企业会计准第7号
——非货币性资产交换应指南
非货币性资产交换认定
非货币性资产交换指交易双方通存货固定资产形资产长期股权投资等非货币性资产进行交换时涉少量货币性资产（补价）认定涉少量货币性资产交换非货币性资产交换通常补价占整资产交换金额例低25作参考
支付货币性资产占换入资产公允价值（占换出资产公允价值支付货币性资产)例者收货币性资产占换出资产公允价值（占换入资产公允价值收货币性资产）例低25视非货币性资产交换适准高25（含25）视货币性资产取非货币性资产适相关准
二商业实质判断
企业应遵循实质重形式求判断非货币性资产交换否具商业实质根换入资产性质换入企业营活动特征等换入资产换入企业现资产相结合够产生更效导致换入企业受该换入资产影响产生现金流量换出资产明显表明该项资产交换具商业实质
根准第四条规定满足列条件非货币性资产交换具商业实质：
（）换入资产未现金流量风险时间金额方面换出资产显著
种情况通常包括列情形：
1．未现金流量风险金额相时间种情形指换入资产换出资产产生未现金流量总额相获现金流量风险相现金流量流入企业时间明显
2．未现金流量时间金额相风险种情形指换入资产换出资产产生未现金流量时间金额相企业获现金流量确定性程度存明显差异
3．未现金流量风险时间相金额种情形指换入资产换出资产产生未现金流量总额相预计企业带现金流量时间跨度相风险相年产生现金流量金额存明显差异
（二）换入资产换出资产预计未现金流量现值差额换入资产换出资产公允价值相重
种情况指换入资产换入企业特定价值（预计未现金流量现值）换出资产存明显差异准指资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计税未现金流量根企业身市场参者资产特定风险评价选择恰折现率进行折现金额加确定
三换入资产换出资产公允价值计量
符合列情形表明换入资产换出资产公允价值够计量
（）换入资产换出资产存活跃市场存活跃市场存货长期股权投资固定资产形资产等非货币性资产应该资产市场价格基础确定公允价值
（二）换入资产换出资产存活跃市场类类似资产存活跃市场类类似资产存活跃市场存货长期股权投资固定资产形资产等非货币性资产应类类似资产市场价格基础确定公允价值
（三）换入资产换出资产存类类似资产市场交易应采估值技术确定公允价值该公允价值估计数变动区间者公允价值估计数变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定视公允价值够计量
四非货币性资产交换会计处理
非货币性资产交换具商业实质公允价值够计量发生补价情况支付补价方应换出资产公允价值加支付补价（换入资产公允价值）应支付相关税费作换入资产成收补价方应换出资产公允价值减补价（换入资产公允价值）加应支付相关税费作换入资产成
换出资产公允价值账面价值差额应分情况处理：
换出资产存货应作销售处理企业会计准第14号——收入公允价值确认收入时结转相应成
换出资产固定资产形资产换出资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业外支出
换出资产长期股权投资换出资产公允价值账面价值差额计入投资损益
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非货币性资产交换认定
非货币性资产交换指交易双方通存货固定资产形资产长期股权投资等非货币性资产进行交换时涉少量货币性资产（补价）认定涉少量货币性资产交换非货币性资产交换通常补价占整资产交换金额例低25作参考
支付货币性资产占换入资产公允价值（占换出资产公允价值支付货币性资产)例者收货币性资产占换出资产公允价值（占换入资产公允价值收货币性资产）例低25视非货币性资产交换适准高25（含25）视货币性资产取非货币性资产适相关准
二商业实质判断
企业应遵循实质重形式求判断非货币性资产交换否具商业实质根换入资产性质换入企业营活动特征等换入资产换入企业现资产相结合够产生更效导致换入企业受该换入资产影响产生现金流量换出资产明显表明该项资产交换具商业实质
根准第四条规定满足列条件非货币性资产交换具商业实质：
（）换入资产未现金流量风险时间金额方面换出资产显著
种情况通常包括列情形：
1．未现金流量风险金额相时间种情形指换入资产换出资产产生未现金流量总额相获现金流量风险相现金流量流入企业时间明显
2．未现金流量时间金额相风险种情形指换入资产换出资产产生未现金流量时间金额相企业获现金流量确定性程度存明显差异
3．未现金流量风险时间相金额种情形指换入资产换出资产产生未现金流量总额相预计企业带现金流量时间跨度相风险相年产生现金流量金额存明显差异
（二）换入资产换出资产预计未现金流量现值差额换入资产换出资产公允价值相重
种情况指换入资产换入企业特定价值（预计未现金流量现值）换出资产存明显差异准指资产预计未现金流量现值应资产持续程中终处置时产生预计税未现金流量根企业身市场参者资产特定风险评价选择恰折现率进行折现金额加确定
三换入资产换出资产公允价值计量
符合列情形表明换入资产换出资产公允价值够计量
（）换入资产换出资产存活跃市场存活跃市场存货长期股权投资固定资产形资产等非货币性资产应该资产市场价格基础确定公允价值
（二）换入资产换出资产存活跃市场类类似资产存活跃市场类类似资产存活跃市场存货长期股权投资固定资产形资产等非货币性资产应类类似资产市场价格基础确定公允价值
（三）换入资产换出资产存类类似资产市场交易应采估值技术确定公允价值该公允价值估计数变动区间者公允价值估计数变动区间种确定公允价值估计数概率够合理确定视公允价值够计量
四非货币性资产交换会计处理
非货币性资产交换具商业实质公允价值够计量发生补价情况支付补价方应换出资产公允价值加支付补价（换入资产公允价值）应支付相关税费作换入资产成收补价方应换出资产公允价值减补价（换入资产公允价值）加应支付相关税费作换入资产成
换出资产公允价值账面价值差额应分情况处理：
换出资产存货应作销售处理企业会计准第14号——收入公允价值确认收入时结转相应成
换出资产固定资产形资产换出资产公允价值账面价值差额计入营业外收入营业外支出
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