财务报表解释
_____会计财务认证书
前言课程英国特许公认会计师考试必修课程着中国会计准国际化尤次企业会计制度颁布世界部分国家会计差异已越越没必担心学难度
课程目：理解财务报表财务报表做出评性解释
课程教学结构做出安排：
1 理解报表专业术语
2 理解编制财务报表原
3 编制基财务报表资产负债表损益表现金流量表等
4 报表财务指标进行分析性解释评价
第章 财务信息作
会计信息系统作：会计信息者提供效会计信息
l 会计信息者：利害集团l 非常广泛许企业关联
l 效：包括三层含义：
1 符合法律约束
2 满足理决策需求
3 满足会计信息者求
否会计信息称作效会计信息
章讨容：
l 会计信息者谁？
l 会计信息应具备质量特征什？
l 财务报表法定格式容样？
l 企业类型会计报表求样？
会计信息者
会计信息者会计信息求原面决策雇员股东？
总会计信息者包括群体：
1 投资潜投资者
投资公司业需解会计信息
l 利润：利润方面表明投资方业绩方面公司否进行利润分配基础
l 股票市场价值：公司股票市场价值表明投资资产溢值减值状况时股票市场价值表明市场公司历年业绩未业绩肯定
l 现金流量：没现金流量公司法维持股东期股利派现法实现
2．债权
债权指公司提供偿融资机构
债权包括商业债权（出售商品劳务形成）贷款债权（提供贷款形成）
债权需解会计信息：
l 商业债权关心公司时偿债务力关注
公司营现象现金状况似现金流动状况
l 贷款债权企业长期融资象关注利息否偿付二贷款否时收回
关心利息问题必然关心公司获利力关心贷款时回收必然关心公司现金流量
3．雇员
关心公司营财务前景理规划解身工作保障程度二关心公司公司营业绩行业较信息解薪金水加薪
4．政府
政府贯彻监督国家政策必须解财务信息然种信息覆盖面非常通常量加工汇总便政府制定政策更具普遍性
例税制制定必须解行业收入水盈利水便制定科学税负
5．理（公司理部门）
理公司理者会计信息需全面详样兼顾方面需求够决策够深入分析研究决策素
★ 理决策需会计信息两会计信息系统：财务会计理会计
财务会计理会计差点较
差点
财务会计
理会计
1信息者
企业外部士
企业部士
2信息形式
财务报表
根需详专业化
3频率时距
会计期间
根需
4时间焦点
会计期间
时间
5制程度
公司法会计准
立法制
6研究象
会计核算
会计预测决策
二 会计信息质量求
会计信息会计系统产品必须具备相应质量求种质量求通会计准立法确定英国会计准会计信息质量求包括：
1相关指提供会计信息应决策相关
注意：条信息项决策关项决策关说明信息相关性取决进行决策够帮助信息者评价现未事件便作出决策信息相关信息
2．易懂缺乏报表知识者够理解会计信息时遗漏省略价值信息
3．时符合质量标准会计信息应够反映期财务状况损益情况
4．致原般理解正确性
性包括特征：
(1)真实陈述会计信息必须实描述济业务实际影响
(2)实质性会计信息应济业务实质加描述仅仅局限法律形式外商品收入
(3)完整性会计信息应根会计期间求合理范围完整揭示会计期间济业务重信息相完整重信息必须绝完整公司法求信息否重度必须披露关联方
致性会计方法贯性求：
（1）公司年业绩计算方法性
（2）企业实体间会计报表性
三 财务报表法规框架
会计信息提供必须受法规约束果会计信息提供没揭示规难想象会造成极混乱拖延虚报损益理想状况外提供会计信息缺乏投资债权信企业法进行融资影响双方面
财务报表格式容受方面影响：
1政府立法求
英国公司法求家公司会计期间股东陈报会计报表求报表必须真实公允反映企业财务状况营成果
真实理解相关性致
公允理解公正
2欧洲体寻求国间财务报告协调求
欧洲体成员国寻求济发展成立政府间济协作组织欧洲体协作济组织成立极加强成员国间资流动
带问题：
成员国间财务报告格式容法律规定存着分歧报表陈述方式存差异
种分歧差异成员国间进行激烈竞争时吸引投资
会国家（尤法规严格国家）造成伤害
欧洲体颁布指令协调成员国间财务报告差异注意：
指令身具法律实质成员国立法强制执行通常指令代表低求成员国进行更严格补充欧洲体求成员国必须两年国法律欧体保持致
欧体已颁布四条指令P17
3会计准财务报告准求
1970年英国成立会计准组（ASC）独立专门制定会计准团体已颁布系列会计标准
1990年会计准委员会代会计准组工作委员会颁布准做财务报告准会计准委员会财务报告理事会负责监督准制定程
注意：
（1）会计准法律会计职业界求会影响法律制定英国公司法部分吸收已颁布会计准形成法定会计准
（2）会计准求会高公司法求现金流量表股收益披露公司法没求
4股票交易规求
国样英国证券交易理机构求市公司必须披露公司财务报告相关信息时求市公司董事会发表公司否够持续营 公司部控制制度效性声明坚定投资公布财务报告公司持续营信心
问题国样市公司审计师受压力时保证公司财务报告质量？？话题
四 企业类型
前面已解会计信息者提供会计信息提供者企业包括类型？
1体商拥企业基特征：
l 理业
l 承担限责
l 筹资极端困难
l 企业组织机构健全
2合伙企业发起谋求利润组织起事相业务企业组织基特征：
l 合伙签订合伙协议
l 承担限责
l 机构较
会计师事务
3限公司法成立承担限责种企业组织
限公司成立法律程序：
l 公司登记机关登记登记时必须提供两份文件公司设立章程公司章程
l 支付登记费印花税
l 会计报表备置公司登记机关便公众查阅
限公司分公众性私性限公司区股票否挂牌进行交易实现资流动
4慈善团体俱乐部
非盈利企业组织机构（般性解）
第二章 资产负债表
资产负债表反映企业特定时点财务状况报表称作财务状况表企业三报表
章容：
1解资产负债表基构成素
2讨资产负债表基特征清偿力财务状况
资产负债表构成素
古典哲学思想认：项事物反映应静态动态两方面进行样够充分反映事物方面
会计信息系统资金运动反映包括资金静态反映（资产负债表）动态反映（损益表）六会计素
资产负债表构成素静态会计素：
资产负债+者权益
1 资产
l 企业拥控制预期取未济利益资源资产表现企业资金存分布形态定程度反映企业规模
英国会计准解释资产包括两类：流动资产固定资产国目前分五类资产
(1) 流动资产：现金取时准备短期出售消耗变现资产国定义：年超年营周期变现耗资产
流动资产包括：
l 存货
l 应收款项
l 短期投资
l 货币（现金银行存款）
(2) 固定资产：企业已取算年资源年限年单位价值规定标准程中保持原物资形态资产
固定资产分形形固定资产包括：
l 形资产商标专利权
l 形固定资产设备房屋
l 长期投资贷款
2 负债
l 交易事项形成债务负债高低体现企业财务风险企业方面负债反映方面企业压力风险存方
l 流动负债通常年偿债务
l 长期负债通常偿期年负债
3 股东权益（股东净值）
l 企业股东企业净资产享济利益代表着企业总资产中股东方面融资部分企业资金实力真正体现反映企业者企业投入资积累增值状况
l 股东投入原始股
l 企业留存收益
二资产负债表编制
注意：P31两种资产负债表格式
l 双边式资产负债表
l 垂直展示式资产负债表
三评价企业清偿力财务杠杆状况
理解债务风险含义必须关注企业偿债力融资力
1 评价清偿力
清偿力企业清偿力指企业债务期时偿付力通常两财务指标进行考核：
流动率 流动资产÷流动负债2：1验求
酸性试验率（速动率） 速动资产÷流动负债1：1验求
2 财务杠杆
财务杠杆财务杠杆指企业赖款融资程度
显然企业负债赖程度越财务风险越果予贷企业失快速发展机会负债双刃剑
反映企业财务杠杆利情况两财务指标：
债务权益率＝长期债务÷股东权益80％验率超100％意味着财务风险企业负债赖太强
债务运资率＝长期债务÷（总资产－流动负债）40％验率例高低反映着财务风险高低
总资产－流动负债＝股东权益＋长期负债反映企业运资少
第三章 济业务系统记录
会计报表企业会计信息系统信息产品产品量分类综合记录计量等加工处理程中产生
许企业已采取会计电算化会计核算程序明显然事实会计核算程序存体现会计信息加工处理程蕴含部分会计处理方法
企业会计处理程序(会计核算组织程序)
确定复式记帐方法
建立会计账簿
取审核
原始证
编制记帐证
（会计分录）
登记账簿
成计算
编制财务报告
（报表附注）
浓缩财务指标（财务率）
试算衡表（发生额余额）
会计处理程序程中包含会计核算七种基核算方法会计信息分类记录计量
章重点掌握容：
1贷记帐法原理
2济业务处理（记帐证编制）
二章知识点：
1帐户体系设立
2帐户结构
3发生额余额期末余额
4会计分录
5帐簿作
6试算衡表意义
第四章 损益表
损益表反映企业定期间营成果形成程结果财务报表利润计算程中涉政策素营素较够理解损益表章容：
1 损益表基构成计量
2 期末费收入调整
3 资性支出收益性支出
4 折旧会计
5 政府补助会计
6 研究开发会计
损益表基构成计量
第二章中谈：反映企业资金静态动态必须充分利会计核算方法反映资金运动六素――会计素
反映资金静态：资产＝负债＋权益
反映资金动态：收入－成费＝利润公式理解？
1收入
l 企业会计期间销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中获济利益总流入（营业额／价值）企业获利基础反映企业适应市场力
2 成费
l 企业生产营中发生资金耗费企业提供效益支出包括销货成期间费决定企业参市场竞争力企业理素质理水集中体现
3利润
l 利润企业定营期间营成果企业说利润作估计利润作体现方面：
（1） 企业济效益综合体现衡量营者营业绩根性指标
（2） 企业生存基础没利润企业难保证竞争中生存
（3） 利润种计量工具衡量企业资源否效运
（4） 利润作支付企业费营工具
★ 攫取利润道德观作诚实企业中更显著
4损益表结构
（1） 损益表编制――相关收入成费科目发生额
l 损益计算步骤：
a 毛利计算收入扣销货成
b 税前利润计算毛利扣全部期间费
c 税利润计算扣税
d 留存利润计算扣股利分配
（2） 损益表格式
损 益 表
2001年8月30日 计量单位：英镑
项 目
数量单位
金 额
销货收入
200
6000
期初存货余额（产成品）
10
200
加：制造成（入库产品制造成）
210
4200
减：期末存货余额（产成品）
20
400
减：销货成
4000
毛利／毛损
2000
减：销售推销费
500
理费
300
折旧
300
息税前利润
900
减利息支出
200
税前利润
700
减税金(税)
280
税利润
420
减股利
100
年度留存利润
320
5应注意问题
（1） 收入费计算配原
（2） 资产负债表损益表关系
年留存收益（损益表）＋期初留存收益（资产负债表）
＝期末留存收益（资产负债表）
6利润者权益影响
造成企业者权益变化素：
（1） 留存收益
（2） 资产重估盈余
（3） 股缴纳（撤资）
（4） 股利分配（派现）
二年末收入费调整
1租金实例
会计处理基础――确定收入费利润属期间属额度会计处理理前提
l 权责发生制（应计基础）
l 现金收付制（收付实现制）
l 注意两者基础资产负债表损益表影响
2应计费（预提费）
发生支付
计入期成
l 国预提费核算规定
3预付费（摊费）
发生支付
计入期成
l 国摊费规定
3应计收入――权责发生制通债权科目挂帐新制度应
收利息应收股利
4 期工程收入成问题
l 完成合法理存现国取消
l 完工例法（完工百分法）――完工例分期确定收入成
方法
方法：根完工价值（预计收入价值）确定收入产生该收入价值耗
费成确定企业利润
方法二：工程实际耗费成预算总成较求工程完工例根完工例预计总利润求出期利润
例p67
根英国会计准完工例法前提条件：
1 预计利润合理确定
2 长期合
★果利润合理确定时应预计利润
l 方法较：方法直接根预计收入成确定利润
方法二根成完工例确定利润
三资支出收益支出
企业定期间会发生量资金耗费称支出
支出目根支出目分资支出收益支出
1 资支出
l 创造取扩充改良中资产发生支出种支出带收益延续会计期间
固定资产教材定义固定资产
建造改扩建购买
2 收益支出
l 企业获收入保持盈利力发生支出该支出产生效益直接体现期会计期间损益中
3 根重性原确认资性支出收益性支出项设备企业会作出划分
l 重性相性
4 根稳健性原确认资性支出收益性支出
l 稳健性原――会计师收入支出划分需进行判断会计师判断产生疑问时会采取谨慎做法降低利润减少资产
国会计准样求企业采取稳健性原甚
四折旧
折旧理产生原：配原固定资产特性
1 折旧定义
l 固定资产效济寿命中产生损耗消耗减少进行计量种消耗包括形磨损形磨损
：机械磨损然磨损技术更新市场变更
2 折旧确认
（1） 历史成
（2） 济寿命（预计年限）
l 时间消逝
l 磨损
l 技术改进
3折旧计算基素
（1）资产历史成折余价值――折旧基数
（2）预计残值率
（3）预计济寿命――折旧期限
4折旧方法
l 折旧方法两类――直线法加速折旧法
折旧额 加速折旧
直线折旧
济寿命
l 加速折旧法包括减率减额
l 加速折旧法优点――费均衡税收符合固定资产特点
l 加速折旧法产生国规定
教材介绍三种基方法：
（1）直线法：预计济寿命期中等额提取折旧方法
资产历史成－预计残值（变现净值）
年折旧额＝
预计济寿命
（2）余额递减法：固定资产净值（减额）固定折旧率计提折旧方法
P76例
（3）年数总法：固定资产历史成（应计折旧）折旧基数尚年限年数总折旧率（减率）计提折旧方法
尚年限
年折旧额＝固定资产应计折旧×
年数总
p77例
（4）会计准规定
l 折旧政策披露
l 贯性贯性原破坏时披露
l 固定资产市场价值高历史成提折旧
l 果固定资产评估增值需评估价值计提折旧
五政府补助会计
国样政府补助政府企业某行奖励性补贴政府补助包括两类：资性补助收入性补助里研究：
第 政府补助分类求
第二 政府补助资产负债表损益表影响
l 资性补助――政府部门发放作固定资产部分购买价格退款
显然购买国固定资产企业种鼓励政府税收中（财政收入）予支付补贴
问题受补贴企业应进行会计处理？？
根英国会计准第四号规定：
（1） 补助金额作递延收入处理资产负债表中作负债挂帐分期调整计提折旧损益影响
（2） 次提取折旧时递延收入固定资产尚年限均转出计算折旧转出递延收入损益表影响
会计分录？？
资产负债表影响――负债方挂帐递延收入净额
损益表影响――折旧＝帐面折旧－应摊销转出递延收入P82例
l 收入性补助――关收益支出特定种类补助种补助发生时直接计入损益例职工培训业补助
