企业税汇算清缴考前须知
思路：国税发［2000］84号文件企业税税前扣方法架构结合集团实际情况税局召开税汇算清缴会议安排年企业税汇算工作
第局部 税前扣根原
税扣方法规定根原：
〔〕权责发生制原纳税应费发生时实际支付时确认扣
存问题：通时纳税查发现普遍存前年度发票入账问题前年度发票证明该费发生前年度果期入账符合税收权责发生制原前年度发票属调增象
发票传递身时间问题咨询市税局市税局答复重发票必须年入账公司必须严格抬头量入账必须年入账迟必须年度月份入账样争取余否调增应纳税额
〔二〕配原纳税发生费应费应配应分配期申报扣纳税某纳税年度应申报扣费提前滞申报扣
〔三〕相关性原纳税扣费性质根源必须取应税收入相关
存问题：
1公司营业费〞中设分公司费〞相关性原〞符合分公司独立纳税发生费应该部报销
建议：设方市场部费〞销售公司费〞等
2 通讯费问题：通讯工具产权属通讯费律税前列支已列支进行调增
3汽车折旧问题：汽车产权属单位否单位律单位计提折旧否进行调增
〔四〕确定性原纳税扣费时支付金额必须确定
〔五〕合理性原纳税扣费计算分配方法应符合般营常规会计惯例
二严格划分资性支出营性支出范围
里需说明点然税法样规定税法作税收优惠予纳税政策：纳税购置科研设备单位价值5万元报税务机关批准次性税前列支
三税前扣支出
（） 贿赂等非法支出
种支出般会发生发生税务局定义种性质需提醒家：定注意视销售五行：
1产委托加工购置货物作投资提供应单位体营者
2产委托加工购置货物分配股东投资者
3产委托加工购置货物偿赠送
4产委托加工货物非应税工程方建工程
5产委托加工货物集体福利消费
五种视行增值税法规定市场价格期价格组成计税价格序计提销项税额税处理般10利润调增应纳税额
〔二〕违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金
调增违反济合支付违约金银行延期款罚款滞纳金等济惩罚相区
〔三〕新会计制度允许计提八准备中坏账准备税务机关批准税前扣
里需说明：税法中坏账准备会计坏账准备区区：第两者计提范围税法中坏账准备购销活动产生应收账款应收票两者计提〔非购销活动产生应收账款应收票计提坏账准备〕会计应收账款应收款两者计提第二计提例税法应收账款应收票两者千分五税前列支会计根应收账款账龄性质企业克确定计提例第三计提标准税法规定企业关联方发生应收账款计提坏账准备会计规定关联方发生应收账款全额 坏账准备外会计规定年发生应收账款全额计提坏账准备税法年发生应收账款否计提坏账准备没明确规定
〔四〕税收法规具体扣范围标准〔例金额〕实际发生费超高法定范围标准局部
扣标准项：
工程
计提例
计提
广告费
2家电通信软件房产等十行业8
营业务收入业务收入
业务宣传费
5‰
营业务收入业务收入
业务招费
1500万元5‰1500万元3‰
营业务收入业务收入
坏账准备
5‰
应收账款应收票
第二局部 钱费
关现金折扣入财务费问题：
根国税函发]1997]472号文件规定纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额纳税销售货物购货方回扣支出税前列支2001年包装公司予股份公司扣点财务费中列支税务局查补税款予罚款
属公司集团属企业付款时果购货方需索取扣点必须国税机关开具销货退回索取折证明单销货方销货方开具红字专发票双方账
前集团已发通知
第三局部 工资薪金支出
税法说工资薪金支出包括支出：根工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出区补贴物价补贴误餐补贴住房增量补贴作工资薪金支出
里注意：企业税般企业实行计税工资制标准800元月税费扣标准880分清
二支出属工资薪金支出：
〔〕雇员纳税投资分配股息性
〔二〕根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
〔三〕已提取职工福利基金中支付项福利支出〔包括职工生活困难补助探亲路费等〕
〔四〕项劳动保护支出
〔五〕雇员调开工作旅费安家费
〔六〕雇员离退休退职遇项支出
〔七〕独生子女补贴
〔八〕纳税负担住房公积金
〔九〕国家税务总局认定属工资薪金支出工程
三企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工情况外：
