响控制关系者控制关系长期股权投资购买者处置终止营业等
（14）重交易者事项重长期资产转出售情况重固定资产形资产取情况重研究开发支出重非货币性交易事项重债务重组事项重资产减值损失减值损失转回情况等


（四）中期报告确认披露中特殊求

1季节性偶发性收入

编制中报言某季节性强企业季节性收入成费确认计量举足轻重处理会严重损害中报营成果衡量决策性假定某企业贯财务年度某中期赚取中期更收入根独立观应收入实现原收入发生时予确认年度收益预测产生利影响报表者会意识季节性素续期间收益产生错误预测棉花销售发生年第季度第四季度棉花生产企业两季度收入发生样收益预测造成较困难
持体观者基赋予中期报告更高预测价值角度出发认应预计年度收入分配中期实际种做法行期收入滑造成收益信息严重失真企业会计准——中期财务报告规定：
季节性周期性者偶然性取收入会计年度末允许预计者递延外企业应发生时予确认计量应中期会计报表中预计者递延
中期报告中收入确认年度样应严格遵循企业会计准——收入企业会计准——建造合企业会计准——租赁等规定收入发生时予确认计量

2非均匀发生费

国际会计准认果非均匀发生费编制年报时预计递延编制中期财务报告时预计递延应发生时确认费美国认果类费受益期超中期应受益中期间进行分配显然种处理方法较合理修理费例果修理发生半年加分摊编制中报时负担巨额修理费影响半年业绩正确衡量半年业绩会没分摊相应修理费优半年样会造成定程度会计信息失真分析者误企业业绩断提升样企业调控中期业绩提供空间保证会计信息真实性出发国中期会计准求会计年度中均匀发生费会计年度未允许预提者摊外企业应发生时予确认计量应中期会计报表中预提者摊
非均匀发生费分析者分析中期财务报告中应关注方面企业生产营特点某费发生年非均匀中期报告准求费应发生时予确认分析者必须企业相应费实际发生期间非常解啤酒行业公司第四季度销售淡季时第四季度需进行道整修等工作相应费根准求进入期该季度净利润负值类公司简单前三季度利润全年利润进行推算考虑全年利润会低前三季度利润



3中期税

税课征种特定年度现象般年计征季度月度预缴年终汇算清缴中期财务报告准中样求企业计算税税种费会计求费收益相配必须中期报告中列示税果计算中期税影响企业利润分配项目资产负债表中者权益项目影响企业中期财务成果中期期末财务状况
独立观中期税确认计量方法应年度会计报表相致果企业年度会计报表中采应付税款法核算税中期会计报表中应应付税款法核算原预计中期税果企业年度会计报表中采纳税影响会计法核算税中期会计报表中应纳税影响会计法核算原预计中期税中果企业年度会计报表中采递延法核算税中期会计报表中应递延法核算原预计中期税果企业年度会计报表中采债务法核算税中期会计报表中应债务法核算原预计税
时具体计量中期税时应年初中期末基础包括永久性差异时间性差异判断年初中期末数基础考虑全年预计发生情况家市公司进行季度报告编制公司采纳税影响会计法核算税税率33％企业会计年度中进行四次中期财务报告第季度末第二季度末第三季度末第四季度末均进行中期财务报告第季度中期税较容易计算第中期结束作短会计年度结束计算年度税方法计算第中期税首先计算出第季度税前会计利润第季度时间性差异永久性差异出第季度应纳税额然适税率计算出第季度应交税季度时间性差异影响出第季度税费第二季度税计算较复杂应年初第二季度末基础首先计算出年初第二季度末税前会计利润年初第二季度末时间性差异永久性差异出年初第二季度末应纳税额然计算出年初第二季度末应交税时间性差异累积影响数分减第季度应交税时间性差异影响出第二季度应交税时间性差异影响进出第二季度税费中期税费计算类推