国补助外种类型税收优惠政策中先征返税收返会计处理时补贴收入科目反映
五研究开发会计
企业发生研究开发支出否应体现期损益中？作会计准研究话题问题已争久研究开发获利性否存？果存收入成配？
l 国问题非常明确：研究开发支出直接作理费体现期损益中鼓励企业进行开发创新提出税收优惠政策
英国会计准中区企业发生两种性质支出支出规定会计处理：
1 纯研究――事增进知识工作
2 应研究――事利纯研究工作
l 述两种研究发生支出律计入期损益研究开发支出否够转化利润持否定态度
3开发――事特定产品引进改良工作正式投产施行前系统程
l 种性质开发支出定程度够确定带商业效益时确信支出够回收应支出推迟计入损益分期摊销
第五章 限公司财务报表
第章介绍限责公司种组织机构组织结构形式（体商合伙企业）常见较严格公众性组织机构形式
章专门讨限责公司概念财务报表披露问题
1 限责公司组成性质
2 股溢价红股发行
3 财务报表陈报容
限责公司组成性质
l 限公司――法成立独立承担限责种企业组织
1限责公司性质（基特征）
限责公司特征：限责独立法实体
（1）限责――股东公司设立章程求缴清股东投资款关索偿仅仅承担股款部分责公司关额外索偿
实质特征投资者种保障
相反体商合伙企业投资者承担限济责索偿涉资产资产偿公司债务
l 限责公司种特性会债权造成债权法收回利影响限责公司债权尤银行发放贷款时般均求企业提供担保（甚公司董事担保）抵押者采取欧洲流行方式――存货出售时保留存货权防止贷款风险
（2）独立法律实体――限公司独立行法律赋予权力独立承担法律责非公司成员承担法律责
公司没破产清算种责权力直延续决
会股东死亡影响公司法律持续性
l 点体商绝然
2限公司组成
（1）程序求
l 低注册资（法定资）50000英镑
l 公司登记机关登记（明确登记限公司）
l 登记时必须提供两份文件公司设立章程公司章程
★ 公司成立章程必须说明：
第 公司常住
第二 公司业务范围
第三 成员限责――认购股票份数金额
第四 注册法定股股金额――注册资――公司章程
特定资额核定发行股票金额限
★ 公司章程必须说明：
第 股东权利――股票转限制
第二 股东会程序
第三 董事选举引退
第四 股利发布
第五 公司结束程序
l 支付登记费印花税
l 会计报表备置公司登记机关便公众查阅
3公众限公司优缺点
限公司分公众性私性区否够公众发行股票
优缺点：p97
4股
（1）法定资发行资
★ 法定资――成立章程中规定注册登记股包括股总额股金额
★ 发行资――公司公众发行部分法定资
（2）股分类
A优先股――相普通股言优先股方面体现出优先位：股利分配破产财产分配
B普通股――公众股
优先股普通股较
序号
差点
优先股
普通股
1
股利分配序
先
2
股利金额
固定
3
累计利润分配
4
表决权
5
破产分配
先
6
股权收回
授权收回
般收回
5董事――英国公司法董事定义职衔拥公司指导位董事董事公司高级理职员公司运作理负责
（1）出董事条件
l 破产者犯罪记录者出董事
l 情况终止董事职务：
离前出席关会议
提出辞职
心智全
l 般董事必须持公司定数量股票会计报表附注中加披露
（2）董事职责（公司法）
l 财产运作理职责
l 兼顾股东资源利益
l 避免参正欺诈性交易
二股溢价红利发行
1股票发行价格问题
l 价发行――发行价等股票面值
l 溢价发行――超面值发行超面值发行原：股票市场公司前景
l 折价发行――低面值发行般会出现
2溢价发行（国）
溢价发行股票般考虑三素：
A：面值――净资产折合面值(1元／股) ――股
B：股票发行费 （05元／股）――发行收益中支付
C：股票未收益
股市价（X）
市盈率（15倍）＝ ＝75元／股
预计股收益（05）
发行价格合计： 9元／股
溢价＝9元／股－1元／股－05元／股＝75元／股
l 根英国会计准股溢价转增股派发红股发放股利国相
3股利发放
l 派现
l 派发红股――转增股利润股溢价
l 配股
派发红股影响：
l 没发生现金流出影响公司财务状况
l 股收益降导致股票价格降
l 股结构发生变化权益结构出售追加股票原
三财务报表陈报容
1公司法财务报表求
l 必须严格遵守标准格式规定次序标题
l 公司法规定公布信息低求公司基础提供额外信息
l 资产负债表损益表垂直水式陈报
l 允许损益表采取两种陈述方式（营功支出类）
2市公司财务报告必须陈报信息
l 股东会通告
l 席报告书
l 董事会报告
l 损益表
l 资产负债表
l 现金流量表
l 包括会计政策报表附注
l 审计师审计报告
l 统计资料
3市公司财务报告构成
（1）股东会通告――公司章程中规定股东年会处理事项
l 通报告财务报告
l 宣布股利
l 重新命董事
l 审计师重新委聘酬金
（2）席报告书――表明公司政策营前景公司营业务业绩营环境进行陈述报告带观性
（3）董事会报告――必须包括信息：
l 公司发展回顾
l 期会计事项重事项
l 业务未发展动
l 研发信息
（4）损益表――两种格式――费功式费类型式
l 损益表附注――p110
（5）资产负债表
l 资产负债表附注――p113
★ 报表编报豁免问题：
英国会计准减轻中企业编制报表负担（工作量）允许企业公司注册机构申报修订报表
中企业划分标准
标准
型企业
中型企业
营业额超
280万英镑
1120万英镑
资产总额超
140万英镑
560万英镑
雇员数超
50
250
l 型企业需申报修订资产负债表限附注需申报损益表
l 中型企业需申报修订资产负债表损益表需根业务营业额获利水进行分类需市场区域营业额分类
（6）现金流量表――公司未加求会计准委员会求
（7）报表附注――会计报表法表达法详细表达容进行说明解释意义：
l 揭示公司重会计政策会计政策变化
l 描述会计报表产生背景环境
l 利报表分析较
l 满足法律详细财务资料求
报表附注包括：
A：会计政策变更
B：营业额分析
C：损益陈述历史分析
D：股东资金变动
E：资工具――债务权益界定
（8）审计报告――根英国法律公司必须聘审计师公司财务报表进行审计发表审计意见
l 审计师事股东聘股东负责
l 报告容――公司财务报表否保持真实公允观点
l 审计报告类型
（8）财务统计资料
第六章 税务会计
税考核国家税负基税种章讲解英国说税税制规定税计算利润应税额较递延税项处理
1 英国公司税制（税）基原
2 递延纳税会计
英国公司税制（公司税）基原
1 纳税
l 公司常住英国全球收入均需征税
l 非常住公司英国境分支机构代理机构利润需征税
确定常驻机构？般说常驻机构公司理核心行控制权影响常驻机构判断素：
（1） 注册
（2） 董事会议召开点公司未决策点
（3） 股东会举行点
（4） 数董事居住
（5） 账簿保存点
2 税率
300000万英镑利润：21
300000万英镑利润：31
公式：
（300000万*21）+（实际利润—300000万）*31应交公司税（税）
实际税赋应交税÷利润
3 免税投资收益（HII）
l 国样企业外投资收益避免双重课税企业外投资收益收股利免税国投资方税率达投资方税率时需补稅
l 作股东收股利时应避免双重缴纳税英国做法：
股东收股利时会公司索取纳税证便税务局求退税抵扣股东税
会出现种特殊状况：企业未缴纳公司税发放股利取税款抵免税务局需退税
解决问题税务局做法：
4预付公司税（ACT）
l 公司支付股利时必须立国税务部门办理预付公司税支付支付股利需预付公司税
税基税率税公司税区
预付公司税＝支付股利×
1－税基税率
l 许条件预付公司税应缴公司税中扣
根述两种情况推：
1 预付公司税未增加公司税金支出预付税金影响现金流量
2 税款抵免股东未缴税
P128P127
5会计利润应税利润（利润应纳税额）
中注意
l 应税折旧余额递减法税率25％超部分予抵扣应纳税额
★ 资减免制度――计算应税利润时扣折旧期次性进行资减免扣加补偿
样造成应税利润会计利润时间性差异
l 招费予抵扣（国规定限额）
l 免税投资收益
6公司税缴纳――会计年度结束九月缴纳意味着资产负债表体现流动负债
二递延纳税会计
应税利润会计利润差异计算税会产生差异种计算缴纳税？？？P135例
规定：
l 应税利润计算缴纳税
l 会计利润税应税利润税差额采取递延纳税
递延纳税――应税利润税会计利润税较（会计立场理解：差额缴少缴税）差额采取挂帐处理方式
l 递延纳税会计报表影响P139
（1） 资产负债表影响――构成递延税项项贷项注意报表分析时作负债理解作运资理解
（2） 英国式损益表中――税项目中需实际税负递延税赋加披露样会税利润产生影响P139
（3） 递延纳税法优点――损益表税款税利润波动幅度降低
第七章 财务报表分析方法
章讨会计报表分析（解释）方法分析方法仅仅适非会计员（具备相应会计专业知识士）专业员言应结合会计报表理解进行
1 趋势分析法
2 结构分析法
3 率分析法
4 增值表
趋势分析法（水分析法）
分析目标（指标）进行期间揭示目标（指标）发展变化现状趋势分析方法
l 指标口径致
l 相数绝数
l 基方法
二结构分析法
分析目标（指标）局部整体进行反映指标局部整体例关系变化结果原方法
l 运广泛性
l 总体结构报表
三率分析法
相关财务指标进行组成财务率通财务率较分析企业财务状况营成果方法
l 国际通行财务率包括：盈利水率偿债力率营运力率（教材分：财务结构率获利力率）
l 流行分析方法
1清偿力率
清偿力――企业清偿力指企业债务期时偿付力通常两财务指标进行考核：
流动率 流动资产÷流动负债2：1验求
酸性试验率（速动率） 速动资产÷流动负债
11验求流动率更严格测试偿债力
l 注意：度追求偿债力会导致盈利力降
l 偿债力分析结合资金周转力加分析问题理解助理解什偿债力支付力偿债指标差确认够营原
l 负债双刃剑――财务风险企业扩张筹资成
2财务杠杆率
财务杠杆――财务杠杆指企业赖款融资程度具体说指
企业入资金权益率关系
l 显然企业负债赖程度越财务杠杆率越高财务风险越
l 果予贷企业失快速发展机会
l 贷会企业运资增加
l 贷会资金成降低
l 果贷利率低企业资金收益率企业通贷会增加盈利水股东股收益提高
P152—153例子说明贷融资扩股融资股收益运资影响
★ 反映企业财务杠杆利情况四财务指标：
（1）资产负债率＝总负债÷总资产
（2）债务权益率＝长期债务÷股东权益80％验率
（3）债务运资率＝长期债务÷（总资产－流动负债）运资
（4）利息保障倍数＝息税前利润÷年度利息支出三倍验率
3获利力率
（1）投资报酬率――评估利资源总业绩利润关系指标通常评估企业整体获利力包括：
A运资报酬率＝息税前利润÷运资
B股东权益报酬率＝税前利润÷股东权益
C总资产报酬率＝息税前利润÷总资产
l 总资产报酬率具较强表现投入产出关系力够体现企业业绩：
p162图示
（2）总资产报酬率金字塔形率
p163介绍金字塔率目两：
l 观察影响资产报酬率指标素注意：企业获利力企业营程中取决两领域：销售获利力资产利效果
l 利金字塔率进行财务计划制定
（3）销售收入毛利率﹦（销售毛利÷产品销售收入）×100％
（4）营业费率＝（总营业费÷销售收入）×100％
（5）营业利润率＝（息税前利润÷销售收入）×100％
（6）固定资产周转率＝销售收入÷固定资产均余额
（7）存货周转次数 销售成÷存货均余额
存货周转天数 报告期天数÷存货周转次数
（8）应收账款回收次数 （销售收入—现销收入）÷应收账款均余额
应收账款周转天数 报告期天数÷应收账款回收次数
（9）应收帐款均付帐次数＝赊销销货成÷应收帐款均余额
应收帐款均付帐期（回收期）＝报告期天数÷应收帐款均付帐次数
四财务报表综合分析
1标准财务率
l 指特定区特定行业特定时期财务率均标准值评价企业财务率参物
公司间较―――优缺点P178
2 综合系数法
l 根企业财务指标体系综合系数全面评价企业财务状况营成果总体状况方法
设：综合系数z
重性系数y
指标实际值s
指标标准值x
∑z ﹦∑〔y×(s÷x)〕
财务指标综合分析计算表
财务率
重性系数y
标准值x
实际值 s
例sx
综合系数 z
销售利润率
010
15
10
0667
00667
资产报酬率
010
3
1
0333
00333
净资产收益率
015
20
12
06
009
资产负债率
015
40
65
0615
00923
流动率
010
2
095
0475
00475
速动率
015
1
065
065
00975
存货周转率
010
35
3
0857
00857
应收账款周转率
015
4
2
05
0075
合计
1
0588
（注：资产负债率反计算）
综合系数法运标准财务率（标准值）建立重性系数划分基础综合系数重性系数差全面体现企业现实财务状况标准财务状况差距
3率分析法局限性
率分析法优势：
（1） 需具备较完善会计基础知识
（2） 快速简明扼解企业营状况
（3） 提出需解答问题提供固定答案求分析着寻找答案
率分析法报表分析方法充分注意局限性便效
率分析法局限性：
（1） 财务率静态表现企业营结果法反映营程
（2） 财务率需环境加解释存货周转率产品销售率
（3） 标准财务率否标准问题
（4） 财务率身否合理期利润历史成固定资产较
（5） 影响财务率许综合素（员素质营销网络）未财务报表中反映出未体现财务率中
4投资率――潜投资者提供公众公司财务率
（1） 股利率
股利率股股利÷股市价
l 股东评价投资报酬水然股票市值计算利股东决策股票持抛售
l 企业扩充采取稳健股利政策（留存利润）时该率会受影响
（2） 市盈率
市盈率（倍）＝股市价÷股收益
l 评价股票价格炒作风险
l 市定价基
l 受会计政策盈利影响
（3） 保障倍数率
A股利保障＝净利润÷股利两倍验率保障留存利润
B利息保障＝息税前利润÷利息支出三倍验率
（4） 股净资产
股净资产＝净资产÷普通股股数
l 股股票实际价值
l 股市价进行较时明确股票价格风险水
五增值表
传统会计报表体系包括资产负债表损益表七十年代期会计报表体系扩展资产负债表损益表现金流量表够基满足会计信息基求
会计信息者谁？需什信息帮助进行决策？两问题会计质问题
研究两问题会目前会计系统提供会计信息产生怀疑根充分披露原研究更充分效披露企业信息英国会计准组1975年公布公司报告文件份报告中建议企业应提供六附表：
l 增值表
l 聘报告
l 政府货币交易报告
l 外币交易报告