〔〕应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
〔二〕已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
〔三〕已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理效劳员
关点执行标准税务局2001前：1企业职工签订劳动工合2企业职工缴纳根劳动保险年税务局求企业职工签订劳动工合
里需注意劳动工合企业职工签订劳动局鉴证劳动工合部合
集团现存问题：量时工促销员规定工资作工资薪金支出相应费中列支应税务局代开劳务费发票集团文件求属公司解决问题制定时工扣税方法账务处理方法通集团计财部纳税查发现集团外属公司问题未解决说纳税隐患
四目前集团集团公司股份公司进出口公司技术中心〔已存〕四家企业实行两低〞工资政策网络公司空调公司计算机公司模具公司四家企业实行确定工资水工资政策
通信公司享受确定工资水政策正申请办理中赛维公司两低〞政策正办理中
第四局部 资产折旧返销
固定资产价值确定特殊情况外般调整：
〔〕国家统规定清产核资
〔二〕固定资产局部撤
〔三〕固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
〔四〕根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
述情况外企业固定资产折旧进费正常价值间差额进行纳税调整企业税法规定企业选择次调整法实逐年调整法
二关资产摊销税法会计差异开办费新会计制度规定企业开办费开业次月次摊销税法规定短五年期限均摊销存纳税调整问题相关公司高度重视问题
新开业公司果实行新会计制度开办费次性摊销开业年进行纳税调增五年年调减
第五局部 贷款费租金支出
关款费握根原：
1严格划分资性支出营性支出发生款费利息范围
2纳税关联方取款金额超注册资50超局部利息支出税前扣
3纳税外投资入资金发生款费应计入关投资钱作纳税营性费税前扣
4事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发钱
5纳税非金融机构取款支付利息高期银行款利息局部准予税前扣
6企业间拆奖金支付利息效劳业发票入账收等白条性质入账否税前列支进行调增
二纳税融资租赁方式取固定资产租金支出期直接扣应通计提折旧方式税前列支
时必须注意然企业营租赁方式取固定资产发生租金支出必须取符合税收规定专业发票：租赁办公房屋必须取租赁业专发票租赁仓库必须取仓储效劳业发票者效劳业发票否税前列支
第六局部 广告费业务招费
关业务招费讲扣例进行列支通集团计财部时纳税查发现入账证中部制派餐单入业务招费种部派餐单属白条入账公司应找妥善方法进行处理否进行纳税调整
二关广告费结合集团实际情况说明问题：
1广告费入账条件：
企业申报扣广告费支出必须符合条件：
〔〕广告通工商部门批准专门机构制作
〔二〕已实际支付费已取相应发票必须广告业专发票
〔三〕通定媒体传播必须通播送电视报纸三媒体播出
2根国税发［2001］89号文件规定家电通信软件开发集成电路房产开发等十行业营业收入〔营业收入业务收入〕8扣
时事软件开发集成电路制造业务高新技术企业税务局审核广告支出实列支
3目前广告费入账存问题入账局部广告费中没广告业专业发票符合税法规定
时业务宣传费中入账发票中广告业专发票广告业专业发票开具货架制作费〞条幅制作〞等工程否通知业务部门控制开票环节更广告业专业发票够广告费〞中入账业务宣传费营业收入5‰企业税前列支
三关业务宣传费
通时纳税查发现公司营业费〞科目设置业务宣传费〞没公司营业费〞设置促销费〞核算促销活动支出设置工费〞核算时促销员工资支出等
税法业务宣传费规定通宣传企业〔企业产品〕产生定影响表达出闪效果支出税务局执行时符合广告费支出宣传性支出包括业务宣传费促销活动支出促销员工资等营业收入5‰税前列支样产品公司业务宣传费调增额
第七局部 坏账损失
税法关联企业坏账损失法院判决负债方破产破产财产缺乏清偿局部税务机关审核批准允许作坏账损失税前扣
财产报损时报税务局批准
第八局部 扣工程
1工会费：资企业般应付工资2计提工会费税法规定企业计提工会费必须工会出具工会费拨款专收〞否允许企业税前列支