4中期会计变更

企业中期果发生会计政策变更应企业会计准——会计政策会计估计变更会计差错更正规定处理会计报表附注中作相应披露中会计政策变更累积影响数够合理确定情况非国家规定相关会计处理方法企业应提供前年度较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字进行追溯调整时涉会计年度会计政策变更前中期会计报表相关项目数字应予追溯调整视该会计政策整会计年度会计报表期间贯采
（1）会计政策变更发生会计年度第1季度情况
果企业会计政策变更发生会计年度第1季度企业计算会计政策变更累积影响数作相应账务处理外会计报表列报方面需根变更会计政策编制第1季度年度季度会计报表根规定求提供前年度较会计报表早期间期初留存收益会计报表相关项目数字作相应调整会计报表附注披露方面应披露会计政策变更前年度累积影响数（包括较会计报表早期间期初留存收益影响数前年度中期损益影响数）第1季度损益影响数年度第1季度季度会计报表附注中应披露第1季度发生会计政策变更季度损益影响数年初季度末损益影响数
（二）会计政策变更发生会计年度第1季度外季度
企业会计政策变更发生会计年度第五季度外季度第2季度第3季度等企业应计算会计政策变更累积影响数作相应账务处理外会计报表列报方面需调整根规定求提供前年度较会计报表早期间期初留存收益较会计报表相关项目数字会计政策变更季度财务报告中者变更季度财务报告中涉会计年度发生会计政策变更前季度会计报表相关项目数字会计报表附注披露方面企业需披露会计政策变更前年度累积影响数〔包括较会计报表早期间期初留存收益影响数前年度中期损益影响数（里指中期损益影响数包括季度损益影响数年初季度末损益影响数）年度变更季度年初变更季度末损益影响数年度会计政策变更前季度损益影响数时发生会计政策变更季度会计报表附注中需作相应披露例某企业第3季度发生会计政策变更第3季度财务报告中需调整年度年初留存收益年度末资产负债表年度第3季度利润表年度年初第3季度末利润表相关项目数字时会计报表附注中需会计政策变更前年度累积影响数年度年初留存收益影响数年度第3季度净利润影响数年度年初第3季度净利润影响数年度第3季度净利润影响数年度年初第3季度末净利润影响数年度第12季度净利润影响数分作出说明


案例：棉花价格作物生产周期改变业绩面貌——新农开发中期财务报告分析

新疆塔里木农业综合开发股份限公司（新农开发）系新疆阿克苏农垦农工商联合总公司独家发起采社会募集方式设立股份限公司公司股票1999年4月海证券交易市该公司营范围涉农业种植牧渔养殖农产品畜产品生产加工销售种子种衣剂生产销售农业机械制造修理 塑料制品皮革制品销售汽车运输等业务2002 年公司农作物播种面积418 万亩棉花播种面积373 万亩中细绒棉214 万亩长绒棉159 万亩粮食播种45 万亩收入利润源棉花生产销售棉花作物生产季节性特征公司中期报告业绩造成较影响农作物季度生产营活动冬灌春耕春播二三季度生产营活动田间理四季度收获期利中期报告预测该公司年度业绩时需着重考虑作物生产规律企业业绩影响
公司2002年度第季度半年度第三季度财务报告部分披露容尝试着根三份报告棉花价格走势估计企业2002年年度业绩水

表2002年第季度利润表
营业务收入

 营业务收入
5478500728
 折扣折

 营业务收入净额
5478500728
 营业务成
4640089085
 营业务税金附加
25000000
二营业务利润

 营业务利润
813411643
 业务利润
14196542
 营业费
3115734
 理费
2175806135
 财务费
191246207
三营业利润

 营业利润
1536328423
 投资收益
14279546
 期货损益

 补贴收入

 营业外收入
17095641
 前年度损益调整

 营业外支出
6885643
四利润总额

 利润总额
1511838879
 税

 净利润
1511838879


第季度营情况：
第季度公司积极春耕春播做项准备工作计划2002年播种面积418万亩棉花373万亩中细绒棉214万亩长绒棉159万亩预计皮棉总产41840吨粮食45万亩总产7900吨
营业务结构较前报告期发生重变化
完成收购企业新疆阿克苏塔里木棉桨粕厂生产恢复工作全年生产原料采购时做天南房产开发公司收购准备工作收购前期开发工作
公司处农业种植行业特殊性季节性收入明显13季度营业务收入变化期间费逐渐增加外2002年销售年结转棉花价格降预计2002年中期公司出现定幅度亏损