l 前景陈述
l 公司目标陈述教材具体介绍增值表
1 增值表概念――报告实体雇员努力创造财富
l 增值额较会计利润更体现群体业绩认描述业绩更效工具群体――包括股东职员政府债权
2增值额额计算陈报
增值额＝企业产生货品劳务价值（销货收入）
－外部购入货物劳务价值原材料劳务（动力运输）费（保险费般性理费）等
l 增值额全新角度诠释企业业绩
l 增值表企业利润表基础产生
增值表陈报：增值表分两部分期增值额计算二增值额分配情况
见P186――增值表
第八章 现金流量表
1975年10月美国商业企业WTGrant公司宣告破产引起商界广泛关注令解Grant公司破产前年1974年营业净利润1000万美元营活动提供营运资金2000万美元银行扩贷款总额达6亿美元更令解1973年末公司股票价格收益20倍价格出售什银行会濒破产公司发放贷款投资者乐购买股票呢？问题出投资者债权未该公司现流动状况作深入解分析果分析该公司现金流量会发现早破产前5年1970年该公司现金流量净额已出现负数早知投资者决会现金严重短缺毫偿债力公司进行投资正该突发事件促美国研究投资希企业营活动中更提取关现金流量信息目前东南亚正处济危机时期尤象年直受济景气困扰日发生八佰伴公司样知名商业接连破产事件时发生具WTGrant公司极类似情况
事件确实投资者认识分析资产负债表损益利润分配表财务状况变动表完全满足投资决策需想知道什盈利企业会突然破产？什亏损企业发放股利？什净利润营现金流量相？问题均通分析现金流量表回答
现金流量表目前已世界通行会计报表已逐步取代财务状况变动表位置国现发布企业会计准——现金流量表已求企业直接法编制现金流量表附表中提供间接法净利润调整营活动现金流量信息揭示定期间现金流星生成原现金流量角度分析企业净利润质量具积极作
现金流量表重性
l 企业营活动现金支持
l 盈利质量
l 扩资投资筹资关系
l 企业筹资力――产生现金流量力
l 企业支付债务力
l 解企业理财信息
l 未理财活动判断
二 现金现金流量定义
1现金流量表现金包括两部分：货币资金现金等价物
现金等价物――英国会计准建议应定义：
l 取时计三月期短期高流动性投资
l 事先通知便已知金额换成现金投资
l 扣收需三月偿银行贷款金额
2 现金流量
l 流入量流出量净流量
1 现金流量分类
序号
现金流量类
定义范围
1
营业活动
营业活动产生现金流动资金变动债权债务存货
2
投资报酬融资费
收讫利息股利支付利息支付优先股股利
3
税项
4
资性支出
固定资产收付
5
支付权益性（普通股）股利
6
流动资源收付
流动资产投资收付
7
融资活动
股长期款收付
3营业活动现金流量计算
方法：
现货销货收入－期销货成中购货支出－工资－现金支付营业费＋折旧
方法二：
净利润＋折旧加回法存着假设――收入购货支出均现货交易
4现金流量表编制方法
方法：直接法――直接收支类进行编制现金流量表方法
l 销货收入销货成调整问题：？？？
――销货收入＋（应收款期初－期末）＋（预收款期末－期初）－销售退回－应收款偿债金额
――销货成＋（存货期末－期初）＋（应付款期初－期末）＋（预付帐款期末－期初）－购货退回金额－收偿债减少应付款
方法二：间接法――净利润基础调整非现金收支素编制现金流量表方法
通常作附注
5现金流量表附注
l 间接法编制营业活动现金流量
l 验证现金流量计算正确性：
现金期初余额－现金期末余额＝现金净流量
现金流量表格式：p207
第九章 会计准财务报告准
章讨英国会计准作制定协调财务报表某项目会计处理方法
英国会计准作制订
1财务报告理事会演变
1970年英国民间会计组织英格兰苏格兰爱尔兰会计师协会组成英国会计准筹划指导委员会
委员会成立针时会计实务差样化导致问题：
l 关联交易造成虚假利润
l 非正常损益
l 存货计价资产影响
1976年2月1日英国会计准筹划指导委员会更名成立会计准组(ASC)该组颁布会计准称会计标准
1990年会计准组会计准委员会（ASB）代权颁布会计准――称财务报告准独立会计界
时独立会计团体财务报告理事会宣告成立属包括：会计准委员会财务报告审查组两机构
2会计准作
l 提供公认会计方法强调真实公允揭示财务状况损益
l 解专业会计团体认必需会计准
l 财务报表会计准差距进行解释揭示助方财务报告理解
l 制定适新会计准检讨旧会计准
3会计准法律位
1989年公司法规定：
l 会计界编制财务报表时必须遵循会计准表示真实公允
l 公众公司型企业编制财务报告时必须说明否符合适会计准果符合必须重分歧作出详细说明解释估计揭示影响
l 国家工商部门权求公司修改规范报表
l 果财务报表违反会计准执业会计师（注册会计师）必须审计报告中提出附加条件说明
l 果背离会计准没充分加揭示合理解释情况司法机构便认报表没显示正公允观点
l 法律角度说会计报表必须四概念基础提出：
持续营应计配谨慎致性
4卡德培（Cadbury）委员会
规范市公司法治理结构财务理规范1991年五月财务报告委员会股票交易会计界建立卡德培委员会专门进行研究公司财务理方面问题
卡德培委员会1992年12月31日提出佳实务守求市公司公布财务报告中说明公司否遵循佳实务手遵方面加说明理
l 说明会计准委员会会计行规范延伸公司理规范约束
l 否遵循佳实务手谓项市规
见p254――佳实务手
二基会计概念会计基础会计政策
1会计基础――编制财务报表济业务项目应基会计概念方法
l 质说会计基础解决收入费属期基理
l 会计基础包括两种：现金基础（收付实现制）应计基础（权责发生制）
l 采取应计基础进行企业会计核算全球性识
2四基会计概念――认四基会计概念建立会计准会计核算基础
（1） 持续营――非证显示企业法营否假定企业预见继续营
l 持续营假定会计核算程序方法资产价值确定产生根性影响
l 没持续营假定会计核算法进行
（2） 应计基础配
l 应计基础指收入取时确认必等项交易关现金流入时确认
应计基础会导致收入费现金流动会计期间相分离
l 配指费应产生收入相配合确定损益
（3） 谨慎概念――称稳健性原包括两层含义：
l 收入利预计必须收现金肯定收现金情况加确认
l 已知负债金额否肯定必须加估计作出准备
（4） 致性――类似项目会计期间会计期间会计期间会计处理方法必须保持致
（5） 概念
l 重性概念――求财务报告会计理会计方法选择必须营重影响事项进行详细揭示
l 客观性概念――求会计信息真实完整时
l 实质重形式概念――求进行会计核算中着重交易商业实质高法律形式例房屋销售回购收入准
3会计政策――企业选定贯遵守特定会计基础董事会认会计政策恰分适企业充分陈述营成果财务状况
l 会计政策会计处理原方法
l 会计政策变更企业营成果财务状况产生严重影响时必须会计报表附注中加简清晰公允说明
l 会计政策包括：折旧存货计价减值准备长期投资核算方法等
三财务业绩报告
角度揭示企业营业绩反映企业环境利润英国财务报告准报告企业业绩作出改进规定规定改进开拓营业绩认识
1 股收益计算
l 反映股东收益
l 反映公司盈利水
l 影响炒作股票指标――市盈率
l 股收益＝普通股东正常业务净利润÷普通股数
l 普通股东正常业务净利润
＝税前利润－税项－特殊项目－少数股东权益－优先股股利
l 例外项目特殊项目
特殊项目正常营活动外济业务事项带损益通常发生非常偶然计算股收益时予扣
例外项目正常营活动济业务事项带损益应项目影响数量影响范围加揭示
区分特殊项目例外项目助理解损益表陈报格式避免操股收益
2持续营中止营报告
财务报告准求企业分开揭示继续营中止营业务损益表中揭示企业继续营（持续营买受）中止营情况损益两种情况汇总损益
l 继续营包括：持续营买受营两种方式
l 买受营――分部（分公司）收购营
l 中止营――分部（分公司）出售营
考虑持续营中止营情况损益表见p271
★ 显然报表者会更会计信息信息解释更加条理清晰更加利预测利润
★ 报表吸收机会损益理基础损益揭示更加深刻
3损益表规定编制附表
（1） 确认总损失报表――目特指出损益表直接转准备损失外币期末调整损益未直接损益表中体现果没附表容易忽略
（2） 基历史成利润损失附注――目重估固定资产企业未重估固定资产企业报告损益具供较基础
（3） 股东资金变动附注――目表现损益股东资金变动关系
4收益性投资――会计准委员会建议企业揭示收益性投资研究开发费培训广告等支出
l 收益性投资――改进未获利力企业发生部分发生已损益表中销记利润费
5业务财务回顾――会计准委员会建议型企业会计年度报告中编制份业务财务回顾文件企业理局评业绩财务状况背原机会
文件没硬性规定容应包括企业1－5年：
l 营业成果
l 财务需求财务资源
l 股东报酬价值
四存货计价会计
l 存货范围：储备生产成品
l 存货制造费吸收分配问题
l 存货计价方法：（方法概念计算特点）
1先进先出法
2进先出法
3辨认法
4移动加权均法
5次加权均法
五期事项事项
1期事项（报表日续事件）――报表日发生前期报表产生重影响事件
l 调整事项――报表日存状况提供附加证事件收债务破产通知会计差错
种调整事项必须进行帐务处理列入财务报表中
l 非调整事项――会计报表日发生编制报表关事项政府行然灾害
种调整事项须进行帐务处理
2事项――报表日存种状况必须确定事件发生发生时证实结果事件
l 发生营重影响事项
l 会计报表附注中加揭示
六租赁会计
l 营性租赁融资性租赁
l 营租赁――承租通支付租金拥资产权时租赁期间资产济寿命期
营租赁帐务处理租金直接分摊计入期损益
l 融资性租赁――租赁方通收取租金方式实质建资产权全部风险报偿转移承租
融资性租赁会计处理典型实质重形式具体体现处理通长期负债方式租入资产予资化
第十章 集团公司会计
章讨集团公司会计核算关容：
1合会计报表
2联营公司会计
3收购吸收合会计
企业合
1企业合原
l 业绩增长――销量产量
l 规模济――消重复业务活清剩生产力
l 消竞争――实现市场控制垄断国家均制定相应法规防止垄断
l 保证原材料供应
l 分散营风险
l 确保销售渠道
2合方法
l 创立合――方出资创立新公司原公司注销旧存
l 吸收合――公司吸收方出资投入资金原公司均注销
3合方式
l 横合――事样业务生产企业间合
l 合――事直接相关业务生产企业间合
l 跨行业合――事直接联系行业业务生产企业间合
二合报表
l 母公司子公司组成企业集团会计体母子公司单独编制会计报表基础母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流量会计报表
1合报表目作
l 反映企业集团整体营状况
l 防止关联交易转移利润
2合报表范围
l 数股票表决权（50％）
l 持股权免数董事
l 控制合重影响（定持股）
l 持股数表决权（委托表决权）
l 参权益确实支配企业（实际支配权）
3合报表程序合程序体现帐册中
l 编制合工作底稿：
报 表 项 目
母 公 司
子公司1
子公司2
抵 销 分 录
少数股东权益
合数
方
贷方
营业
务收入
……
货币资金
……
l 报表数录
l 编制抵销分录
l 调整加计（注意贷方）
l 编制合报表
三合资产负债表
1合商誉问题（国称合价差记贷记
）
l 全资子公司合商誉
――母公司投资取子公司全部股投资前留存收益（收益储备）资储备
――母公司投资额子公司全部股投资前留存收益差额减投资前子公司资储备（资公积）形成合商誉作合报表资产――合商誉
合商誉＝母公司投资额－子公司股－子公司留存收益－子公司资储备
l 非全资子公司合商誉
――仅仅包括母公司股权部分
――余部分形成少数股东权益
合商誉＝母公司投资－（子公司股－子公司留存收益－子公司资储备）×股权
l 合商誉问题――摊销――计入损益教材假设限期损益
－－会非常麻烦
2少数股东权益问题
非全资子公司情况少数股东权益（包括股资储备留存收益）金额报表加计时计入报表资产方权益方准确表现企业集团财务状况必须合报表中――权益方单披露（资产法分开）
少数股东权益＝（投资时子公司股＋投资时子公司留存收益＋投资时子公司资储备）×少数股东股权＋（新增资储备＋新增留存收益）×少数股东股权
☆ 述项目均底稿加计数转少数股东权益项目
3抵销事项
（1）债权债务抵销――：应付款项
贷：应收款项
（2）时抵销坏帐准备――：坏帐准备
贷：理费
（3）长期投资股抵销――： 股（全部――母公司少数股东权益）
资储备（全部―母公司少数股东权益）
留存收益（全部―母公司少数股东权益）
合商誉
贷：长期投资
少数股东权益
（4）存货营业务收入成抵销――：营业务收入
贷：营业务成
存货
（5）固定资产营业务收入成抵销――：营业务收入
贷：固定资产
营业务成
折旧问题――思考抵：累计折旧存货营业务成
（6）子公司留存收益补提――分计提留存收益规定（3）例中全部予抵销根母公司子公司股权子公司留存收益项目余额补提
：提取留存收益
贷：留存收益
p305例
四合损益表（包括利润分配表）
合损益表合资产负债表原理相体现张工作底稿
l 合损益表关键少数股东利润计算合损益表集团利润体现
少数股东利润＝子公司净利润（母公司）×少数股东股权
l 股收益计算应扣少数股东利润
l 抵销会计事项
（1）部销售收入销售成抵销
―－果全部销售――：营业务收入（销售方）
贷：营业务成
――果部分销售――：营业务收入
贷：营业务成
存货
（2）部销售收入固定资产抵销――：营业务收入
贷：固定资产
营业务成
（3）提取坏帐抵销――：坏帐准备
贷：理费
（4）部债券抵销――：投资收益
贷：财务费
（5）长期投资股抵销――： 股（全部――母公司少数股东权益）
资储备（全部―母公司少数股东权益）
留存收益（全部―母公司少数股东权益）
合商誉
贷：长期投资
少数股东权益
（6）子公司留存收益补提――分计提留存收益规定（3）例中全部予抵销根母公司子公司股权子公司留存收益项目余额补提
：提取留存收益
贷：留存收益
五联营合营公司
l 前述公司取公司50％控股权时称作企业合应采取权益法进行投资核算应合会计报表
l 公司取公司定股权具控制权（20％――50％）投资公司具重影响力时称作联营合营应采取权益法进行投资核算充分揭示企业资产损益
l 果投资公司没力施加重影响投资应采取成法进行投资核算
1联营公司定义（权益法条件）
企业准备长期持企业定数量股权够投资企业施加重影响时投资公司称作投资公司联营公司
l 投资长期性――年