外实行计税工资制企业工会费列支例800元月2税列支
2实行计税工资制企业应付福利费职工教育费分800元月1415例税前列支
3关土增值税扣问题税法规定企业土增值税清算企业税前列支针房产开发企业规定般企业次性转动产行存清算问题产开发企业根现税法规定存预交土增值税问题
4企业捐赠支出列支问题
企业捐赠支出十34全额10概括具体见表：
序号
捐赠象
列支例
文件号
招起始年度
1
联合国童基金会
3
国税发〔1999〕77号
2
中国绿化基金会
3
国税函〔2000〕628号
3
中国青年志愿者协会
3
国税函〔2000〕310号
4
中国友研究基金会
3
国税函〔2001〕6号
5
光华科技基金会
3
国税函〔2001〕164号
6
中国文学艺术基金会
3
国税函〔2001〕207号
7
中国听力医学开展基金会
3
国税函〔2001〕357号
8
中国口福利基金会
3
国税函〔2001〕264号
9
中华社会文化开展基金会〔公益救济性捐赠〕
3
国税函〔2002〕890号
10
中国妇女开展基金会
3
国税函［2002］973号
11
红十字事业
全额
财税〔2000〕30号
12
农村义务教育事业
全额
财税〔2001〕3号
13
老年效劳机构
全额
财税〔2000〕97号
14
公益性青少年活动场
全额
财税〔2000〕97号
15
中华神化文化开展基金会〔国家重点交咯乐团芭蕾舞团歌剧团京剧团民族艺术表演团体捐赠公益性图书馆科技馆拳术馆革命历史纪念馆捐赠重点文物保护单位捐赠文化行政理部门属非营性文化馆群众艺术馆捐赠〕
10
国税孙〔2002〕890号
捐赠支出必须通非盈利性社会团体国家机关进行捐赠企业直接捐赠支出允许列支
第十局部 汇算清缴前需报批备案事项
1 前年度未补缀亏损
2 财产损失
3 解劳动合支付次性补偿税务机关批准短3年期限摊销
4 软件开发集成电路制造业务高新技术企业需扎实列支广告费
5 高新技术企业需扩广告费列支例〔8〕
6 技术开发费加扣50〔专门理方法〕
7 加速折旧〔报总局批准〕
8 特殊行业需提高广告费扣例实列支〔报总局批准〕
9 提取坏账准备
10 工效挂钩需报批两低务案
11 关联企业坏账损失
12 公水电费分摊〔发票侵害单〕〔备案〕
13 预提费需年底保存余额〔般应〕
14 年度需改变钱计算方法〔备案〕
15 国产设备投资抵免企业税〔专门理方法〕
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思路：国税发［2000］84号文件企业税税前扣方法架构结合集团实际情况税局召开税汇算清缴会议安排年企业税汇算工作
第局部 税前扣根原
税扣方法规定根原：
〔〕权责发生制原纳税应费发生时实际支付时确认扣
存问题：通时纳税查发现普遍存前年度发票入账问题前年度发票证明该费发生前年度果期入账符合税收权责发生制原前年度发票属调增象
发票传递身时间问题咨询市税局市税局答复重发票必须年入账公司必须严格抬头量入账必须年入账迟必须年度月份入账样争取余否调增应纳税额
〔二〕配原纳税发生费应费应配应分配期申报扣纳税某纳税年度应申报扣费提前滞申报扣
〔三〕相关性原纳税扣费性质根源必须取应税收入相关
存问题：
1公司营业费〞中设分公司费〞相关性原〞符合分公司独立纳税发生费应该部报销
建议：设方市场部费〞销售公司费〞等
2 通讯费问题：通讯工具产权属通讯费律税前列支已列支进行调增
3汽车折旧问题：汽车产权属单位否单位律单位计提折旧否进行调增
〔四〕确定性原纳税扣费时支付金额必须确定
〔五〕合理性原纳税扣费计算分配方法应符合般营常规会计惯例
二严格划分资性支出营性支出范围
里需说明点然税法样规定税法作税收优惠予纳税政策：纳税购置科研设备单位价值5万元报税务机关批准次性税前列支
三税前扣支出
（） 贿赂等非法支出
种支出般会发生发生税务局定义种性质需提醒家：定注意视销售五行：
1产委托加工购置货物作投资提供应单位体营者
2产委托加工购置货物分配股东投资者
3产委托加工购置货物偿赠送
4产委托加工货物非应税工程方建工程
5产委托加工货物集体福利消费
五种视行增值税法规定市场价格期价格组成计税价格序计提销项税额税处理般10利润调增应纳税额
〔二〕违反法律行政法规交付罚款罚金滞纳金