表二2002年半年度利润表
营业务收入

 营业务收入
20636090895
 折扣折

 营业务收入净额
20636090895
 营业务成
18449623592
 营业务税金附加
50000000
二营业务利润

 营业务利润
2136467303
 业务利润
317651160
 存货跌价损失

 营业费
217968398
 理费
4871010425
 财务费
262288736
三营业利润

 营业利润
2897149096
 投资收益
225856058
 期货损益

 补贴收入

 营业外收入
42307798
 前年度损益调整

 营业外支出
15179483
四利润总额

 利润总额
2644164723
 税

五净利润

 净利润
2644164723


中期营情况：
受棉花市场价格幅滑影响公司处理环境季节性影响报告期公司净利润亏损264416 万元公司理层认识营业务单受季节性影响较反映出公司抵抗市场风险力较弱公司产业结构调整农业营模式理技术提出更高求
造成公司业绩幅度滑原：中国加入WTO 国棉花市场国际棉花市场接轨棉花价格幅降特长绒棉价格售价年期降低44然销售量增加105营业务收入增加35营业务成销量原期增加11769营业务利润年期降低6835出现业绩滑波外理费期增幅较年期增加26报告年度低产农田工副业资产进行必改造土开荒费固定资产投资增加理费中折旧额提取长期摊费摊销额增加净利润影响较根区农业生产季节周期特点半年里局面扭转
需进步说明事项：关资料显示期全国棉花市场库存老商品棉均交易价格9464 元吨年全年均交易价8200 元吨涨1264元吨全国棉花市场呈现出棉价逐渐攀升强劲势头果势态保持年底公司营业绩增长产生积极影响

表三2002年1—9月利润表（三季报）

营业务收入

 营业务收入
23528081232
 折扣折

 营业务收入净额
23528081232
 营业务成
19633736174
 营业务税金附加
75000000
二营业务利润

 营业务利润
3819345058
 业务利润
582227004
 存货跌价损失

 营业费
419835900
 理费
6458037309
 财务费
442119047
三营业利润

 营业利润
2918420194
 投资收益
225856058
 期货损益

 补贴收入

 营业外收入
85299992
 前年度损益调整

 营业外支出
39017894
 分外单位利润

四利润总额


 利润总额
2646282038
 税

 少数股东损益
19160359
五净利润

 净利润
2665442397

第三季度营情况：
报告期公司处持续生产状态期末相政策法规未发生重变化营业务结构较前报告期发生重变化
　　2002年公司济农作物棉花播种面积373万亩气候等然条件适宜预计年公司棉花产量创历史水皮棉总产达42万吨目前公司农产品进入全面收获期

分析者面样三张报表时候果没企业济状况背景知识定会该公司2002年年度业绩出较悲观结三张季度报表公司亏损2600万难道季度起死回生？
事实公司理层讨分析中披露棉花作物生产销售特征公司收入部分第四季度产生时国棉花价格2002年7月起涨企业创造良年度业绩奠定基础具体分析：

新农开发生产销售期间特征
棉花作物季度生产营活动冬灌春耕春播二三季度生产营活动田间理四季度收获期棉花销售具明显季节特征年9月次年3月收获销售期间跨年度边收边销般75％计入年销售收入35％结转年出重结公司全年业绩决定第四季度棉花收获销售期间棉花价格公司全年业绩水产生重影响

二棉价2002年逐波走高

图国cotlookA国际棉花价格指数2002年6月11月底走势


国棉花减产棉制品出口拉动需求作国棉花供需衡破价格2002年中期起出现持续涨
新农开发新棉售价年底致：细绒棉9800元吨较年涨约2200元吨长绒棉约15500元吨较年涨约2500元吨综合两品种全年加权均售价应2001年15左右升样估计新农开发全年实现销售收入6亿左右净利润3000万左右截止2002年9月底公司亏损2000万

中期报告进行分析程中分析者应受财务报告表面数字误导出新农开发2002年度出现亏损结应企业生产销售时间性特征出发结合时间区间商品价格波动企业全年业绩作出合理估计样利中期报告找出企业业绩年度变化轨迹会计分析师面重挑战

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