l 相数量――未作规定（原规定20％现未作规定成次问题）
l 重影响――参投资公司财务营决策作基判断条件
2权益法会计核算问题
l 投资成――：投资
贷：项资产
l 年利润――：投资（追加投资净资产）
贷：投资收益（否分配）
l 分配利润――： 应收股利
贷：投资
3准联营公司披露
l 披露资产负债表日联营公司净资产（包括投资成投资溢价年投资收益）
――投资成
――投资溢价――投资成投资时实际拥股份金额差额计算（溢价未体现资产中）
――年利润――股权份额税前利润积
P317例
4联营合较――收购会计权益集合会计较p320
六权益集合会计
通前面讲述明确：
l 企业合情况必须收购会计规定进行合会计报表
l 企业联营合营情况必须权益集合会计规定进行会计核算
两种做法会计报表影响：（权益法进行加计便较）
1净资产影响――合产生商誉（合价差）联营予考虑商誉合净资产会高联营净资产
2损益影响――合投资公司留存利润投资进行抵销联营直接相加造成联营利润合利润
鉴种状况财务报告准（第六号）中权益集合会计规定更具体条件：
l 结合方视收购者收购者
l 两家公司等参设计结合公司理架构
l 两家公司规模相约规模控制结合企业
l 结合企业收股份份额必须留结合企业
l 结合程中双方等享受股权留存利润权利
第十章 物价水变化会计
物价变动会计年会计发展新领域章解释物价变动情况体现企业资产损益基理
国物价变动会计仅仅停留理探讨阶段未会计准予体现
物价变动会计理方法
1通货膨胀率计算
通货膨胀率＝（期末物价指数－期初物价指数）÷期初物价指数
2资保全企业损益
资：存着两种解释――财务资实体资
l 财务资：股东投入净资产
l 实体资：企业实物生产力营力获取种力资源
资保全理解：
l 保全股东投入净资产营力
l 期末资减期初资等期损益――资历史成计价现行成计价
★ 资保全计算损益基础
二资保全三概念
例：某企业年初拥100英镑资购买货品100英镑年150英镑现金出售年物价指数升10％该批物品年末重置成130英镑
1货币资保全（历史资保全）损益计算
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
l 货币资保全――收入超费原始投入资保全
2现行购买力保全损益计算（现行购买力会计般物价水会计）
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
减：购买力保全准备 10 （购货成100×通货膨胀率10％）
现行购买力利润 40
l 通货膨胀情况保持年初（现行）购买力条件损益计算扣年货币减值保持货币支付力
3营运资保全损益计算（重置成现行成会计）
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
减：存货重置准备 10 （购货成100×通货膨胀率10％）
重置净利润 40
l 保持年底重新购买存货力损益计算扣年底重新购买存货付出价值保持营营运力
三现行购买力会计报表陈报（通货膨胀会计）
1974年英国会计准组推荐企业现行购买力会计基求陈报企业损益表现行购买力观点揭示企业损益状况财务状况
现行购买力会计报表编制程序：
l 历史成程序编制损益表资产负债表
l 结帐日消费品物价指数重计损益表：
――物价指数重报销售收入费
l 结帐日消费品物价指数重计资产负债表：
――物价指数重报非货币性资产
l 计算持货币性项目产生损失损益表中进行抵减进影响资产负债表
P343例
通货膨胀会计试图计算货币般购买力变化物价指数成收入调整值现行（期末）基础目保全货币价值计算利润
现行购买力会计问题：
l 均物价指数公司购买物品物价指数区
l 关心消物价素损益影响历史成惯例损益歪曲影响深远
l 两利润概念困惑
四现行成会计报表陈报（物价变动水会计特定物价会计）
编制程序：
l 历史成编制资产负债表损益表
l 固定资产重置原调整折旧
l 存货重置原调整销货成
l 编制现行成会计资产负债表损益表
l 资产负债表全部营运资产现行价值折算资产负债表资产价值够致体现重置价值
物价变动水会计试图计算物价变动特定商品投入物价值影响历史成基础转换重置成基础目保全实物资产计算利润
1折旧调整
年固定资产重估价值重新确定年折旧调整影响：
l 资产负债表累计折旧――净资产影响
l 损益表折旧费――损益影响
P345—346
根求会计报表附注中披露固定资产重估盈余重估盈余计算：
重估盈余＝年重估增值－重估新增折旧
↓
年重估年折旧额－年重估年折旧额
p346—347
2销货成调整
次销货时存货重置成计算销货成样求出重置成利润
P347
l 通货膨胀情况现行成利润必然低历史成制度利润
l 利物价部门物价评估作出提高物价降低物价决定
l 利工会工资问题谈判
l 利解释减少股利原结果：减少支付股利减少现金流量付出减少负债改善财务杠杆水
第十二章 部审计师外部审计师职责
概括说外部审计师职责：
通审计报告公司股东发表：企业财务报告否 真实公允性 描
述企业财务状况营成果意见
部审计师职责：
理局报告企业财务报告真实性公允性承担特殊规划工作两类审计师职责重复交叉部分部审计师职责较外部审计更广泛
外部审计师年度审计报告
根英国公司法求公司必须聘请外部审计公司财务报告否遵循真实公允原发表意见审计报告作年度财务报告组成部分
审计程中审计师认必需工作方式进行公司董事设立障碍
关审计师年度审计关系点：
1会计资料真实性完整性公司董事负责保持会计报表真实公允观点审计师编制会计报表真实公允性发表意见
l 职责划分问题
公司会计员编制会计报表时需遵循列原时董事必须加关注：
l 选择合适会计政策保持贯性
l 根稳健性原进行合理判断谨慎估计
l 持续营条件持续营基础编制会计报表
l 适会计政策否符合实际执行新情况果重分歧应报表中加披露解释
2审计师审计报告巩固等出具（接受股东委托）目两：
l 财务报告真实公允性
l 部控制制度建立完善部控制制度执行
3审计师法定责义务公司法明确审计报告必须陈述事项：
l 否全部会计资料
l 公司否妥善保存帐册
l 帐表否致
l 会计报表否公司财务状况营业绩进行真实公允描述
4审计师必须需独立公司董事――时提供审计咨询业务
5审计目表述意见附带目探查预防舞弊
二审计报告构成
1象范围
2董事责审计师责
3审计意见基础――遵循准法规审计方法会计政策适性贯性披露充分性
4意见
5审计师签字
审计报告重词汇：
l 审计准
l 行认――认
l 真实公允观点
l 1985年公司法
三部审计
l 部审计公司部雇员进行审计
l 职责：
――审查尝试改进企业部控制制度
――根理局求特业务
――控制生产营领域
l 工作范围元化
四外部部审计师差
差点
外部审计师
部审计师
职责
法律求财务报告真实公允发表意见
企业部机构根理局求工作法律求
工作范围
财务报告评述
元化
资格
工商部门认
需认
验
具广泛验
具备
酬金
股东决定
理局
重新委聘
通常动获聘
适
五审计报告类型
l 分保留意见保留意见
1保留意见――适情形――重方面
2保留意见――分否定意见拒绝表示意见
l 否定意见
――否定意见――审计师认财务报告存广泛真实公允观点重影响时出具否定意见报告
――保留意见存分歧――审计师财务报表项目企业分歧情况出具该类报告
l 拒绝表示意见报告
――审计师某重工作范围受限制
――缺乏证导致审计师工作范围受限制表达意见出具拒绝表示意见报告
六部审计师外部审计师关系
l 目标致：确定否精确记载会计信息适制度严格部控制制度
l 外部审计师助部审计师工作降低审计费提高审计效率
第十三章 受制非营利组织会计报表
章讨受制非营利组织性质陈报会计报表
性质――提供服务非盈利
二报表――收益支出表取代损益表（保留资产负债表）
l p378
财务报表解释期末复提纲
答题方式方法
1列出全部计算程
2运方面知识广泛解释报表
l 章节知识（求较全面复）
l 国企业解知识
l 专业知识
3注意节选报表编制
4步骤分时跳问题完成题目求
二重点复容（海消息红字加）
（ ）资产负债表格式容（权责发生制期末余额）
资产负债表
固定资产：
形资产
形资产
投资
流动资产：
存货
商业债务
应收款
银行存款现金
短期投资
预付帐款
————
年期债权：
银行透支
短期款
商业债权
应付款
应交税项
拟派股息
预收帐款
————
净流动资产
总资产减流动负债
年期债权：
贷款债权
长期公司债券
————
负债费准备：
递延税项
递延收入—资补助（第册――政府资性补助挂帐折旧时减折旧费）
净资产
股东权益：
已催缴股股面值￡1
股溢价
资产重估储备
储备
留存利润
少数股东权益
（二）损益表格式容（权责发生制期发生额）
销货（净额）
销货成
毛利
营业费（销售理费）
营业利润
例外项目（属营业务发生）
投资收益
利息前税前利润
利息收入
利息支出
常性业务税前利润
常性业务税项
常性业务税利润
少数股东权益
特殊项目（非营项目发生）
年度利润
股息
净利润
（三）编制现金流量表（收付实现制）
现金流量表
1 营业活动现金净流入（实质间接法）
2 投资报酬融资费
收利息
支付利息
收股利
支付非权益性（优先）股利
－－－－
3税项
4资性支出
出售固定资产收款
取固定资产付款
－－－－
5支付权益性（普通）股利
6流动资源理（流动资产外投资）
7融资活动
股
股溢价
长期贷款
长期公司债券
－－－－
现金现金等价物净流入
编制现金流量表注意事项：
1．编制X2年现金流量表资料涉X1X2年资产负债表X2年损益表
2．第部分间接法编制部分直接法编制
――营业活动现金净流入＝息税前利润＋年度折旧摊销费等＋出售固定资产亏损（减：收益）－存货增加－营性应收项目增加－营性应付项目减少
――变卖收入－（出售形资产原价－出售拨回） 收益（－亏损）
3．支付股利 期初拟派股息（X1年资表）＋年度派发股息（X2年损表）－期末拟派股息（X2
年资表）
4．支付税项 期初应交税金（X1年资表）＋年度税项（X2年损表）—递延纳税增加（X1X2资表）－期末应交税金（X2年资表）
5．现金现金等价物净流入现金银行存款增加＋短期投资增加－银行透支增加－短期款增加
（四）期末账项调整（预提摊问题帐项调整）
1． 文字说明资产负债表损益表中调整
2． 调整关金额重新编表
（五）折旧会计
1．直线法：
年折旧费资产历史成减变现价值÷估计寿命
2．余额递减法：（注意年）
年折旧费期初帐面净值×折旧率
3．年数总法：
年折旧费（资产历史成－净残值）×尚年期÷寿命数字总
4．双倍余额递减法：（两年改换直线法）
年折旧费期初帐面净值×折旧率
（六）计算财务率（标准率需记忆）
1． 短期清偿力率
（1）流动率（标准2：1）：流动资产÷流动负债
（2）速动率（标准1：1）：速动资产÷流动负债
速动资产指非常短时期（月）迅速转换成现金流动资产通常流动资产减存货预付账款等计算
（3）现金流量率：营业活动净现金流量÷流动负债
2． 长期清偿力率
（1）财务杠杆率：
债务权益率（标准10∽80）：长期负债÷股东权益
债务运资率（标准<40）：长期负债÷运资（总资产减流动负债）
总债务总资产率（标准<65）：（流动负债＋长期负债）÷（固定资产＋流动资产）
（2）利息保障倍数（标准>3倍）：息税前利润÷利息支出
（3）长期资金固定资产率（标准1）：（股东权益＋长期负债）÷固定资产
3． 投资报酬率
（1）运资报酬率：息税前利润÷运资
（2）股东权益报酬率：税利润÷股东权益
（3）总资产报酬率：息税前利润÷总资产
4． 销货获利力率（营销效果）
（1）毛利率：毛利÷销货收入
（2）总营业费率：总营业费÷销货收入
（3）营业利润率：息税前利润÷销货收入
（4）净利润率：税利润÷销货
5． 资产利程度率（生产效果）
（1）固定资产周转率：销货收入÷固定资产
（2）存货周转天数（存货期）：均存货÷销货成×365天
存货周转率：销货成÷均存货
（3）债务结算天数（应收帐款周转天数收帐期）：均应收帐款÷赊销×365天
（4）收信贷天数（应付帐款周转天数债权结算天数付款期）：均应付帐款÷赊购×365天
6． 投资率
（1）股利率：股股利÷股市价
（2）市盈率：股市价÷股盈利
（3）股利保障倍数（标准>2倍）：税利润÷普通股股利
（4）股利发放率：普通股股利÷税利润
（5）股净资产：净资产÷股数
（6）股盈利：供普通股东分配收益÷普通股票发行股数
供普通股东分配收益税利润少数股东权益+特殊项目优先股股利
（7）股股息：股息÷股数
（七）角度分析评价公司两年间财务状况营成果
1． 股东
2． 银行
3． 供应商
4． 资结构
5． 行业均水
（八）存货会计
1． 先进先出法（定期永续）
2． 进先出法（定期永续）
3． 加权均法（定期永续）
4． 重置成法
（九）租赁会计
1． 融资租赁（资租赁财务租赁）
2． 营业租赁（营租赁）
十编制合资产负债表（子公司）
编制注意事项：
1． 资产负债直接相加（追加长期投资例外）
2． 股母公司
3． 商誉包括形资产中净额列示（第年存合商誉）
4． 商誉收购价－子公司收购日股东权益×控股
5． 公司间交易互相抵消
6． 资储备母公司资储备＋子公司收购产生资储备×控股
7． 留存利润母公司留存利润＋子公司收购产生留存利润×控股—收购n年商誉摊销费
8． 少数股东权益子公司现时股东权益×（1－控股）
十编制合损益表（子公司）
————
税利润
少数股东权益
特殊项目
年利润
承前利润
派发股息前利润
股息：
优先股
普通股
转利润
编制注意事项：
1． 公司间交易互相抵消
2． 税利润止直接相加（期商誉摊销费加计营业费中）
3． 少数股东权益子公司年度税利润×（1－控股）
4． 承前利润母公司承前利润＋子公司收购产生承前利润×控股－收购n1年商誉摊销费
5． 股息母公司
十二编制合资产负债表（联营公司）
编制注意事项：
1． 投资投资公司投资成+应占联营公司收购产生留存利润份额
现时占联营公司净资产份额+收购溢价（商誉）
2． 留存利润投资公司留存利润+应占联营公司收购产生留存利润份额
3． 余项均投资公司
十三概念题（相关概念进行整理）
§22 财务报表综合分析
§25 财务报告准第号
§27 基会计概念会计基础会计政策
§28 股盈利财务报告准第三号——报告财务业绩
§29 存货计价会计
§33 合资产负债表
请抓住述重点复