调增违反济合支付违约金银行延期款罚款滞纳金等济惩罚相区
〔三〕新会计制度允许计提八准备中坏账准备税务机关批准税前扣
里需说明：税法中坏账准备会计坏账准备区区：第两者计提范围税法中坏账准备购销活动产生应收账款应收票两者计提〔非购销活动产生应收账款应收票计提坏账准备〕会计应收账款应收款两者计提第二计提例税法应收账款应收票两者千分五税前列支会计根应收账款账龄性质企业克确定计提例第三计提标准税法规定企业关联方发生应收账款计提坏账准备会计规定关联方发生应收账款全额 坏账准备外会计规定年发生应收账款全额计提坏账准备税法年发生应收账款否计提坏账准备没明确规定
〔四〕税收法规具体扣范围标准〔例金额〕实际发生费超高法定范围标准局部
扣标准项：
工程
计提例
计提
广告费
2家电通信软件房产等十行业8
营业务收入业务收入
业务宣传费
5‰
营业务收入业务收入
业务招费
1500万元5‰1500万元3‰
营业务收入业务收入
坏账准备
5‰
应收账款应收票
第二局部 钱费
关现金折扣入财务费问题：
根国税函发]1997]472号文件规定纳税销售货物购货方销售折扣果销售额折扣额张销售发票注明折扣销售额计算征收税果折扣额开发票销售额中减折扣额纳税销售货物购货方回扣支出税前列支2001年包装公司予股份公司扣点财务费中列支税务局查补税款予罚款
属公司集团属企业付款时果购货方需索取扣点必须国税机关开具销货退回索取折证明单销货方销货方开具红字专发票双方账
前集团已发通知
第三局部 工资薪金支出
税法说工资薪金支出包括支出：根工资奖金津贴补贴年终加薪加班工资职者受雇关支出区补贴物价补贴误餐补贴住房增量补贴作工资薪金支出
里注意：企业税般企业实行计税工资制标准800元月税费扣标准880分清
二支出属工资薪金支出：
〔〕雇员纳税投资分配股息性
〔二〕根国家省级政府规定雇员支付社会保障性缴款
〔三〕已提取职工福利基金中支付项福利支出〔包括职工生活困难补助探亲路费等〕
〔四〕项劳动保护支出
〔五〕雇员调开工作旅费安家费
〔六〕雇员离退休退职遇项支出
〔七〕独生子女补贴
〔八〕纳税负担住房公积金
〔九〕国家税务总局认定属工资薪金支出工程
三企业职雇佣关系员工包括固定职工合工时工情况外：
〔〕应提取职工福利费中列支医务室职工浴室理发室幼园托员
〔二〕已领取养老保险金失业救济金离退休职工岗职工岗职工
〔三〕已出售住房租金收入计入住房周转金出租房理效劳员
关点执行标准税务局2001前：1企业职工签订劳动工合2企业职工缴纳根劳动保险年税务局求企业职工签订劳动工合
里需注意劳动工合企业职工签订劳动局鉴证劳动工合部合
集团现存问题：量时工促销员规定工资作工资薪金支出相应费中列支应税务局代开劳务费发票集团文件求属公司解决问题制定时工扣税方法账务处理方法通集团计财部纳税查发现集团外属公司问题未解决说纳税隐患
四目前集团集团公司股份公司进出口公司技术中心〔已存〕四家企业实行两低〞工资政策网络公司空调公司计算机公司模具公司四家企业实行确定工资水工资政策
通信公司享受确定工资水政策正申请办理中赛维公司两低〞政策正办理中
第四局部 资产折旧返销
固定资产价值确定特殊情况外般调整：
〔〕国家统规定清产核资
〔二〕固定资产局部撤
〔三〕固定资产发生永久性损害税务机关审核调整该固定资产收回金额确认损失
〔四〕根实际价值调整原暂估价值发现原计价错误
述情况外企业固定资产折旧进费正常价值间差额进行纳税调整企业税法规定企业选择次调整法实逐年调整法
二关资产摊销税法会计差异开办费新会计制度规定企业开办费开业次月次摊销税法规定短五年期限均摊销存纳税调整问题相关公司高度重视问题
新开业公司果实行新会计制度开办费次性摊销开业年进行纳税调增五年年调减
第五局部 贷款费租金支出
关款费握根原：
1严格划分资性支出营性支出发生款费利息范围
2纳税关联方取款金额超注册资50超局部利息支出税前扣
3纳税外投资入资金发生款费应计入关投资钱作纳税营性费税前扣
4事房产开发业务纳税开发房产入资金发生款费房产完工前发生应计入关房产开发钱
5纳税非金融机构取款支付利息高期银行款利息局部准予税前扣
6企业间拆奖金支付利息效劳业发票入账收等白条性质入账否税前列支进行调增
二纳税融资租赁方式取固定资产租金支出期直接扣应通计提折旧方式税前列支