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_____会计财务认证书
前言课程英国特许公认会计师考试必修课程着中国会计准国际化尤次企业会计制度颁布世界部分国家会计差异已越越没必担心学难度
课程目：理解财务报表财务报表做出评性解释
课程教学结构做出安排：
1 理解报表专业术语
2 理解编制财务报表原
3 编制基财务报表资产负债表损益表现金流量表等
4 报表财务指标进行分析性解释评价
第章 财务信息作
会计信息系统作：会计信息者提供效会计信息
l 会计信息者：利害集团l 非常广泛许企业关联
l 效：包括三层含义：
1 符合法律约束
2 满足理决策需求
3 满足会计信息者求
否会计信息称作效会计信息
章讨容：
l 会计信息者谁？
l 会计信息应具备质量特征什？
l 财务报表法定格式容样？
l 企业类型会计报表求样？
会计信息者
会计信息者会计信息求原面决策雇员股东？
总会计信息者包括群体：
1 投资潜投资者
投资公司业需解会计信息
l 利润：利润方面表明投资方业绩方面公司否进行利润分配基础
l 股票市场价值：公司股票市场价值表明投资资产溢值减值状况时股票市场价值表明市场公司历年业绩未业绩肯定
l 现金流量：没现金流量公司法维持股东期股利派现法实现
2．债权
债权指公司提供偿融资机构
债权包括商业债权（出售商品劳务形成）贷款债权（提供贷款形成）
债权需解会计信息：
l 商业债权关心公司时偿债务力关注
公司营现象现金状况似现金流动状况
l 贷款债权企业长期融资象关注利息否偿付二贷款否时收回
关心利息问题必然关心公司获利力关心贷款时回收必然关心公司现金流量
3．雇员
关心公司营财务前景理规划解身工作保障程度二关心公司公司营业绩行业较信息解薪金水加薪
4．政府
政府贯彻监督国家政策必须解财务信息然种信息覆盖面非常通常量加工汇总便政府制定政策更具普遍性
例税制制定必须解行业收入水盈利水便制定科学税负
5．理（公司理部门）
理公司理者会计信息需全面详样兼顾方面需求够决策够深入分析研究决策素
★ 理决策需会计信息两会计信息系统：财务会计理会计
财务会计理会计差点较
差点
财务会计
理会计
1信息者
企业外部士
企业部士
2信息形式
财务报表
根需详专业化
3频率时距
会计期间
根需
4时间焦点
会计期间
时间
5制程度
公司法会计准
立法制
6研究象
会计核算
会计预测决策
二 会计信息质量求
会计信息会计系统产品必须具备相应质量求种质量求通会计准立法确定英国会计准会计信息质量求包括：
1相关指提供会计信息应决策相关
注意：条信息项决策关项决策关说明信息相关性取决进行决策够帮助信息者评价现未事件便作出决策信息相关信息
2．易懂缺乏报表知识者够理解会计信息时遗漏省略价值信息
3．时符合质量标准会计信息应够反映期财务状况损益情况
4．致原般理解正确性
性包括特征：
(1)真实陈述会计信息必须实描述济业务实际影响
(2)实质性会计信息应济业务实质加描述仅仅局限法律形式外商品收入
(3)完整性会计信息应根会计期间求合理范围完整揭示会计期间济业务重信息相完整重信息必须绝完整公司法求信息否重度必须披露关联方
致性会计方法贯性求：
（1）公司年业绩计算方法性
（2）企业实体间会计报表性
三 财务报表法规框架
会计信息提供必须受法规约束果会计信息提供没揭示规难想象会造成极混乱拖延虚报损益理想状况外提供会计信息缺乏投资债权信企业法进行融资影响双方面
财务报表格式容受方面影响：
1政府立法求
英国公司法求家公司会计期间股东陈报会计报表求报表必须真实公允反映企业财务状况营成果
真实理解相关性致
公允理解公正
2欧洲体寻求国间财务报告协调求
欧洲体成员国寻求济发展成立政府间济协作组织欧洲体协作济组织成立极加强成员国间资流动
带问题：
成员国间财务报告格式容法律规定存着分歧报表陈述方式存差异
种分歧差异成员国间进行激烈竞争时吸引投资
会国家（尤法规严格国家）造成伤害
欧洲体颁布指令协调成员国间财务报告差异注意：
指令身具法律实质成员国立法强制执行通常指令代表低求成员国进行更严格补充欧洲体求成员国必须两年国法律欧体保持致
欧体已颁布四条指令P17
3会计准财务报告准求
1970年英国成立会计准组（ASC）独立专门制定会计准团体已颁布系列会计标准
1990年会计准委员会代会计准组工作委员会颁布准做财务报告准会计准委员会财务报告理事会负责监督准制定程
注意：
（1）会计准法律会计职业界求会影响法律制定英国公司法部分吸收已颁布会计准形成法定会计准
（2）会计准求会高公司法求现金流量表股收益披露公司法没求
4股票交易规求
国样英国证券交易理机构求市公司必须披露公司财务报告相关信息时求市公司董事会发表公司否够持续营 公司部控制制度效性声明坚定投资公布财务报告公司持续营信心
问题国样市公司审计师受压力时保证公司财务报告质量？？话题
四 企业类型
前面已解会计信息者提供会计信息提供者企业包括类型？
1体商拥企业基特征：
l 理业
l 承担限责
l 筹资极端困难
l 企业组织机构健全
2合伙企业发起谋求利润组织起事相业务企业组织基特征：
l 合伙签订合伙协议
l 承担限责
l 机构较
会计师事务
3限公司法成立承担限责种企业组织
限公司成立法律程序：
l 公司登记机关登记登记时必须提供两份文件公司设立章程公司章程
l 支付登记费印花税
l 会计报表备置公司登记机关便公众查阅
限公司分公众性私性限公司区股票否挂牌进行交易实现资流动
4慈善团体俱乐部
非盈利企业组织机构（般性解）
第二章 资产负债表
资产负债表反映企业特定时点财务状况报表称作财务状况表企业三报表
章容：
1解资产负债表基构成素
2讨资产负债表基特征清偿力财务状况
资产负债表构成素
古典哲学思想认：项事物反映应静态动态两方面进行样够充分反映事物方面
会计信息系统资金运动反映包括资金静态反映（资产负债表）动态反映（损益表）六会计素
资产负债表构成素静态会计素：
资产负债+者权益
1 资产
l 企业拥控制预期取未济利益资源资产表现企业资金存分布形态定程度反映企业规模
英国会计准解释资产包括两类：流动资产固定资产国目前分五类资产
(1) 流动资产：现金取时准备短期出售消耗变现资产国定义：年超年营周期变现耗资产
流动资产包括：
l 存货
l 应收款项
l 短期投资
l 货币（现金银行存款）
(2) 固定资产：企业已取算年资源年限年单位价值规定标准程中保持原物资形态资产
固定资产分形形固定资产包括：
l 形资产商标专利权
l 形固定资产设备房屋
l 长期投资贷款
2 负债
l 交易事项形成债务负债高低体现企业财务风险企业方面负债反映方面企业压力风险存方
l 流动负债通常年偿债务
l 长期负债通常偿期年负债
3 股东权益（股东净值）
l 企业股东企业净资产享济利益代表着企业总资产中股东方面融资部分企业资金实力真正体现反映企业者企业投入资积累增值状况
l 股东投入原始股
l 企业留存收益
二资产负债表编制
注意：P31两种资产负债表格式
l 双边式资产负债表
l 垂直展示式资产负债表
三评价企业清偿力财务杠杆状况
理解债务风险含义必须关注企业偿债力融资力
1 评价清偿力
清偿力企业清偿力指企业债务期时偿付力通常两财务指标进行考核：
流动率 流动资产÷流动负债2：1验求
酸性试验率（速动率） 速动资产÷流动负债1：1验求
2 财务杠杆
财务杠杆财务杠杆指企业赖款融资程度
显然企业负债赖程度越财务风险越果予贷企业失快速发展机会负债双刃剑
反映企业财务杠杆利情况两财务指标：
债务权益率＝长期债务÷股东权益80％验率超100％意味着财务风险企业负债赖太强
债务运资率＝长期债务÷（总资产－流动负债）40％验率例高低反映着财务风险高低
总资产－流动负债＝股东权益＋长期负债反映企业运资少
第三章 济业务系统记录
会计报表企业会计信息系统信息产品产品量分类综合记录计量等加工处理程中产生
许企业已采取会计电算化会计核算程序明显然事实会计核算程序存体现会计信息加工处理程蕴含部分会计处理方法
企业会计处理程序(会计核算组织程序)
确定复式记帐方法
建立会计账簿
取审核
原始证
编制记帐证
（会计分录）
登记账簿
成计算
编制财务报告
（报表附注）
浓缩财务指标（财务率）
试算衡表（发生额余额）
会计处理程序程中包含会计核算七种基核算方法会计信息分类记录计量
章重点掌握容：
1贷记帐法原理
2济业务处理（记帐证编制）
二章知识点：
1帐户体系设立
2帐户结构
3发生额余额期末余额
4会计分录
5帐簿作
6试算衡表意义
第四章 损益表
损益表反映企业定期间营成果形成程结果财务报表利润计算程中涉政策素营素较够理解损益表章容：
1 损益表基构成计量
2 期末费收入调整
3 资性支出收益性支出
4 折旧会计
5 政府补助会计
6 研究开发会计
损益表基构成计量
第二章中谈：反映企业资金静态动态必须充分利会计核算方法反映资金运动六素――会计素
反映资金静态：资产＝负债＋权益
反映资金动态：收入－成费＝利润公式理解？
1收入
l 企业会计期间销售商品提供劳务渡资产权等日常活动中获济利益总流入（营业额／价值）企业获利基础反映企业适应市场力
2 成费
l 企业生产营中发生资金耗费企业提供效益支出包括销货成期间费决定企业参市场竞争力企业理素质理水集中体现
3利润
l 利润企业定营期间营成果企业说利润作估计利润作体现方面：
（1） 企业济效益综合体现衡量营者营业绩根性指标
（2） 企业生存基础没利润企业难保证竞争中生存
（3） 利润种计量工具衡量企业资源否效运
（4） 利润作支付企业费营工具
★ 攫取利润道德观作诚实企业中更显著
4损益表结构
（1） 损益表编制――相关收入成费科目发生额
l 损益计算步骤：
a 毛利计算收入扣销货成
b 税前利润计算毛利扣全部期间费
c 税利润计算扣税
d 留存利润计算扣股利分配
（2） 损益表格式
损 益 表
2001年8月30日 计量单位：英镑
项 目
数量单位
金 额
销货收入
200
6000
期初存货余额（产成品）
10
200
加：制造成（入库产品制造成）
210
4200
减：期末存货余额（产成品）
20
400
减：销货成
4000
毛利／毛损
2000
减：销售推销费
500
理费
300
折旧
300
息税前利润
900
减利息支出
200
税前利润
700
减税金(税)
280
税利润
420
减股利
100
年度留存利润
320
5应注意问题
（1） 收入费计算配原
（2） 资产负债表损益表关系
年留存收益（损益表）＋期初留存收益（资产负债表）
＝期末留存收益（资产负债表）
6利润者权益影响
造成企业者权益变化素：
（1） 留存收益
（2） 资产重估盈余
（3） 股缴纳（撤资）
（4） 股利分配（派现）
二年末收入费调整
1租金实例
会计处理基础――确定收入费利润属期间属额度会计处理理前提
l 权责发生制（应计基础）
l 现金收付制（收付实现制）
l 注意两者基础资产负债表损益表影响
2应计费（预提费）
发生支付
计入期成
l 国预提费核算规定
3预付费（摊费）
发生支付
计入期成
l 国摊费规定
3应计收入――权责发生制通债权科目挂帐新制度应
收利息应收股利
4 期工程收入成问题
l 完成合法理存现国取消
l 完工例法（完工百分法）――完工例分期确定收入成
方法
方法：根完工价值（预计收入价值）确定收入产生该收入价值耗
费成确定企业利润
方法二：工程实际耗费成预算总成较求工程完工例根完工例预计总利润求出期利润
例p67
根英国会计准完工例法前提条件：
1 预计利润合理确定
2 长期合
★果利润合理确定时应预计利润
l 方法较：方法直接根预计收入成确定利润
方法二根成完工例确定利润
三资支出收益支出
企业定期间会发生量资金耗费称支出
支出目根支出目分资支出收益支出
1 资支出
l 创造取扩充改良中资产发生支出种支出带收益延续会计期间
固定资产教材定义固定资产
建造改扩建购买
2 收益支出
l 企业获收入保持盈利力发生支出该支出产生效益直接体现期会计期间损益中
3 根重性原确认资性支出收益性支出项设备企业会作出划分
l 重性相性
4 根稳健性原确认资性支出收益性支出
l 稳健性原――会计师收入支出划分需进行判断会计师判断产生疑问时会采取谨慎做法降低利润减少资产
国会计准样求企业采取稳健性原甚
四折旧
折旧理产生原：配原固定资产特性
1 折旧定义
l 固定资产效济寿命中产生损耗消耗减少进行计量种消耗包括形磨损形磨损
：机械磨损然磨损技术更新市场变更
2 折旧确认
（1） 历史成
（2） 济寿命（预计年限）
l 时间消逝
l 磨损
l 技术改进
3折旧计算基素
（1）资产历史成折余价值――折旧基数
（2）预计残值率
（3）预计济寿命――折旧期限
4折旧方法
l 折旧方法两类――直线法加速折旧法
折旧额 加速折旧
直线折旧
济寿命
l 加速折旧法包括减率减额
l 加速折旧法优点――费均衡税收符合固定资产特点
l 加速折旧法产生国规定
教材介绍三种基方法：
（1）直线法：预计济寿命期中等额提取折旧方法
资产历史成－预计残值（变现净值）
年折旧额＝
预计济寿命
（2）余额递减法：固定资产净值（减额）固定折旧率计提折旧方法
P76例
（3）年数总法：固定资产历史成（应计折旧）折旧基数尚年限年数总折旧率（减率）计提折旧方法
尚年限
年折旧额＝固定资产应计折旧×
年数总
p77例
（4）会计准规定
l 折旧政策披露
l 贯性贯性原破坏时披露
l 固定资产市场价值高历史成提折旧
l 果固定资产评估增值需评估价值计提折旧
五政府补助会计
国样政府补助政府企业某行奖励性补贴政府补助包括两类：资性补助收入性补助里研究：
第 政府补助分类求
第二 政府补助资产负债表损益表影响
l 资性补助――政府部门发放作固定资产部分购买价格退款
显然购买国固定资产企业种鼓励政府税收中（财政收入）予支付补贴
问题受补贴企业应进行会计处理？？
根英国会计准第四号规定：
（1） 补助金额作递延收入处理资产负债表中作负债挂帐分期调整计提折旧损益影响
（2） 次提取折旧时递延收入固定资产尚年限均转出计算折旧转出递延收入损益表影响
会计分录？？
资产负债表影响――负债方挂帐递延收入净额
损益表影响――折旧＝帐面折旧－应摊销转出递延收入P82例
l 收入性补助――关收益支出特定种类补助种补助发生时直接计入损益例职工培训业补助
国补助外种类型税收优惠政策中先征返税收返会计处理时补贴收入科目反映
五研究开发会计
企业发生研究开发支出否应体现期损益中？作会计准研究话题问题已争久研究开发获利性否存？果存收入成配？
l 国问题非常明确：研究开发支出直接作理费体现期损益中鼓励企业进行开发创新提出税收优惠政策
英国会计准中区企业发生两种性质支出支出规定会计处理：
1 纯研究――事增进知识工作
2 应研究――事利纯研究工作
l 述两种研究发生支出律计入期损益研究开发支出否够转化利润持否定态度
3开发――事特定产品引进改良工作正式投产施行前系统程
l 种性质开发支出定程度够确定带商业效益时确信支出够回收应支出推迟计入损益分期摊销
第五章 限公司财务报表
第章介绍限责公司种组织机构组织结构形式（体商合伙企业）常见较严格公众性组织机构形式
章专门讨限责公司概念财务报表披露问题
1 限责公司组成性质
2 股溢价红股发行
3 财务报表陈报容
限责公司组成性质
l 限公司――法成立独立承担限责种企业组织
1限责公司性质（基特征）
限责公司特征：限责独立法实体
（1）限责――股东公司设立章程求缴清股东投资款关索偿仅仅承担股款部分责公司关额外索偿
实质特征投资者种保障
相反体商合伙企业投资者承担限济责索偿涉资产资产偿公司债务
l 限责公司种特性会债权造成债权法收回利影响限责公司债权尤银行发放贷款时般均求企业提供担保（甚公司董事担保）抵押者采取欧洲流行方式――存货出售时保留存货权防止贷款风险
（2）独立法律实体――限公司独立行法律赋予权力独立承担法律责非公司成员承担法律责
公司没破产清算种责权力直延续决
会股东死亡影响公司法律持续性
l 点体商绝然
2限公司组成
（1）程序求
l 低注册资（法定资）50000英镑
l 公司登记机关登记（明确登记限公司）
l 登记时必须提供两份文件公司设立章程公司章程
★ 公司成立章程必须说明：
第 公司常住
第二 公司业务范围
第三 成员限责――认购股票份数金额
第四 注册法定股股金额――注册资――公司章程
特定资额核定发行股票金额限
★ 公司章程必须说明：
第 股东权利――股票转限制
第二 股东会程序
第三 董事选举引退
第四 股利发布
第五 公司结束程序
l 支付登记费印花税
l 会计报表备置公司登记机关便公众查阅
3公众限公司优缺点
限公司分公众性私性区否够公众发行股票
优缺点：p97
4股
（1）法定资发行资
★ 法定资――成立章程中规定注册登记股包括股总额股金额
★ 发行资――公司公众发行部分法定资
（2）股分类
A优先股――相普通股言优先股方面体现出优先位：股利分配破产财产分配
B普通股――公众股
优先股普通股较
序号
差点
优先股
普通股
1
股利分配序
先
2
股利金额
固定
3
累计利润分配
4
表决权
5
破产分配
先
6
股权收回
授权收回
般收回
5董事――英国公司法董事定义职衔拥公司指导位董事董事公司高级理职员公司运作理负责
（1）出董事条件
l 破产者犯罪记录者出董事
l 情况终止董事职务：
离前出席关会议
提出辞职
心智全
l 般董事必须持公司定数量股票会计报表附注中加披露
（2）董事职责（公司法）
l 财产运作理职责
l 兼顾股东资源利益
l 避免参正欺诈性交易
二股溢价红利发行
1股票发行价格问题
l 价发行――发行价等股票面值
l 溢价发行――超面值发行超面值发行原：股票市场公司前景
l 折价发行――低面值发行般会出现
2溢价发行（国）
溢价发行股票般考虑三素：
A：面值――净资产折合面值(1元／股) ――股
B：股票发行费 （05元／股）――发行收益中支付
C：股票未收益
股市价（X）
市盈率（15倍）＝ ＝75元／股
预计股收益（05）
发行价格合计： 9元／股
溢价＝9元／股－1元／股－05元／股＝75元／股
l 根英国会计准股溢价转增股派发红股发放股利国相
3股利发放
l 派现
l 派发红股――转增股利润股溢价
l 配股
派发红股影响：
l 没发生现金流出影响公司财务状况
l 股收益降导致股票价格降
l 股结构发生变化权益结构出售追加股票原
三财务报表陈报容
1公司法财务报表求
l 必须严格遵守标准格式规定次序标题
l 公司法规定公布信息低求公司基础提供额外信息
l 资产负债表损益表垂直水式陈报
l 允许损益表采取两种陈述方式（营功支出类）
2市公司财务报告必须陈报信息
l 股东会通告
l 席报告书
l 董事会报告
l 损益表
l 资产负债表
l 现金流量表
l 包括会计政策报表附注
l 审计师审计报告
l 统计资料
3市公司财务报告构成
（1）股东会通告――公司章程中规定股东年会处理事项
l 通报告财务报告
l 宣布股利
l 重新命董事
l 审计师重新委聘酬金
（2）席报告书――表明公司政策营前景公司营业务业绩营环境进行陈述报告带观性
（3）董事会报告――必须包括信息：
l 公司发展回顾
l 期会计事项重事项
l 业务未发展动
l 研发信息
（4）损益表――两种格式――费功式费类型式
l 损益表附注――p110
（5）资产负债表
l 资产负债表附注――p113
★ 报表编报豁免问题：
英国会计准减轻中企业编制报表负担（工作量）允许企业公司注册机构申报修订报表
中企业划分标准
标准
型企业
中型企业
营业额超
280万英镑
1120万英镑
资产总额超
140万英镑
560万英镑
雇员数超
50
250
l 型企业需申报修订资产负债表限附注需申报损益表
l 中型企业需申报修订资产负债表损益表需根业务营业额获利水进行分类需市场区域营业额分类
（6）现金流量表――公司未加求会计准委员会求
（7）报表附注――会计报表法表达法详细表达容进行说明解释意义：
l 揭示公司重会计政策会计政策变化
l 描述会计报表产生背景环境
l 利报表分析较
l 满足法律详细财务资料求
报表附注包括：
A：会计政策变更
B：营业额分析
C：损益陈述历史分析
D：股东资金变动
E：资工具――债务权益界定
（8）审计报告――根英国法律公司必须聘审计师公司财务报表进行审计发表审计意见
l 审计师事股东聘股东负责
l 报告容――公司财务报表否保持真实公允观点
l 审计报告类型
（8）财务统计资料
第六章 税务会计
税考核国家税负基税种章讲解英国说税税制规定税计算利润应税额较递延税项处理
1 英国公司税制（税）基原
2 递延纳税会计
英国公司税制（公司税）基原
1 纳税
l 公司常住英国全球收入均需征税
l 非常住公司英国境分支机构代理机构利润需征税
确定常驻机构？般说常驻机构公司理核心行控制权影响常驻机构判断素：
（1） 注册
（2） 董事会议召开点公司未决策点
（3） 股东会举行点
（4） 数董事居住
（5） 账簿保存点
2 税率
300000万英镑利润：21
300000万英镑利润：31
公式：
（300000万*21）+（实际利润—300000万）*31应交公司税（税）
实际税赋应交税÷利润
3 免税投资收益（HII）
l 国样企业外投资收益避免双重课税企业外投资收益收股利免税国投资方税率达投资方税率时需补稅
l 作股东收股利时应避免双重缴纳税英国做法：
股东收股利时会公司索取纳税证便税务局求退税抵扣股东税
会出现种特殊状况：企业未缴纳公司税发放股利取税款抵免税务局需退税
解决问题税务局做法：
4预付公司税（ACT）
l 公司支付股利时必须立国税务部门办理预付公司税支付支付股利需预付公司税
税基税率税公司税区
预付公司税＝支付股利×
1－税基税率
l 许条件预付公司税应缴公司税中扣
根述两种情况推：
1 预付公司税未增加公司税金支出预付税金影响现金流量
2 税款抵免股东未缴税
P128P127
5会计利润应税利润（利润应纳税额）
中注意
l 应税折旧余额递减法税率25％超部分予抵扣应纳税额
★ 资减免制度――计算应税利润时扣折旧期次性进行资减免扣加补偿
样造成应税利润会计利润时间性差异
l 招费予抵扣（国规定限额）
l 免税投资收益
6公司税缴纳――会计年度结束九月缴纳意味着资产负债表体现流动负债
二递延纳税会计
应税利润会计利润差异计算税会产生差异种计算缴纳税？？？P135例
规定：
l 应税利润计算缴纳税
l 会计利润税应税利润税差额采取递延纳税
递延纳税――应税利润税会计利润税较（会计立场理解：差额缴少缴税）差额采取挂帐处理方式
l 递延纳税会计报表影响P139
（1） 资产负债表影响――构成递延税项项贷项注意报表分析时作负债理解作运资理解
（2） 英国式损益表中――税项目中需实际税负递延税赋加披露样会税利润产生影响P139
（3） 递延纳税法优点――损益表税款税利润波动幅度降低
第七章 财务报表分析方法
章讨会计报表分析（解释）方法分析方法仅仅适非会计员（具备相应会计专业知识士）专业员言应结合会计报表理解进行
1 趋势分析法
2 结构分析法
3 率分析法
4 增值表
趋势分析法（水分析法）
分析目标（指标）进行期间揭示目标（指标）发展变化现状趋势分析方法
l 指标口径致
l 相数绝数
l 基方法
二结构分析法
分析目标（指标）局部整体进行反映指标局部整体例关系变化结果原方法
l 运广泛性
l 总体结构报表
三率分析法
相关财务指标进行组成财务率通财务率较分析企业财务状况营成果方法
l 国际通行财务率包括：盈利水率偿债力率营运力率（教材分：财务结构率获利力率）
l 流行分析方法
1清偿力率
清偿力――企业清偿力指企业债务期时偿付力通常两财务指标进行考核：
流动率 流动资产÷流动负债2：1验求
酸性试验率（速动率） 速动资产÷流动负债
11验求流动率更严格测试偿债力
l 注意：度追求偿债力会导致盈利力降
l 偿债力分析结合资金周转力加分析问题理解助理解什偿债力支付力偿债指标差确认够营原
l 负债双刃剑――财务风险企业扩张筹资成
2财务杠杆率
财务杠杆――财务杠杆指企业赖款融资程度具体说指
企业入资金权益率关系
l 显然企业负债赖程度越财务杠杆率越高财务风险越
l 果予贷企业失快速发展机会
l 贷会企业运资增加
l 贷会资金成降低
l 果贷利率低企业资金收益率企业通贷会增加盈利水股东股收益提高
P152—153例子说明贷融资扩股融资股收益运资影响
★ 反映企业财务杠杆利情况四财务指标：
（1）资产负债率＝总负债÷总资产
（2）债务权益率＝长期债务÷股东权益80％验率
（3）债务运资率＝长期债务÷（总资产－流动负债）运资
（4）利息保障倍数＝息税前利润÷年度利息支出三倍验率
3获利力率
（1）投资报酬率――评估利资源总业绩利润关系指标通常评估企业整体获利力包括：
A运资报酬率＝息税前利润÷运资
B股东权益报酬率＝税前利润÷股东权益
C总资产报酬率＝息税前利润÷总资产
l 总资产报酬率具较强表现投入产出关系力够体现企业业绩：
p162图示
（2）总资产报酬率金字塔形率
p163介绍金字塔率目两：
l 观察影响资产报酬率指标素注意：企业获利力企业营程中取决两领域：销售获利力资产利效果
l 利金字塔率进行财务计划制定
（3）销售收入毛利率﹦（销售毛利÷产品销售收入）×100％
（4）营业费率＝（总营业费÷销售收入）×100％
（5）营业利润率＝（息税前利润÷销售收入）×100％
（6）固定资产周转率＝销售收入÷固定资产均余额
（7）存货周转次数 销售成÷存货均余额
存货周转天数 报告期天数÷存货周转次数
（8）应收账款回收次数 （销售收入—现销收入）÷应收账款均余额
应收账款周转天数 报告期天数÷应收账款回收次数
（9）应收帐款均付帐次数＝赊销销货成÷应收帐款均余额
应收帐款均付帐期（回收期）＝报告期天数÷应收帐款均付帐次数
四财务报表综合分析
1标准财务率
l 指特定区特定行业特定时期财务率均标准值评价企业财务率参物
公司间较―――优缺点P178
2 综合系数法
l 根企业财务指标体系综合系数全面评价企业财务状况营成果总体状况方法
设：综合系数z
重性系数y
指标实际值s
指标标准值x
∑z ﹦∑〔y×(s÷x)〕
财务指标综合分析计算表
财务率
重性系数y
标准值x
实际值 s
例sx
综合系数 z
销售利润率
010
15
10
0667
00667
资产报酬率
010
3
1
0333
00333
净资产收益率
015
20
12
06
009
资产负债率
015
40
65
0615
00923
流动率
010
2
095
0475
00475
速动率
015
1
065
065
00975
存货周转率
010
35
3
0857
00857
应收账款周转率
015
4
2
05
0075
合计
1
0588
（注：资产负债率反计算）
综合系数法运标准财务率（标准值）建立重性系数划分基础综合系数重性系数差全面体现企业现实财务状况标准财务状况差距
3率分析法局限性
率分析法优势：
（1） 需具备较完善会计基础知识
（2） 快速简明扼解企业营状况
（3） 提出需解答问题提供固定答案求分析着寻找答案
率分析法报表分析方法充分注意局限性便效
率分析法局限性：
（1） 财务率静态表现企业营结果法反映营程
（2） 财务率需环境加解释存货周转率产品销售率
（3） 标准财务率否标准问题
（4） 财务率身否合理期利润历史成固定资产较
（5） 影响财务率许综合素（员素质营销网络）未财务报表中反映出未体现财务率中
4投资率――潜投资者提供公众公司财务率
（1） 股利率
股利率股股利÷股市价
l 股东评价投资报酬水然股票市值计算利股东决策股票持抛售
l 企业扩充采取稳健股利政策（留存利润）时该率会受影响
（2） 市盈率
市盈率（倍）＝股市价÷股收益
l 评价股票价格炒作风险
l 市定价基
l 受会计政策盈利影响
（3） 保障倍数率
A股利保障＝净利润÷股利两倍验率保障留存利润
B利息保障＝息税前利润÷利息支出三倍验率
（4） 股净资产
股净资产＝净资产÷普通股股数
l 股股票实际价值
l 股市价进行较时明确股票价格风险水
五增值表
传统会计报表体系包括资产负债表损益表七十年代期会计报表体系扩展资产负债表损益表现金流量表够基满足会计信息基求
会计信息者谁？需什信息帮助进行决策？两问题会计质问题
研究两问题会目前会计系统提供会计信息产生怀疑根充分披露原研究更充分效披露企业信息英国会计准组1975年公布公司报告文件份报告中建议企业应提供六附表：
l 增值表
l 聘报告
l 政府货币交易报告