时必须注意然企业营租赁方式取固定资产发生租金支出必须取符合税收规定专业发票：租赁办公房屋必须取租赁业专发票租赁仓库必须取仓储效劳业发票者效劳业发票否税前列支
第六局部 广告费业务招费
关业务招费讲扣例进行列支通集团计财部时纳税查发现入账证中部制派餐单入业务招费种部派餐单属白条入账公司应找妥善方法进行处理否进行纳税调整
二关广告费结合集团实际情况说明问题：
1广告费入账条件：
企业申报扣广告费支出必须符合条件：
〔〕广告通工商部门批准专门机构制作
〔二〕已实际支付费已取相应发票必须广告业专发票
〔三〕通定媒体传播必须通播送电视报纸三媒体播出
2根国税发［2001］89号文件规定家电通信软件开发集成电路房产开发等十行业营业收入〔营业收入业务收入〕8扣
时事软件开发集成电路制造业务高新技术企业税务局审核广告支出实列支
3目前广告费入账存问题入账局部广告费中没广告业专业发票符合税法规定
时业务宣传费中入账发票中广告业专发票广告业专业发票开具货架制作费〞条幅制作〞等工程否通知业务部门控制开票环节更广告业专业发票够广告费〞中入账业务宣传费营业收入5‰企业税前列支
三关业务宣传费
通时纳税查发现公司营业费〞科目设置业务宣传费〞没公司营业费〞设置促销费〞核算促销活动支出设置工费〞核算时促销员工资支出等
税法业务宣传费规定通宣传企业〔企业产品〕产生定影响表达出闪效果支出税务局执行时符合广告费支出宣传性支出包括业务宣传费促销活动支出促销员工资等营业收入5‰税前列支样产品公司业务宣传费调增额
第七局部 坏账损失
税法关联企业坏账损失法院判决负债方破产破产财产缺乏清偿局部税务机关审核批准允许作坏账损失税前扣
财产报损时报税务局批准
第八局部 扣工程
1工会费：资企业般应付工资2计提工会费税法规定企业计提工会费必须工会出具工会费拨款专收〞否允许企业税前列支
外实行计税工资制企业工会费列支例800元月2税列支
2实行计税工资制企业应付福利费职工教育费分800元月1415例税前列支
3关土增值税扣问题税法规定企业土增值税清算企业税前列支针房产开发企业规定般企业次性转动产行存清算问题产开发企业根现税法规定存预交土增值税问题
4企业捐赠支出列支问题
企业捐赠支出十34全额10概括具体见表：
序号
捐赠象
列支例
文件号
招起始年度
1
联合国童基金会
3
国税发〔1999〕77号
2
中国绿化基金会
3
国税函〔2000〕628号
3
中国青年志愿者协会
3
国税函〔2000〕310号
4
中国友研究基金会
3
国税函〔2001〕6号
5
光华科技基金会
3
国税函〔2001〕164号
6
中国文学艺术基金会
3
国税函〔2001〕207号
7
中国听力医学开展基金会
3
国税函〔2001〕357号
8
中国口福利基金会
3
国税函〔2001〕264号
9
中华社会文化开展基金会〔公益救济性捐赠〕
3
国税函〔2002〕890号
10
中国妇女开展基金会
3
国税函［2002］973号
11
红十字事业
全额
财税〔2000〕30号
12
农村义务教育事业
全额
财税〔2001〕3号
13
老年效劳机构
全额
财税〔2000〕97号
14
公益性青少年活动场
全额
财税〔2000〕97号
15
中华神化文化开展基金会〔国家重点交咯乐团芭蕾舞团歌剧团京剧团民族艺术表演团体捐赠公益性图书馆科技馆拳术馆革命历史纪念馆捐赠重点文物保护单位捐赠文化行政理部门属非营性文化馆群众艺术馆捐赠〕
10
国税孙〔2002〕890号
捐赠支出必须通非盈利性社会团体国家机关进行捐赠企业直接捐赠支出允许列支
第十局部 汇算清缴前需报批备案事项
1 前年度未补缀亏损
2 财产损失
3 解劳动合支付次性补偿税务机关批准短3年期限摊销
4 软件开发集成电路制造业务高新技术企业需扎实列支广告费
5 高新技术企业需扩广告费列支例〔8〕
6 技术开发费加扣50〔专门理方法〕
7 加速折旧〔报总局批准〕
8 特殊行业需提高广告费扣例实列支〔报总局批准〕
9 提取坏账准备
10 工效挂钩需报批两低务案
11 关联企业坏账损失
12 公水电费分摊〔发票侵害单〕〔备案〕
13 预提费需年底保存余额〔般应〕
14 年度需改变钱计算方法〔备案〕
15 国产设备投资抵免企业税〔专门理方法〕
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