l 外币交易报告
l 前景陈述
l 公司目标陈述教材具体介绍增值表
1 增值表概念――报告实体雇员努力创造财富
l 增值额较会计利润更体现群体业绩认描述业绩更效工具群体――包括股东职员政府债权
2增值额额计算陈报
增值额＝企业产生货品劳务价值（销货收入）
－外部购入货物劳务价值原材料劳务（动力运输）费（保险费般性理费）等
l 增值额全新角度诠释企业业绩
l 增值表企业利润表基础产生
增值表陈报：增值表分两部分期增值额计算二增值额分配情况
见P186――增值表
第八章 现金流量表
1975年10月美国商业企业WTGrant公司宣告破产引起商界广泛关注令解Grant公司破产前年1974年营业净利润1000万美元营活动提供营运资金2000万美元银行扩贷款总额达6亿美元更令解1973年末公司股票价格收益20倍价格出售什银行会濒破产公司发放贷款投资者乐购买股票呢？问题出投资者债权未该公司现流动状况作深入解分析果分析该公司现金流量会发现早破产前5年1970年该公司现金流量净额已出现负数早知投资者决会现金严重短缺毫偿债力公司进行投资正该突发事件促美国研究投资希企业营活动中更提取关现金流量信息目前东南亚正处济危机时期尤象年直受济景气困扰日发生八佰伴公司样知名商业接连破产事件时发生具WTGrant公司极类似情况
事件确实投资者认识分析资产负债表损益利润分配表财务状况变动表完全满足投资决策需想知道什盈利企业会突然破产？什亏损企业发放股利？什净利润营现金流量相？问题均通分析现金流量表回答
现金流量表目前已世界通行会计报表已逐步取代财务状况变动表位置国现发布企业会计准——现金流量表已求企业直接法编制现金流量表附表中提供间接法净利润调整营活动现金流量信息揭示定期间现金流星生成原现金流量角度分析企业净利润质量具积极作
现金流量表重性
l 企业营活动现金支持
l 盈利质量
l 扩资投资筹资关系
l 企业筹资力――产生现金流量力
l 企业支付债务力
l 解企业理财信息
l 未理财活动判断
二 现金现金流量定义
1现金流量表现金包括两部分：货币资金现金等价物
现金等价物――英国会计准建议应定义：
l 取时计三月期短期高流动性投资
l 事先通知便已知金额换成现金投资
l 扣收需三月偿银行贷款金额
2 现金流量
l 流入量流出量净流量
1 现金流量分类
序号
现金流量类
定义范围
1
营业活动
营业活动产生现金流动资金变动债权债务存货
2
投资报酬融资费
收讫利息股利支付利息支付优先股股利
3
税项
4
资性支出
固定资产收付
5
支付权益性（普通股）股利
6
流动资源收付
流动资产投资收付
7
融资活动
股长期款收付
3营业活动现金流量计算
方法：
现货销货收入－期销货成中购货支出－工资－现金支付营业费＋折旧
方法二：
净利润＋折旧加回法存着假设――收入购货支出均现货交易
4现金流量表编制方法
方法：直接法――直接收支类进行编制现金流量表方法
l 销货收入销货成调整问题：？？？
――销货收入＋（应收款期初－期末）＋（预收款期末－期初）－销售退回－应收款偿债金额
――销货成＋（存货期末－期初）＋（应付款期初－期末）＋（预付帐款期末－期初）－购货退回金额－收偿债减少应付款
方法二：间接法――净利润基础调整非现金收支素编制现金流量表方法
通常作附注
5现金流量表附注
l 间接法编制营业活动现金流量
l 验证现金流量计算正确性：
现金期初余额－现金期末余额＝现金净流量
现金流量表格式：p207
第九章 会计准财务报告准
章讨英国会计准作制定协调财务报表某项目会计处理方法
英国会计准作制订
1财务报告理事会演变
1970年英国民间会计组织英格兰苏格兰爱尔兰会计师协会组成英国会计准筹划指导委员会
委员会成立针时会计实务差样化导致问题：
l 关联交易造成虚假利润
l 非正常损益
l 存货计价资产影响
1976年2月1日英国会计准筹划指导委员会更名成立会计准组(ASC)该组颁布会计准称会计标准
1990年会计准组会计准委员会（ASB）代权颁布会计准――称财务报告准独立会计界
时独立会计团体财务报告理事会宣告成立属包括：会计准委员会财务报告审查组两机构
2会计准作
l 提供公认会计方法强调真实公允揭示财务状况损益
l 解专业会计团体认必需会计准
l 财务报表会计准差距进行解释揭示助方财务报告理解
l 制定适新会计准检讨旧会计准
3会计准法律位
1989年公司法规定：
l 会计界编制财务报表时必须遵循会计准表示真实公允
l 公众公司型企业编制财务报告时必须说明否符合适会计准果符合必须重分歧作出详细说明解释估计揭示影响
l 国家工商部门权求公司修改规范报表
l 果财务报表违反会计准执业会计师（注册会计师）必须审计报告中提出附加条件说明
l 果背离会计准没充分加揭示合理解释情况司法机构便认报表没显示正公允观点
l 法律角度说会计报表必须四概念基础提出：
持续营应计配谨慎致性
4卡德培（Cadbury）委员会
规范市公司法治理结构财务理规范1991年五月财务报告委员会股票交易会计界建立卡德培委员会专门进行研究公司财务理方面问题
卡德培委员会1992年12月31日提出佳实务守求市公司公布财务报告中说明公司否遵循佳实务手遵方面加说明理
l 说明会计准委员会会计行规范延伸公司理规范约束
l 否遵循佳实务手谓项市规
见p254――佳实务手
二基会计概念会计基础会计政策
1会计基础――编制财务报表济业务项目应基会计概念方法
l 质说会计基础解决收入费属期基理
l 会计基础包括两种：现金基础（收付实现制）应计基础（权责发生制）
l 采取应计基础进行企业会计核算全球性识
2四基会计概念――认四基会计概念建立会计准会计核算基础
（1） 持续营――非证显示企业法营否假定企业预见继续营
l 持续营假定会计核算程序方法资产价值确定产生根性影响
l 没持续营假定会计核算法进行
（2） 应计基础配
l 应计基础指收入取时确认必等项交易关现金流入时确认
应计基础会导致收入费现金流动会计期间相分离
l 配指费应产生收入相配合确定损益
（3） 谨慎概念――称稳健性原包括两层含义：
l 收入利预计必须收现金肯定收现金情况加确认
l 已知负债金额否肯定必须加估计作出准备
（4） 致性――类似项目会计期间会计期间会计期间会计处理方法必须保持致
（5） 概念
l 重性概念――求财务报告会计理会计方法选择必须营重影响事项进行详细揭示
l 客观性概念――求会计信息真实完整时
l 实质重形式概念――求进行会计核算中着重交易商业实质高法律形式例房屋销售回购收入准
3会计政策――企业选定贯遵守特定会计基础董事会认会计政策恰分适企业充分陈述营成果财务状况
l 会计政策会计处理原方法
l 会计政策变更企业营成果财务状况产生严重影响时必须会计报表附注中加简清晰公允说明
l 会计政策包括：折旧存货计价减值准备长期投资核算方法等
三财务业绩报告
角度揭示企业营业绩反映企业环境利润英国财务报告准报告企业业绩作出改进规定规定改进开拓营业绩认识
1 股收益计算
l 反映股东收益
l 反映公司盈利水
l 影响炒作股票指标――市盈率
l 股收益＝普通股东正常业务净利润÷普通股数
l 普通股东正常业务净利润
＝税前利润－税项－特殊项目－少数股东权益－优先股股利
l 例外项目特殊项目
特殊项目正常营活动外济业务事项带损益通常发生非常偶然计算股收益时予扣
例外项目正常营活动济业务事项带损益应项目影响数量影响范围加揭示
区分特殊项目例外项目助理解损益表陈报格式避免操股收益
2持续营中止营报告
财务报告准求企业分开揭示继续营中止营业务损益表中揭示企业继续营（持续营买受）中止营情况损益两种情况汇总损益
l 继续营包括：持续营买受营两种方式
l 买受营――分部（分公司）收购营
l 中止营――分部（分公司）出售营
考虑持续营中止营情况损益表见p271
★ 显然报表者会更会计信息信息解释更加条理清晰更加利预测利润
★ 报表吸收机会损益理基础损益揭示更加深刻
3损益表规定编制附表
（1） 确认总损失报表――目特指出损益表直接转准备损失外币期末调整损益未直接损益表中体现果没附表容易忽略
（2） 基历史成利润损失附注――目重估固定资产企业未重估固定资产企业报告损益具供较基础
（3） 股东资金变动附注――目表现损益股东资金变动关系
4收益性投资――会计准委员会建议企业揭示收益性投资研究开发费培训广告等支出
l 收益性投资――改进未获利力企业发生部分发生已损益表中销记利润费
5业务财务回顾――会计准委员会建议型企业会计年度报告中编制份业务财务回顾文件企业理局评业绩财务状况背原机会
文件没硬性规定容应包括企业1－5年：
l 营业成果
l 财务需求财务资源
l 股东报酬价值
四存货计价会计
l 存货范围：储备生产成品
l 存货制造费吸收分配问题
l 存货计价方法：（方法概念计算特点）
1先进先出法
2进先出法
3辨认法
4移动加权均法
5次加权均法
五期事项事项
1期事项（报表日续事件）――报表日发生前期报表产生重影响事件
l 调整事项――报表日存状况提供附加证事件收债务破产通知会计差错
种调整事项必须进行帐务处理列入财务报表中
l 非调整事项――会计报表日发生编制报表关事项政府行然灾害
种调整事项须进行帐务处理
2事项――报表日存种状况必须确定事件发生发生时证实结果事件
l 发生营重影响事项
l 会计报表附注中加揭示
六租赁会计
l 营性租赁融资性租赁
l 营租赁――承租通支付租金拥资产权时租赁期间资产济寿命期
营租赁帐务处理租金直接分摊计入期损益
l 融资性租赁――租赁方通收取租金方式实质建资产权全部风险报偿转移承租
融资性租赁会计处理典型实质重形式具体体现处理通长期负债方式租入资产予资化
第十章 集团公司会计
章讨集团公司会计核算关容：
1合会计报表
2联营公司会计
3收购吸收合会计
企业合
1企业合原
l 业绩增长――销量产量
l 规模济――消重复业务活清剩生产力
l 消竞争――实现市场控制垄断国家均制定相应法规防止垄断
l 保证原材料供应
l 分散营风险
l 确保销售渠道
2合方法
l 创立合――方出资创立新公司原公司注销旧存
l 吸收合――公司吸收方出资投入资金原公司均注销
3合方式
l 横合――事样业务生产企业间合
l 合――事直接相关业务生产企业间合
l 跨行业合――事直接联系行业业务生产企业间合
二合报表
l 母公司子公司组成企业集团会计体母子公司单独编制会计报表基础母公司编制综合反映企业集团财务状况营成果现金流量会计报表
1合报表目作
l 反映企业集团整体营状况
l 防止关联交易转移利润
2合报表范围
l 数股票表决权（50％）
l 持股权免数董事
l 控制合重影响（定持股）
l 持股数表决权（委托表决权）
l 参权益确实支配企业（实际支配权）
3合报表程序合程序体现帐册中
l 编制合工作底稿：
报 表 项 目
母 公 司
子公司1
子公司2
抵 销 分 录
少数股东权益
合数
方
贷方
营业
务收入
……
货币资金
……
l 报表数录
l 编制抵销分录
l 调整加计（注意贷方）
l 编制合报表
三合资产负债表
1合商誉问题（国称合价差记贷记
）
l 全资子公司合商誉
――母公司投资取子公司全部股投资前留存收益（收益储备）资储备
――母公司投资额子公司全部股投资前留存收益差额减投资前子公司资储备（资公积）形成合商誉作合报表资产――合商誉
合商誉＝母公司投资额－子公司股－子公司留存收益－子公司资储备
l 非全资子公司合商誉
――仅仅包括母公司股权部分
――余部分形成少数股东权益
合商誉＝母公司投资－（子公司股－子公司留存收益－子公司资储备）×股权
l 合商誉问题――摊销――计入损益教材假设限期损益
－－会非常麻烦
2少数股东权益问题
非全资子公司情况少数股东权益（包括股资储备留存收益）金额报表加计时计入报表资产方权益方准确表现企业集团财务状况必须合报表中――权益方单披露（资产法分开）
少数股东权益＝（投资时子公司股＋投资时子公司留存收益＋投资时子公司资储备）×少数股东股权＋（新增资储备＋新增留存收益）×少数股东股权
☆ 述项目均底稿加计数转少数股东权益项目
3抵销事项
（1）债权债务抵销――：应付款项
贷：应收款项
（2）时抵销坏帐准备――：坏帐准备
贷：理费
（3）长期投资股抵销――： 股（全部――母公司少数股东权益）
资储备（全部―母公司少数股东权益）
留存收益（全部―母公司少数股东权益）
合商誉
贷：长期投资
少数股东权益
（4）存货营业务收入成抵销――：营业务收入
贷：营业务成
存货
（5）固定资产营业务收入成抵销――：营业务收入
贷：固定资产
营业务成
折旧问题――思考抵：累计折旧存货营业务成
（6）子公司留存收益补提――分计提留存收益规定（3）例中全部予抵销根母公司子公司股权子公司留存收益项目余额补提
：提取留存收益
贷：留存收益
p305例
四合损益表（包括利润分配表）
合损益表合资产负债表原理相体现张工作底稿
l 合损益表关键少数股东利润计算合损益表集团利润体现
少数股东利润＝子公司净利润（母公司）×少数股东股权
l 股收益计算应扣少数股东利润
l 抵销会计事项
（1）部销售收入销售成抵销
―－果全部销售――：营业务收入（销售方）
贷：营业务成
――果部分销售――：营业务收入
贷：营业务成
存货
（2）部销售收入固定资产抵销――：营业务收入
贷：固定资产
营业务成
（3）提取坏帐抵销――：坏帐准备
贷：理费
（4）部债券抵销――：投资收益
贷：财务费
（5）长期投资股抵销――： 股（全部――母公司少数股东权益）
资储备（全部―母公司少数股东权益）
留存收益（全部―母公司少数股东权益）
合商誉
贷：长期投资
少数股东权益
（6）子公司留存收益补提――分计提留存收益规定（3）例中全部予抵销根母公司子公司股权子公司留存收益项目余额补提
：提取留存收益
贷：留存收益
五联营合营公司
l 前述公司取公司50％控股权时称作企业合应采取权益法进行投资核算应合会计报表
l 公司取公司定股权具控制权（20％――50％）投资公司具重影响力时称作联营合营应采取权益法进行投资核算充分揭示企业资产损益
l 果投资公司没力施加重影响投资应采取成法进行投资核算
1联营公司定义（权益法条件）
企业准备长期持企业定数量股权够投资企业施加重影响时投资公司称作投资公司联营公司
l 投资长期性――年
l 相数量――未作规定（原规定20％现未作规定成次问题）
l 重影响――参投资公司财务营决策作基判断条件
2权益法会计核算问题
l 投资成――：投资
贷：项资产
l 年利润――：投资（追加投资净资产）
贷：投资收益（否分配）
l 分配利润――： 应收股利
贷：投资
3准联营公司披露
l 披露资产负债表日联营公司净资产（包括投资成投资溢价年投资收益）
――投资成
――投资溢价――投资成投资时实际拥股份金额差额计算（溢价未体现资产中）
――年利润――股权份额税前利润积
P317例
4联营合较――收购会计权益集合会计较p320
六权益集合会计
通前面讲述明确：
l 企业合情况必须收购会计规定进行合会计报表
l 企业联营合营情况必须权益集合会计规定进行会计核算
两种做法会计报表影响：（权益法进行加计便较）
1净资产影响――合产生商誉（合价差）联营予考虑商誉合净资产会高联营净资产
2损益影响――合投资公司留存利润投资进行抵销联营直接相加造成联营利润合利润
鉴种状况财务报告准（第六号）中权益集合会计规定更具体条件：
l 结合方视收购者收购者
l 两家公司等参设计结合公司理架构
l 两家公司规模相约规模控制结合企业
l 结合企业收股份份额必须留结合企业
l 结合程中双方等享受股权留存利润权利
第十章 物价水变化会计
物价变动会计年会计发展新领域章解释物价变动情况体现企业资产损益基理
国物价变动会计仅仅停留理探讨阶段未会计准予体现
物价变动会计理方法
1通货膨胀率计算
通货膨胀率＝（期末物价指数－期初物价指数）÷期初物价指数
2资保全企业损益
资：存着两种解释――财务资实体资
l 财务资：股东投入净资产
l 实体资：企业实物生产力营力获取种力资源
资保全理解：
l 保全股东投入净资产营力
l 期末资减期初资等期损益――资历史成计价现行成计价
★ 资保全计算损益基础
二资保全三概念
例：某企业年初拥100英镑资购买货品100英镑年150英镑现金出售年物价指数升10％该批物品年末重置成130英镑
1货币资保全（历史资保全）损益计算
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
l 货币资保全――收入超费原始投入资保全
2现行购买力保全损益计算（现行购买力会计般物价水会计）
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
减：购买力保全准备 10 （购货成100×通货膨胀率10％）
现行购买力利润 40
l 通货膨胀情况保持年初（现行）购买力条件损益计算扣年货币减值保持货币支付力
3营运资保全损益计算（重置成现行成会计）
销货： 150
减：销货成 100
利润 50
减：存货重置准备 10 （购货成100×通货膨胀率10％）
重置净利润 40
l 保持年底重新购买存货力损益计算扣年底重新购买存货付出价值保持营营运力
三现行购买力会计报表陈报（通货膨胀会计）
1974年英国会计准组推荐企业现行购买力会计基求陈报企业损益表现行购买力观点揭示企业损益状况财务状况
现行购买力会计报表编制程序：
l 历史成程序编制损益表资产负债表
l 结帐日消费品物价指数重计损益表：
――物价指数重报销售收入费
l 结帐日消费品物价指数重计资产负债表：
――物价指数重报非货币性资产
l 计算持货币性项目产生损失损益表中进行抵减进影响资产负债表
P343例
通货膨胀会计试图计算货币般购买力变化物价指数成收入调整值现行（期末）基础目保全货币价值计算利润
现行购买力会计问题：
l 均物价指数公司购买物品物价指数区
l 关心消物价素损益影响历史成惯例损益歪曲影响深远
l 两利润概念困惑
四现行成会计报表陈报（物价变动水会计特定物价会计）
编制程序：
l 历史成编制资产负债表损益表
l 固定资产重置原调整折旧
l 存货重置原调整销货成
l 编制现行成会计资产负债表损益表
l 资产负债表全部营运资产现行价值折算资产负债表资产价值够致体现重置价值
物价变动水会计试图计算物价变动特定商品投入物价值影响历史成基础转换重置成基础目保全实物资产计算利润
1折旧调整
年固定资产重估价值重新确定年折旧调整影响：
l 资产负债表累计折旧――净资产影响
l 损益表折旧费――损益影响
P345—346
根求会计报表附注中披露固定资产重估盈余重估盈余计算：
重估盈余＝年重估增值－重估新增折旧
↓
年重估年折旧额－年重估年折旧额
p346—347
2销货成调整
次销货时存货重置成计算销货成样求出重置成利润
P347
l 通货膨胀情况现行成利润必然低历史成制度利润
l 利物价部门物价评估作出提高物价降低物价决定
l 利工会工资问题谈判
l 利解释减少股利原结果：减少支付股利减少现金流量付出减少负债改善财务杠杆水
第十二章 部审计师外部审计师职责
概括说外部审计师职责：
通审计报告公司股东发表：企业财务报告否 真实公允性 描
述企业财务状况营成果意见
部审计师职责：
理局报告企业财务报告真实性公允性承担特殊规划工作两类审计师职责重复交叉部分部审计师职责较外部审计更广泛
外部审计师年度审计报告
根英国公司法求公司必须聘请外部审计公司财务报告否遵循真实公允原发表意见审计报告作年度财务报告组成部分
审计程中审计师认必需工作方式进行公司董事设立障碍
关审计师年度审计关系点：
1会计资料真实性完整性公司董事负责保持会计报表真实公允观点审计师编制会计报表真实公允性发表意见
l 职责划分问题
公司会计员编制会计报表时需遵循列原时董事必须加关注：
l 选择合适会计政策保持贯性
l 根稳健性原进行合理判断谨慎估计
l 持续营条件持续营基础编制会计报表
l 适会计政策否符合实际执行新情况果重分歧应报表中加披露解释
2审计师审计报告巩固等出具（接受股东委托）目两：
l 财务报告真实公允性
l 部控制制度建立完善部控制制度执行
3审计师法定责义务公司法明确审计报告必须陈述事项：
l 否全部会计资料
l 公司否妥善保存帐册
l 帐表否致
l 会计报表否公司财务状况营业绩进行真实公允描述
4审计师必须需独立公司董事――时提供审计咨询业务
5审计目表述意见附带目探查预防舞弊
二审计报告构成
1象范围
2董事责审计师责
3审计意见基础――遵循准法规审计方法会计政策适性贯性披露充分性
4意见
5审计师签字
审计报告重词汇：
l 审计准
l 行认――认
l 真实公允观点
l 1985年公司法
三部审计
l 部审计公司部雇员进行审计
l 职责：
――审查尝试改进企业部控制制度
――根理局求特业务
――控制生产营领域
l 工作范围元化
四外部部审计师差
差点
外部审计师
部审计师
职责
法律求财务报告真实公允发表意见
企业部机构根理局求工作法律求
工作范围
财务报告评述
元化
资格
工商部门认
需认
验
具广泛验
具备
酬金
股东决定
理局
重新委聘
通常动获聘
适
五审计报告类型
l 分保留意见保留意见
1保留意见――适情形――重方面
2保留意见――分否定意见拒绝表示意见
l 否定意见
――否定意见――审计师认财务报告存广泛真实公允观点重影响时出具否定意见报告
――保留意见存分歧――审计师财务报表项目企业分歧情况出具该类报告
l 拒绝表示意见报告
――审计师某重工作范围受限制
――缺乏证导致审计师工作范围受限制表达意见出具拒绝表示意见报告
六部审计师外部审计师关系
l 目标致：确定否精确记载会计信息适制度严格部控制制度
l 外部审计师助部审计师工作降低审计费提高审计效率
第十三章 受制非营利组织会计报表
章讨受制非营利组织性质陈报会计报表
性质――提供服务非盈利
二报表――收益支出表取代损益表（保留资产负债表）
l p378
财务报表解释期末复提纲
答题方式方法
1列出全部计算程
2运方面知识广泛解释报表
l 章节知识（求较全面复）
l 国企业解知识
l 专业知识
3注意节选报表编制
4步骤分时跳问题完成题目求
二重点复容（海消息红字加）
（ ）资产负债表格式容（权责发生制期末余额）
资产负债表
固定资产：
形资产
形资产
投资
流动资产：
存货
商业债务
应收款
银行存款现金
短期投资
预付帐款
————
年期债权：
银行透支
短期款
商业债权
应付款
应交税项
拟派股息
预收帐款
————
净流动资产
总资产减流动负债
年期债权：
贷款债权
长期公司债券
————
负债费准备：
递延税项
递延收入—资补助（第册――政府资性补助挂帐折旧时减折旧费）
净资产
股东权益：
已催缴股股面值￡1
股溢价
资产重估储备
储备
留存利润
少数股东权益
（二）损益表格式容（权责发生制期发生额）
销货（净额）
销货成
毛利
营业费（销售理费）
营业利润
例外项目（属营业务发生）
投资收益
利息前税前利润
利息收入
利息支出
常性业务税前利润
常性业务税项
常性业务税利润
少数股东权益
特殊项目（非营项目发生）
年度利润
股息
净利润
（三）编制现金流量表（收付实现制）
现金流量表
1 营业活动现金净流入（实质间接法）
2 投资报酬融资费
收利息
支付利息
收股利
支付非权益性（优先）股利
－－－－
3税项
4资性支出
出售固定资产收款
取固定资产付款
－－－－
5支付权益性（普通）股利
6流动资源理（流动资产外投资）
7融资活动
股
股溢价
长期贷款
长期公司债券
－－－－
现金现金等价物净流入
编制现金流量表注意事项：
1．编制X2年现金流量表资料涉X1X2年资产负债表X2年损益表
2．第部分间接法编制部分直接法编制
――营业活动现金净流入＝息税前利润＋年度折旧摊销费等＋出售固定资产亏损（减：收益）－存货增加－营性应收项目增加－营性应付项目减少
――变卖收入－（出售形资产原价－出售拨回） 收益（－亏损）
3．支付股利 期初拟派股息（X1年资表）＋年度派发股息（X2年损表）－期末拟派股息（X2
年资表）
4．支付税项 期初应交税金（X1年资表）＋年度税项（X2年损表）—递延纳税增加（X1X2资表）－期末应交税金（X2年资表）
5．现金现金等价物净流入现金银行存款增加＋短期投资增加－银行透支增加－短期款增加
（四）期末账项调整（预提摊问题帐项调整）
1． 文字说明资产负债表损益表中调整
2． 调整关金额重新编表
（五）折旧会计
1．直线法：
年折旧费资产历史成减变现价值÷估计寿命
2．余额递减法：（注意年）
年折旧费期初帐面净值×折旧率
3．年数总法：
年折旧费（资产历史成－净残值）×尚年期÷寿命数字总
4．双倍余额递减法：（两年改换直线法）
年折旧费期初帐面净值×折旧率
（六）计算财务率（标准率需记忆）
1． 短期清偿力率
（1）流动率（标准2：1）：流动资产÷流动负债
（2）速动率（标准1：1）：速动资产÷流动负债
速动资产指非常短时期（月）迅速转换成现金流动资产通常流动资产减存货预付账款等计算
（3）现金流量率：营业活动净现金流量÷流动负债
2． 长期清偿力率
（1）财务杠杆率：
债务权益率（标准10∽80）：长期负债÷股东权益
债务运资率（标准<40）：长期负债÷运资（总资产减流动负债）
总债务总资产率（标准<65）：（流动负债＋长期负债）÷（固定资产＋流动资产）
（2）利息保障倍数（标准>3倍）：息税前利润÷利息支出
（3）长期资金固定资产率（标准1）：（股东权益＋长期负债）÷固定资产
3． 投资报酬率
（1）运资报酬率：息税前利润÷运资
（2）股东权益报酬率：税利润÷股东权益
（3）总资产报酬率：息税前利润÷总资产
4． 销货获利力率（营销效果）
（1）毛利率：毛利÷销货收入
（2）总营业费率：总营业费÷销货收入
（3）营业利润率：息税前利润÷销货收入
（4）净利润率：税利润÷销货
5． 资产利程度率（生产效果）
（1）固定资产周转率：销货收入÷固定资产
（2）存货周转天数（存货期）：均存货÷销货成×365天
存货周转率：销货成÷均存货
（3）债务结算天数（应收帐款周转天数收帐期）：均应收帐款÷赊销×365天
（4）收信贷天数（应付帐款周转天数债权结算天数付款期）：均应付帐款÷赊购×365天
6． 投资率
（1）股利率：股股利÷股市价
（2）市盈率：股市价÷股盈利
（3）股利保障倍数（标准>2倍）：税利润÷普通股股利
（4）股利发放率：普通股股利÷税利润
（5）股净资产：净资产÷股数
（6）股盈利：供普通股东分配收益÷普通股票发行股数
供普通股东分配收益税利润少数股东权益+特殊项目优先股股利
（7）股股息：股息÷股数
（七）角度分析评价公司两年间财务状况营成果
1． 股东
2． 银行
3． 供应商
4． 资结构
5． 行业均水
（八）存货会计
1． 先进先出法（定期永续）
2． 进先出法（定期永续）
3． 加权均法（定期永续）
4． 重置成法
（九）租赁会计
1． 融资租赁（资租赁财务租赁）
2． 营业租赁（营租赁）
十编制合资产负债表（子公司）
编制注意事项：
1． 资产负债直接相加（追加长期投资例外）
2． 股母公司
3． 商誉包括形资产中净额列示（第年存合商誉）
4． 商誉收购价－子公司收购日股东权益×控股
5． 公司间交易互相抵消
6． 资储备母公司资储备＋子公司收购产生资储备×控股
7． 留存利润母公司留存利润＋子公司收购产生留存利润×控股—收购n年商誉摊销费
8． 少数股东权益子公司现时股东权益×（1－控股）
十编制合损益表（子公司）
————
税利润
少数股东权益
特殊项目
年利润
承前利润
派发股息前利润
股息：
优先股
普通股
转利润
编制注意事项：
1． 公司间交易互相抵消
2． 税利润止直接相加（期商誉摊销费加计营业费中）
3． 少数股东权益子公司年度税利润×（1－控股）
4． 承前利润母公司承前利润＋子公司收购产生承前利润×控股－收购n1年商誉摊销费
5． 股息母公司
十二编制合资产负债表（联营公司）
编制注意事项：
1． 投资投资公司投资成+应占联营公司收购产生留存利润份额
现时占联营公司净资产份额+收购溢价（商誉）
2． 留存利润投资公司留存利润+应占联营公司收购产生留存利润份额
3． 余项均投资公司
十三概念题（相关概念进行整理）
§22 财务报表综合分析
§25 财务报告准第号
§27 基会计概念会计基础会计政策
§28 股盈利财务报告准第三号——报告财务业绩
§29 存货计价会计
§33 合资产负债表
请抓住述重点复
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